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1、浅析会计理论研究的规范方法和实证方法一、会计理论研究的规范方法和实证方法这两种方法既相斥又相依，两者的划分是由于两者的研究成果。而在早期的会计理论研 究领域中，并不存在规范会计理论，在实证会计理论出现后为了防止混淆两者，才将其称之 为规范会计理论。1 .会计理论研究的规范法广义地讲，我们把实证研究方法出现之前在会计研究领域中所采用的方法都称为规范研 究方法。而从狭义上讲，规范会计研究方法是通过提出问题收集资料加工资料合理分析，最 后以文字来叙述相应的会计研究成果。规范会计理论是一个关于会计应该是什么的完整体系, 旨在通过一系列的基本会计原则、会计准则的规范要求准确地描述会计实物，实现会计的规
2、范化。在这过程中主要采用的方法是归纳法和演绎法。（1）归纳法。归纳法也可以称为归纳推理。归纳法是指通过大量的观察、分类、计量一 些具体的会计实务及现象，并进行归纳总结，从而得出一般性的结论。归纳法的基本特征就 是通过对一般现象进行大量的归纳整理分析，从中总结出相关概念，并用符合逻辑的语言将 其表达出来。在研究会计理论的过程中一般会有两种情况：一是通过搜集相关资料文献，通 过对某个已有的认识进行归纳和总结：二是观察企业中实际获得的财务信息，通过对大量的 重复发生的关系事项进行探索总结进而概括出会计假设和会计原则。（2）演绎法。演绎法也可以称为演绎推理，是由一般性的前提推导出个别事实的一种逻 辑方
3、法，即由一般性原理来推导出与其相关的结论。使用此方法就是要先确定所研究对象的 前提，逐步推导出会计原则，最后发展出与会计原则相适应的程序和方法。演绎法的基本步 骤包括：期初首先要提出目标和假设，这是使用演绎法的先决条件：对已经假设好的前提进 行推导，得出相应结论；对得到的结论进行检验，验证其正确与否：利用己经检验过的结论 指导具体实务的运行。2 .会计理论研究的实证法西方哲学中的实用主义可以用来解释实证法。实用主义重视存在的事实，只有实证材料 才能成为一切关于事实的概念的依据。在会计研究过程中采用实证法，根据实际产生的效果 来选择会计的相关概念、准则、程序等，这样有助于企业管理者、投资者、政府
4、、债权人及 其他会计信息使用者更加合理的做出相关决策。总而言之,只有效用的理论才具有实际意义。从研究步骤上实证会计研究一般是确定研究的问题发展假说设计研究程序选取样本并搜 集数据进行统计分析并得出相应结论。（1）确定研究的问题。确定所要研究的问题是实证法的第一步。万事开头难，只有确定 一个有实际价值的研究方向才能使整个研究变得高效。所以在选择研究问题时，尽可能使得 出的结论可以解释重要的经济现象，最好可以拓展传统的会计研究领域。（2）发展假说。完成第一步之后，接下来，我们需要知道自变量和因变量之间的因果关 系。发展假说就是对自变量和因变量之间的关系进行推理性的描述。虽然通过第一步我们已 经确定
5、了所要研究的问题，但是如果问题不能转变为假说，那么我们将无从进行研究，而且 对假说进行检验时需要一个理论基础，但问题却不需要。<3）设计研究程序。提出假说之后，就需要设计相应的研究程序检验假说。在实证研究 过程中，研究程序是相当重要的一个环节，研究常用的模型为多元回归模型，依据前人研究 成果或者理论根据，将需要的变量放入多元回归的模型中。比如，对于因变量Y,可能出了 自变量X这一因素之外，可能还有许多因素会对其产生影响，但我们所设计的研究程序就是 为了证明产生Y的唯一因素是X,而非其他。（4）选取样本并搜集数据。住进行实证研究时需要根据研究的目的和研究方法来选取适 当的样本，选取样本的时
6、候可以采用定向取得、随机取样、筛选等常用方法。一般来说，样 本越大，所得出的结论越合理也越贴近现实，可是在现实中选取样本时也往往会遇到许多问 题，受到各种客观条件的限制，使得取得的样本往往难以满足使用者的要求，代表范围较小 或是在数量上不尽人意。如果条件允许的话，面板数据将会是理想的选择°（5）进行统计分析并得出相应结论。经过上述一系列研究过程之后，最终是为了得出相 应的结论，所以对所获得的数据进行分析就显得格外重要，我们经常使用统计分析软件进行 统计分析，比如SAS、SPSS,对研究设计所使用的多元回归模型进行描述性统计分析和多元 回归分析。二、会计理论规范研究法和实证研究法的优点
7、和局限性任何方法都不可能无懈可击，会计理论研究的规范法和实证法在使用过程中就各有利弊, 很多时候也可以互补，接下来笔者通过对两者的比较来归纳总结出各自的优势和缺陷。1 .会计理论规范研究法的优缺点（1）会计理论规范研究法的优点。规范法有较广的适用范围。规范法既可以适用于会计 基本概念、基本理论的研究同时也能适应会计理论应用的研究。使用规范法进行研究具有很 强的针对性。规范法都是先提出问题，然后再根据确立的目标去搜集相关的理论资料，最后 再对资料进行归纳总结得到针对性结论，往往可以做到具体问题具体分析。规范法能够对已 经存在的会计理论进行推理论证，可以发现理论之间的矛盾以及不正确的理论。使用规范
8、法 取得的会计理论对于会计实务具有较强的指导意义。规范法作为一套关于会计应该是什么的 知识体系，通过一系列会计基本准则的规范性要求，基本上可以解释优化会计实物，进而确 保会计实务的规范化。（2）会计理论规范研究法的缺点。会计理论规范研究法的不足之处有：规范法并没有重 视对假设的检查和考证，但因其是作为逻辑推理过程的起点，所以对后续研究至关重要。规 范法仅仅把各个利益集团简化成一个总体进行分析，轻视各会计主体的行为因素。而且使用 规范法也常常忽视会计信息具有的经济后果。当使用规范法进行研究分析的时候，研究人员 常常难以确保研究的中立性，研究者个人的价值观念会影响资料的收集过程以及对研究成果 的描
9、述，以至于影响到最后结果的可靠性，使得到的结果仅代表个人观点而缺乏代表性。2 .会计理论实证研究法的优缺点（1）会计理论实证研究法的优点。实证研究法拓宽了会计进行研究的领域，也改变了会 计研究过程中的侧重点，实证法具有的优点可以概括为以下几个方面：获得经得起考验的理 论经验决不能只靠逻辑推理，而必须要经过实践的检验和论证。实证法就是通过对会计实务 的观察和分析后得出相应的结果，然后再检验造成这些结果的原因，帮助解释和推测会计实 务中出现的情况。古话说授人以鱼不如授人以渔，使用实证法进行研究时并不是为人们直接 提供解决问题的方法，而是帮助人们展示产生问题的原因并提供解决问题可能会使用的方法 及途
10、径，当人们遇到具体问题的时候，再选择相应的解决方法，帮助人们具体问题具体分析， 提高办事效率。在使用实证法进行研究时会使用到数学方法，比如建立数学模型，也会涉及 到统计学中的统计分析，很多时候还需要计算机来进行数学计算。使用这些方法得出的结论 准确性较高，大大增强了会计理论的可信度。（2）会计理论实证研究法的缺点。在当今社会不可否认的是，实证会计研究法已然成为 会计研究的主要方法，但是正因为其较广的使用范围，我们才更应该关注其存在的不足之处， 帮助实证法不断地发展和完善。其存在的局限性主要有：实证法的一个主要论证方法就是通 过寻找与假说相关联的正确的预测结果来证明相关假说的正确性。但是仅仅依靠
11、一个或多个 事实现象就确认一个假说的正确性显然是不科学的,也不能在逻辑上确保理性认识的可靠性。 我们需要知道的是，对于研究者来说，是不可能观察到所有的现象，但是研究者也只能通过 观察到的有限的事项来论证理论假说，也就不可避免的产生逻辑的局限性。实证法试图建立 会计实务（行为）和各项反映因素之间因果关系的数学模型，可是至今也难以确定各项影响 因素的主次关系，以及各个因素之间的相对重要性。可是环境的复杂性会导致自变量与因变 量之间存在多且复杂的因果关系，仅仅通过主要的因果关系就推断出最后的结果，会以偏概 全，简化会计研究目标背后复杂的因果关系。实证法在使用过程中也过于模式化和定量化。三、规范研究和
12、实证研究间的关系根据本文的描述，规范法和实证法的研究方法和思路存在不同，因此这两种方法必定存 在差异也各具特点和优势，同时，任何事物方法都不可能无懈可击，正如上述分析，规范法 和实证法都存在各自不可避免的缺点和弊端。所以我们有必要寻找这两种方法之间的联系， 帮助会计理论不断发展与创新。规范研究的目的是建立标杆典范，而实证研究的主要目的是帮助确立统一：规范法的研 究过程相对更为理性，而实证法偏重感性分析：规范法更侧重于抽象概念的研窕，实证法更 侧重对具体对象的研窕；两者使用的主要研究方法分别为演绎法和归纳法。再从方法论的角 度对两者进行比较分析，可以看出规范法研究比较墨守成规，难以有新的突破，实
13、证研究法 的研究结论往往逻辑性较弱。可以看出这两种方法具有很强的互补性，偏废任何一方都是不 合理的，唯有将两者之间的对立状态消除，展现各自积极作用，优势互补。在很多情况下，规范会计研究法会站在一个较高的角度上来研究分析问题，确保会计理 论的框架具有较高的逻辑性，相反，实证会计研究法则更重视具体问题的探寻。所以笔者认 为，在进行会计理论研究时，研究人员应尽力排除主观价值判断，首先通过实证研究来确认 外部环境和会计对象间的因果关系，得到结论之后再树立客观的价值评判标准，并运用理性 思维帮助建立相应会计理论。需要强调的是所得出的结论日后需进行各种形式的检验，帮助 会计理论研究不断突破前进。实证会计研
14、究关注的是会计实物是什么而规范会计研究则侧重 说明会计应该是什么，所以，实证会计的作用是根据实际情况合理的预测判断，规范会计则 可以帮助我们指明正确前进方向，两者的结合才能真正形成一套可以高效运行的研究方法。四、结论规范研究法和实证研究法是进行会计理论研究的两种方法，两者是根本不同的两种方法, 但又彼此相依缠绕，在会计理论研究过程中起着非常重要的作用。规范研究与实证研究的结 合，既可以确保会计理论的逻辑严密性，也可以帮助提高会计理论的精确度，从而真正实现 优势互补，互利双赢。长期以来，我国实证法的运用远远低于规范法，但是实证法的相关研 究却在不断兴起，相信不久的将来，实证法的发展、两者的结合必将促进我国会计理论快速 高质发展。