1、第五章第五章长期股权投资长期股权投资学习目标：学习目标：掌握同一控制下、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资掌握同一控制下、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；初始投资成本的确定方法；掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；掌握长期股权投资成本法、权益法核算；掌握长期股权投资成本法、权益法核算；熟悉长期股权投资处置的核算。熟悉长期股权投资处置的核算。教学重点：教学重点：企业合并、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量；企业合并、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量；长期股权投资的后续计
2、量。长期股权投资的后续计量。教学难点：教学难点：长期股权投资核算的成本法、权益法；长期股权投资核算的成本法、权益法；长期股权投资的减值和处置。长期股权投资的减值和处置。2010年大连理工大学出版社（一）初始计量的分类（一）初始计量的分类（一）初始计量的分类（一）初始计量的分类按按按按投投投投资资资资企企企企业业业业与与与与被被被被投投投投资资资资企企企企业业业业的的的的关关关关系系系系，长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的取得可以分为两种情况：取得可以分为两种情况：取得可以分为两种情况：取得可以分为两种情况：一是由于企业合并所形成的长期股权投资；一是由于企业合并所形成的长期
3、股权投资；一是由于企业合并所形成的长期股权投资；一是由于企业合并所形成的长期股权投资；二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资。二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资。二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资。二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权投资。长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的初初初初始始始始投投投投资资资资成成成成本本本本，应应应应分分分分别别别别企企企企业业业业合合合合并并并并和和和和非企业合并两种情况确定。非企业合并两种情况确定。非企业合并两种情况确定。非企业合并两种情况确定。2010年大连理工大学出版社企业合并概述企业合并概述企企业业合合
4、并并，是是指指两两个个或或者者两两个个以以上上单单独独的的企企业业合合并形成一个报告主体的交易或事项。并形成一个报告主体的交易或事项。以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础对企业合并的分类企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。以以是是否否在在同同一一控控制制下下进进行行企企业业合合并并为为基基础础对对企企业业合并的分类合并的分类企企业业合合并并可可分分为为同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并和和非非同同一一控制下的企业合并。控制下的企业合并。2010年大连理工大学出版社同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并参参与与合合并并的的企企业
5、业在在合合并并前前后后均均受受同同一一方方或或相相同同的的多多方方最最终终控控制制且且该该控控制制并并非非暂时性暂时性的，为同一控制下的企业合并。的，为同一控制下的企业合并。合并方、被合并方合并方、被合并方合合并并日日，是是指指合合并并方方实实际际取取得得对对被被合合并并方控制权的日期。方控制权的日期。2010年大连理工大学出版社 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并包括但不仅限于包括但不仅限于以下几以下几种情况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中种情况，实务操作中，企业应根据企业会计准则中对于同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形对于同一控制下企业合并的界定，按照实质重于形式的原则进
6、行判断：式的原则进行判断：母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；子公司增加发行的股份；母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；一子公司；集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权的控制权。2010年大连理工大学出版社 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参参与与合合并并的的各各方方在在合合并并前前后后不不受受同同一一方方或或相相同同的的多多方方最最终终控控制制的的，为为非同一控制下的企业合并。非同一控制下
7、的企业合并。购买方、被购买方购买方、被购买方购购买买日日，是是指指购购买买方方实实际际取取得得对对被被购买方控制权的日期。购买方控制权的日期。2010年大连理工大学出版社 （二）企业合并形成的长期股权投资初始计量（二）企业合并形成的长期股权投资初始计量 企业合并形成的长期股权投资，企业合并形成的长期股权投资，区分区分：同一控制：同一控制下的下的控股控股合并和非同一控制下的合并和非同一控制下的控股控股合并合并企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的的确定：确定：（1 1）同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金的企
8、业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被被被被合并方所有者权益合并方所有者权益合并方所有者权益合并方所有者权益账面价值账面价值账面价值账面价值的份额的份额的份额的份额作为长期股权投资的初始投资作为长期股权投资的初始投资成本。成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；差额，应当调整资本公积；资资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积不足冲减的
9、调整留存收益。前提：前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一致。合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一致。2010年大连理工大学出版社举举举举例例例例：甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司同同同同为为为为某某某某集集集集团团团团的的的的子子子子公公公公司司司司，2008200820082008年年年年6 6 6 6月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款取取取取得得得得乙乙乙乙公公公公司司司司所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益的的的的80%80%80%80%，并并并并与与与与当当当当日日日日起起
10、起起能能能能够够够够对对对对乙乙乙乙公公公公司司司司实实实实施施施施控控控控制制制制，同同同同日日日日乙乙乙乙公公公公司司司司所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为1000100010001000万万万万元元元元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。（1 1 1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720720720万元万元万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期
11、股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）800800800800（100010001000100080%80%80%80%）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 720 720 720 720 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 80808080（2 2 2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900900900万元万元万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）乙公司（成本）8008
12、00800800资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价100100100100贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 900900900900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。如资本公积不足冲减，冲减留存收益。如资本公积不足冲减，冲减留存收益。如资本公积不足冲减，冲减留存收益。2010年大连理工大学出版社举例：举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，甲公司和乙公司同为某集团的子公司，20082008年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作为对价取得乙公司元）作为对价取得乙公司60%60%的
13、股权，同日乙的股权，同日乙公司账面净资产总额为公司账面净资产总额为13001300万元。两公司在企万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。业合并前采用的会计政策相同。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）780 780（1300130013001300 60%60%60%60%）贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价180 180 2010年大连理工大学出版社（2 2）非同一控制非同一控制下的企业合并，购买方在购下的企业合并，购买方在购买日应当按照买日应当按照企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合企业合并并确定的合并成本作为长期股权
14、投资的初始投确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的行的权益性证券的公允价值公允价值以及以及为为进行企业进行企业合并合并发生的各项直接相关费用发生的各项直接相关费用之和。之和。2010年大连理工大学出版社举例：举例：2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以一一一一台台台台固固固固定定定定资资资资产产产产和和和和银银银银行行
15、行行存存存存款款款款200200200200万万万万元元元元向向向向乙乙乙乙公公公公司司司司投投投投资资资资（甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司不不不不属属属属于于于于同同同同一一一一控控控控制制制制的的的的两两两两个个个个公公公公司司司司），占占占占乙乙乙乙公公公公司司司司注注注注册册册册资资资资本本本本的的的的60%,60%,60%,60%,该该该该固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面原原原原价价价价为为为为8 8 8 8 000000000000万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧500500500500万万
16、万万元元元元，已已已已计计计计提提提提固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备200200200200万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为7 7 7 7 600600600600万万万万元元元元。为为为为核核核核实实实实乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的资资资资产产产产价价价价值值值值，甲甲甲甲公公公公司司司司聘聘聘聘请请请请专专专专业业业业评评评评估估估估机机机机构构构构对对对对乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的资资资资产产产产进行评估，支付评估费用进行评估，支付评估费用进行评估，支付评估费用进行评估，支付评估费用100100100100万元。万元。
17、万元。万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 7300730073007300累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 500500500500固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备200200200200 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 8000800080008000借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 甲公司（成本）甲公司（成本）甲公司（成本）甲公司（成本）7900790079007900 (7600+30
18、0)(7600+300)(7600+300)(7600+300)贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300730073007300 银行存款银行存款银行存款银行存款 300300300300 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益 3003003003002010年大连理工大学出版社再比如：再比如：再比如：再比如：A A用专利权价值用专利权价值用专利权价值用专利权价值960960万和银行存款万和银行存款万和银行存款万和银行存款240240万元取得万元取得万元取得万元取得B B公司的公司的
19、公司的公司的70%70%股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销120120万元，同时万元，同时万元，同时万元，同时A A聘聘聘聘请资产评估机构对请资产评估机构对请资产评估机构对请资产评估机构对B B资产进行评估，花费资产进行评估，花费资产进行评估，花费资产进行评估，花费3030万元。该专万元。该专万元。该专万元。该专利市场价值（公允价值利市场价值（公允价值利市场价值（公允价值利市场价值（公允价值10001000万元）万元）万元）万元）那么，那么，那么，那么，A A公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价公司投出去
20、的资产账面价值是多少？按市场价公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价值算又是多少？值算又是多少？值算又是多少？值算又是多少？A A投出去的账面价值投出去的账面价值投出去的账面价值投出去的账面价值=（960-120960-120）+240+30=1110+240+30=1110万元万元万元万元按市场价值算按市场价值算按市场价值算按市场价值算=1000+240+30=1270=1000+240+30=1270万元万元万元万元差价差价差价差价160160万元入万元入万元入万元入“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本
21、公司（成本）公司（成本）公司（成本）12701270累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销120120 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产960960银行存款银行存款银行存款银行存款270270营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益 1601602010年大连理工大学出版社 假如：假如：假如：假如：A A用专利权价值用专利权价值用专利权价值用专利权价值960960万和银行存款万和银行存款万和银行存款万和银行存款240240万元取得万元取得万元取得万元取得B B公公公公司的司的司的司的70%70%股权，专利已累
22、计摊销股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销股权，专利已累计摊销120120万元，同时万元，同时万元，同时万元，同时A A聘请资聘请资聘请资聘请资产评估机构对产评估机构对产评估机构对产评估机构对B B资产进行评估，花费资产进行评估，花费资产进行评估，花费资产进行评估，花费3030万元。该专利市场万元。该专利市场万元。该专利市场万元。该专利市场价值（公允价值价值（公允价值价值（公允价值价值（公允价值800800万元）万元）万元）万元）那么，那么，那么，那么，A A公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价值公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价值公司投出去的资产账面价值是多少？按市场价值公司投
23、出去的资产账面价值是多少？按市场价值算又是多少？算又是多少？算又是多少？算又是多少？A A投出去的账面价值投出去的账面价值投出去的账面价值投出去的账面价值=（960-120960-120）+240+30=1110+240+30=1110万元万元万元万元 按市场价值算按市场价值算按市场价值算按市场价值算=800+240+30=1070=800+240+30=1070万元万元万元万元 差价差价差价差价4040万元入万元入万元入万元入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本）1070
24、1070 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销120120 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出-非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益非流动资产处置收益 4040 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产960960 银行存款银行存款银行存款银行存款2702702010年大连理工大学出版社合并取得的股权投资总结：合并取得的股权投资总结：（1）如果两企业为同一控制下的合并，长）如果两企业为同一控制下的合并，长期股权投资成本期股权投资成本以他方以他方所有者权益净额所有者权益净额持持股比例，投出的股比例，投出的账面价（成本）多于或少面价（成本）多于或少于都于都进入入“资本公
25、本公积”（2）如果两企业为非同一控制下的合并，）如果两企业为非同一控制下的合并，长期股权投资成本长期股权投资成本以我方以我方资产的公允价值资产的公允价值为准，为准，投出的投出的账面价（成本）多于或少于面价（成本）多于或少于都都进入入“营业外收入外收入”或或“营业外支出外支出”2010年大连理工大学出版社通过通过多次交换多次交换交易分步实现的企业合并，合交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。并成本为每一单项交易成本之和。购买方在购买日，将原持有的对被购买方的购买方在购买日，将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留
26、存收益等所有者权益项目。应调整留存收益等所有者权益项目。合并前成本法核算的：合并前成本法核算的：购买日成本购买日成本=原账面价值原账面价值+新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值合并前权益法核算的：合并前权益法核算的：购买日成本购买日成本=长期股权投资成本长期股权投资成本调整至最初取得调整至最初取得成本成本+新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值2010年大连理工大学出版社举举举举例例例例：A A A A公公公公司司司司与与与与20202020 8 8 8 8年年年年3 3 3 3月月月月以以以以8000800080008000万万万万元元元元取取取取得得得得B B B B公公公公司司司司
27、30%30%30%30%的的的的股股股股权权权权。因因因因能能能能够够够够对对对对B B B B公公公公司司司司施施施施加加加加重重重重大大大大影影影影响响响响，故故故故采采采采用用用用权权权权益益益益法法法法核核核核算算算算，于于于于20202020 8 8 8 8年年年年确确确确认认认认对对对对B B B B公公公公司司司司的的的的投投投投资资资资收收收收益益益益300300300300万万万万元元元元。20202020 9 9 9 9年年年年4 4 4 4月月月月，A A A A公公公公司司司司又又又又斥斥斥斥资资资资4 4 4 4 000000000000万万万万取取取取得得得得B B
28、 B B公公公公司司司司另另另另外外外外30%30%30%30%的的的的股股股股权权权权。假假假假定定定定A A A A公公公公司司司司在在在在取取取取得得得得B B B B公公公公司司司司股股股股权权权权后后后后，B B B B公公公公司司司司并并并并未未未未宣宣宣宣告告告告发发发发放放放放股股股股利利利利。A A A A公公公公司司司司按按按按净净净净利利利利润润润润的的的的10%10%10%10%提提提提取取取取盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积。A A A A公公公公司司司司对对对对该该该该项项项项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑所得税。长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑所得税
29、长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑所得税。长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑所得税。20202020 8 8 8 8年投资时已做年投资时已做年投资时已做年投资时已做：借：长期股权投资：借：长期股权投资：借：长期股权投资：借：长期股权投资 8 0008 0008 0008 000 贷：相关科目（银行存款）贷：相关科目（银行存款）贷：相关科目（银行存款）贷：相关科目（银行存款）8 0008 0008 0008 00020202020 8 8 8 8年确认投资收益时年确认投资收益时年确认投资收益时年确认投资收益时：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 30030
30、0300300 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 3003003003002010年大连理工大学出版社 20202020 9 9 9 9年追加投资时必须年追加投资时必须年追加投资时必须年追加投资时必须将原持有的对被购买方的投资将原持有的对被购买方的投资将原持有的对被购买方的投资将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本。账面价值调整恢复至最初取得成本。账面价值调整恢复至最初取得成本。账面价值调整恢复至最初取得成本。简单地说：将就简单地说：将就简单地说：将就简单地说：将就是将是将是将是将以前确认的投资收益增加的长期股权投资从留存以前确认的投资收益增加的长期股权投资从
31、留存以前确认的投资收益增加的长期股权投资从留存以前确认的投资收益增加的长期股权投资从留存收益中冲减。收益中冲减。收益中冲减。收益中冲减。然后再做新投资的处理。然后再做新投资的处理。借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 30303030 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 270270270270 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300300300300借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 4 0004 0004 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4
32、0004 0004 0004 000新长期股权投资成本新长期股权投资成本新长期股权投资成本新长期股权投资成本=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000=8300-300+4 000=12 000万元万元万元万元2010年大连理工大学出版社（三）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资三）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 以以支付现金支付现金支付现金支付现金取得的长期股权投资，应当按照取得的长期股权投资，应当按照实际支付的实际支付的购买价款购买价款作为初始投资成本。作为初始投资成本。初始投资成本包括
33、与取得长期股权投资直接相关的费初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。用、税金及其他必要支出。以以发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入的长期股权投资的长期股权投资；一般按；一般按协议价协议价入账。入账。非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换、债务重组债务重组债务重组债务重组取得企业取得长期股权取得企业取得长期股权投资，实投资，实际支付的价款或
34、对价中际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为放的现金股利或利润，作为应收项目应收项目（应收股利、应收（应收股利、应收利息）利息）处理，不构成取得长期股权投资的成本。处理，不构成取得长期股权投资的成本。2010年大连理工大学出版社举例：举例：20209 9年年2 2月月1010日，日，A A公司自公开市场中买公司自公开市场中买入入B B公司公司20%20%的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款1600016000万元。另外，万元。另外，A A公司向证券承销机构等支公司向证券承销机构等支付了付了400400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。
35、假定A A公司公司取得该部分股权后能够对取得该部分股权后能够对B B公司的生产经公司的生产经营决策施加重大影响。营决策施加重大影响。借：长期股权投资借：长期股权投资 16 40016 400 贷：银行存款贷：银行存款 16 40016 4002010年大连理工大学出版社举举例例：20202020 9 9 9 9年年3 3月月，A A公公司司通通过过增增发发60006000万万股股本本公公司司普普通通股股取取得得B B公公司司20%20%的的股股权权，每每股股3131元元，为为增增发发该该部部分分股股份份，A A公公司司向向证证券券承承销销机机构构等等支支付付了了300300万万元元的的佣佣金金
36、和和手手续续费费。假假定定A A公公司司取取得得该该部部分分股股权权后后能能够够对对B B公公司的生产经营决策施加重大影响。司的生产经营决策施加重大影响。实际上实际上A A公司为了取得公司为了取得20%20%部分股权，共付代价部分股权，共付代价=6000=600031+300=186 30031+300=186 300万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 186 300186 300 贷：股本贷：股本 6 0006 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 18 00018 000 银行存款银行存款 3003002010年大连理工大学出版社第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的
37、后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法成本法的适用范围成本法的适用范围成本法的适用范围成本法的适用范围 1 1 1 1、投资企业能够对被投资单位实施、投资企业能够对被投资单位实施、投资企业能够对被投资单位实施、投资企业能够对被投资单位实施控制
38、控制控制控制的长期股权的长期股权的长期股权的长期股权投资。（控股投资。（控股投资。（控股投资。（控股50%50%50%50%以上）以上）以上）以上）注意点注意点注意点注意点：投资企业对子公司的长期股权投资，应当投资企业对子公司的长期股权投资，应当投资企业对子公司的长期股权投资，应当投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，采用本准则规定的成本法核算，采用本准则规定的成本法核算，采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按编制合并财务报表时按编制合并财务报表时按编制合并财务报表时按照权益法进行调整照权益法进行调整照权益法进行调整照权益法进行调整。2 2 2 2、投资企业
39、对被投资单位、投资企业对被投资单位、投资企业对被投资单位、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影不具有共同控制或重大影不具有共同控制或重大影不具有共同控制或重大影响响响响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。量的长期股权投资。量的长期股权投资。2010年大连理工大学出版社成本法的成本法的核算：核算：以初始投资成本计价以初始投资成本计价 （1 1）追加和收回投资，调整长期投资成本；）追加和收回投资，调整长期投资成
40、本；（2 2）被投资单位宣告分派股利或利润，确）被投资单位宣告分派股利或利润，确认投资收益；认投资收益；（3 3）确认投资收益）确认投资收益仅限于仅限于投资投资后后的累积利的累积利润的分配，否则冲回初始投资成本。润的分配，否则冲回初始投资成本。（4 4）一般情况下，投资企业在取得投资）一般情况下，投资企业在取得投资当当年年自被投资单位分得的现金股利或利润应作自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。为投资成本的收回。2010年大连理工大学出版社以后年度：以后年度：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 （投资后至本年末止被投资单位累积分派（投资后至本年末止被投资单位累积分
41、派的利润或现金股利投资后至上年末止被投的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额冲减初始投资成本的金额2010年大连理工大学出版社举例：举例：甲公司甲公司209209年年1 1月月1 1日，以银行存款购入乙公司日，以银行存款购入乙公司10%10%的的股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用成股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用成
42、本法核算。乙公司于本法核算。乙公司于209209年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派208208年年度的现金股利度的现金股利100 000100 000元，乙公司元，乙公司209209年实现净利润年实现净利润400 000400 000元。元。209209年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时。日宣告发放现金股利时。借：应收股利借：应收股利10 00010 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙乙公司公司10 00010 0002010年大连理工大学出版社（1 1）若若210210年年5 5月月1 1日日乙乙公公司司宣宣告告分分派派2 20909年年现现金金股利股利300 000300
43、 000元元应收股利应收股利=300 00010%=30 000=300 00010%=30 000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数=10 000+30 000=40 000=10 000+30 000=40 000（元）（元）投投资资后后应应得得净净利利累累积积数数=0+400=0+400 00010%=40 00010%=40 000000（元）（元）因因应应收收股股利利累累积积数数等等于于投投资资后后应应得得净净利利累累积积数数，所以应将原冲减的投资成本所以应将原冲减的投资成本10 00010 000元恢复。元恢复。借：应收股利借：应收股利 30 00030 000长期股权投资长
44、期股权投资乙公司乙公司 10 00010 000贷：投资收益贷：投资收益40 00040 0002010年大连理工大学出版社（2 2）若若乙乙公公司司210210年年5 5月月1 1日日宣宣告告分分派派209209年年现现金金股股利利450 000450 000元元应收股利应收股利=450 00010%=45 000=450 00010%=45 000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数=10 000+45 000=55 000=10 000+45 000=55 000（元）（元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+400 00010%=40 000=0+400 00010%=4
45、0 000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为1500015000元（元（55 00055 00040 40 000000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本10 00010 000元，所以本期元，所以本期应冲减投资成本应冲减投资成本5 0005 000元。元。借：应收股利借：应收股利 45 00045 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 5 0005 000投资收益投资收益 40 00040 0002010年大连理工大学出版社（3 3）若若乙乙公公司司210210年年5 5月月1 1日日宣宣告告分分派派209209年年现现金股利金股利360
46、 000360 000元元应收股利应收股利=36000010%=36 000=36000010%=36 000（元）（元）应收股利累积数应收股利累积数=10000+36000=46 000=10000+36000=46 000（元）（元）投投资资后后应应得得净净利利累累积积数数=0+400=0+400 00010%=40 00010%=40 000000（元）（元）累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为60006000元（元（46 00046 00040 40 000000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本10 00010 000元，所以本元，所以本期应恢复投资成本期应
47、恢复投资成本4 0004 000元。元。借：应收股利借：应收股利36 00036 000长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 4 0004 000贷：投资收益贷：投资收益40 00040 0002010年大连理工大学出版社企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号新的精神新的精神采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资被投资单位宣告发放的现金股
48、利或利润确认投资收益，收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。单位实现的净利润。按照这个精神，从被投资单位取得现金股利按照这个精神，从被投资单位取得现金股利（或利润）时，投资企业不再冲销（或利润）时，投资企业不再冲销“长期股权投长期股权投资资”账面成本。账面成本。2010年大连理工大学出版社举例：举例：甲公司甲公司210210年年1 1月月1 1日，以银行存款日，以银行存款购入乙公司购入乙公司10%10%的股份（不存在活跃市场），的股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于于21
49、0210年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派209209年度的现金年度的现金股利股利100 000100 000元，乙公司元，乙公司210210年实现净利润年实现净利润400 000400 000元。元。210210年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时。日宣告发放现金股利时。借：应收股利借：应收股利10 00010 000贷：投资收益贷：投资收益10 00010 0002010年大连理工大学出版社二、长期股权投资的权益法权益法的适用范围权益法的适用范围对合营企业对合营企业对合营企业对合营企业投资（投资（投资（投资（共同控制共同控制共同控制共同控制）对对对对联营企业（重大影响）联营企业（
50、重大影响）联营企业（重大影响）联营企业（重大影响）投资投资投资投资（一）初始投资成本的调整（一）初始投资成本的调整 （1 1）长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资时应享有被投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资单位可辨认净资产公允价值份额投资单位可辨认净资产公允价值份额投资单位可辨认净资产公允价值份额的，的，的，的，不调整不调整不调整不调整长期股长期股长期股长期股权投资的初始投资成本；权投资的初始投资成本；权投资的初始投资成本；权投资的初始投资成本；（2 2 2 2）
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