租赁期间水电费的会计处理.docx

1、租赁期间水电费的会计处理在实践中，常常有这样的情形：公司将自有办公楼出租一部分。那么，租赁期间所发生的水电费用，该如何向承租方收取？实务中，往往有两种处理方式，一种是按照转售水电处理,另一种是采取分摊方式处理。不同的处理方式，税务处理和税负情况不同，企业需要根据实际情况作出选择。一、案例：自有办公楼部分出租乙公司与甲公司均为增值税一般纳税人。乙公司作为单一承租方，向甲公司租赁房屋作为办公用房。由甲公司负责对房屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理。甲公司采用公用水电表方式，与乙公司分摊其租赁合约期内发生的水电费用。2019年8月，甲公司取得自来水公司按3%征收率开具的增值税专用发票，

2、价税合计10300元。其中，自用水费含税价格6180元,承租方使用水费含税价格4120元。取得电力公司按13%税率开具的增值税专用发票，价税合计22600元。其中，自用电费含税价格13560元，承租方使用电费含税价格9040元。那么，办公用房在2019年8月发生的水电费支出，甲公司应如何向乙公司收取？方案一：按照转售水电处理按照规定，增值税纳税人超出经营范围销售水电费，可按规定自开或代开专票。甲公司按照转售水电，向乙公司收取相应的水电费用，并开具对应的增值税专用发票。乙公司以此为税前扣除凭证，进行相应处理。其中，对向乙公司收取的价税合计4120元水费，甲公司应按规定，开具增值税专用发票。同时，

3、根据国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告（国家税务总局公告2016年第54号）规定，甲公司为乙公司提供了物业管理服务，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率，计算缴纳增值税。此时，甲公司应进行如下会计处理:转售水时，依据取得的增值税专用发票，按照自用部分，计算抵扣进项税额。借：管理费用等成本费用科目6000应交税费一应交增值税（进项税额）300其他业务成本4120贷：银行存款10300应交税费一应交增值税（进项税额转出）120向乙公司收取水费，并开具相应的增值税专用发票。借：银行存款4120贷：其他业务收入4000应交税费一简易

4、计税120按扣除其对外支付的自来水水费后的余额差额，进行相应账务处理。借：应交税费一简易计税120贷：其他业务成本120转售电力时，以取得的增值税专用发票为扣除凭证，自用部分当月按规定计算抵扣进项税额。借：管理费用等成本费用科目12000其他业务成本800应交税费一应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款22600向乙公司收取电费，并开具相应的增值税专用发票。借：银行存款9040贷：其他业务收入8000应交税费一应交增值税（销项税额）1040乙公司取得水电费增值税专用发票，并据此作为成本费用进行财务和税务处理。支付水费并取得甲公司开具的增值税专用发票时，按规定计算抵扣进项税额。借：管理费用等

5、成本费用科目4000应交税费一应交增值税（进项税额）120贷：银行存款4120支付电费并取得电费专用发票时，按规定计算抵扣进项税额。借：管理费用等成本费用科目8000应交税费一应交增值税（进项税额）1040贷：银行存款9040方案二：采取分摊方式处理根据国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，出租方采取分摊方式的，承租方以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。其中，其他外部凭证包括但不限于出租方支付水电费取得发票复印件、出租方出具水电费分割单或确认单、出租方支付水电费的凭证及房租协议等。甲公司采取分摊方式收取水电费，乙公司以甲公

6、司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证。此时，甲公司按照代收代付进行会计处理。代收代付水费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。借：管理费用等成本费用科目6000应交税费一应交增值税（进项税额）300其他应收款4120贷：银行存款10300应交税费一应交增值税（进项税额转出）120向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。借：银行存款4120贷：其他应收款4120代收代付电费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。借：管理费用等成本科目12000其他应收款9040应交税费一应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款22600应交税费一应交增

7、值税（进项税额转出）1040向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。借：银行存款9040贷：其他应收款9040乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证进行财务和税务处理。其中，水费支出4120元和电费支出9040元可在企业所得税税前扣除。此时，乙公司的会计处理如下：取得水费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。借：管理费用等成本科目4120贷：银行存款4120取得电费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。借：管理费用等成本科目9040贷：银行存款9040二、对比分析：哪个方案更划算方案一中，如果承租方和出租方都是增值税一般纳税人，那么，对于承租方来说，按规定取得增值税专用发票，不仅可作

8、为企业所得税税前扣除凭证，还可按规定抵扣增值税进项税额。如果承租方属于财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人，还可享受增值税加计抵减政策。对于出租方来说，其向承租方收取水费时，要开具增值税专用发票并按规定缴纳增值税。由于取得了自来水公司开具的增值税发票，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。这种情况下，其收取的电费收入，需按规定计算缴纳增值税,由于取得了电力公司开具的增值税专用发票，相应的进项税额可按规定抵扣，其增

9、值税税负并未增加。不仅如此，如果出租方是39号公告第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人，电费对应的进项税额还可享受增值税加计抵减政策。方案二中，对于承租方来说，其按规定取得的其他外部凭证,仅仅可作为企业所得税税前扣除凭证，不可据此计算抵扣增值税进项税额；对于出租方来说，向承租方提供其他外部凭证，仅视同代收代付水电费处理，不涉及增值税的相关处理。实务中，以分割单作为企业所得税税前扣除凭证，各地税务机关可能存在不同的执行口径，值得企业关注。实务中，企业要综合考虑增值税纳税人类别、能否抵扣进项税额等因素，选择最适合企业的方案。水电费分割单能入账吗需要两个条件,一是正式水电费发票的复印件,二是水

10、电费分割单,两个都加盖物业公司印章；以上条件同时具备,可以作为水电费的原始凭证。你公司开具发票的特殊情况,根据国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）的规定,企业与其他企业或个人共用水、电,无法取得水、电发票的,应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件,经双方确认的用水、电量分割单等凭据,据实进行税前扣除。因此,上述公司可以根据用水、电量分割单以及水、电发票复印件,按照分摊的实际费用进行入帐。建议将水电费公摊意见（方案）,报主管税务机关部门审批（或备案）。分割单必须具备原始凭证的基本内容:凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称

11、或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。一张原始凭证所列支出需要由几个单位共同负担,应将其他单位负担的部分,开给对方原始凭证分割单”进行结算,并将该原始凭证分割单副本附入记账凭证水电费的定义：水电费就是因家庭或组织单位因用水用电所支付的费用,是“水费;电费”的合称。水电费没有发票怎么入账？发票管理办法第三条规定J发票,是指在购销商品,提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。”按照规定,你公司向电力部门购买电力时应向收款方索取发票并据以入帐。但鉴于你公司与对方单位共用一块电表,电业部门不单独给你公司开具发票的特殊情况,建议你公司与对方单位提出水电费公摊意见,报主管税务机关部门审批并据以税前扣除。一张原始凭证所列支出需要由几个单位共同负担,应将其他单位负担的部分,开给对方”原始凭证分割单”进行结算,并将该原始凭证分割单副本附入记账凭证。