记账实操金融资产重分类的账务处理.docx

1、财税做账会计实操文库记账实操-金融资产重分类的账务处理一、金融资产分类1、以摊余成本计量的金融资产；2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产；为了方便本文分别简称为：摊余成本、公允变动计入其他综合收益、公允变动计入当期损益二、金融资产重分类1、“摊余成本重分类为“公允变动计入其他综合收益”要点：按照重分类日公允价值计量；原账面价值与公允价值差计入其他综合收益；实际利率保持不变。方法：债权投资其他债权投资，.成本平移.成本-利息调整平移-利息调整-应息平移-应息差额-公允价值变动债权投省减值准备平移其他综合收益.按照重分类日的公允价值

2、债权投资中的二级科目成本、利息调整、应计利息等平移到其他债权投资相对于的二级科目，差额计入其他综合收益，原计提的减值准备相应平移即可，分录为：借：其他债权投资-成本/利息调整/应计利息贷：债权投资-成本利息调整/应计利息差额借：其他债权投资-公允价值变动（或相反分录）贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动减值平移借：债权投资减值准备【例1】XXX公司，2021年1月I日支付1044.45元，购入5年期，面值1000元的债券一张，利息每年末支付，票面年利率5%,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2021年10月20日将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年

3、12月31日公允价值等于2022年1月1日重分类日该债券的公允价值为1020元,2021年计提减值准备10元(处于减值的第一阶段)O2022年1月1日会计处理：1044.45=1000*5%*(PA,R,5)+1000*(PF,R,5)求得实际利率=4%2021年12月底的账面价值=1044.45*(1+4%)-1000*5%=1036.2311借：其他债权投资-成本1000-利息调整36.23贷：债权投资-成本1000-利息调整36.23账面与公允的差额1020-1036.23=-16.23借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动16.23贷：其他债权投资-公允价值变动16.23计提的减值

4、准备平移借：债权投资减值准备10贷：其他综合收益-信用减值准备10要点：按照重分类日公允价值计量；原账面价值与公允价值差计入当期损益；方法：债权投资交易性金融资产.平移-利息调整平移-应H息平移-公允价值变动信权投浴减值准缶平移公介价值弯动揭芥.按照重分类日的公允价值，债权投资中的二级科目成本、利息调整、应计利息等平移到交易性金融资产-成本相对于的二级科目，差额计入当期损益，原计提的减值准备相应平移即可。借：交易性金融资产-成本贷：债权投资-成本利息调整/应计利息差额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）减值平移借：债权投资减值准备贷：公允价值变动损益例2XXX公司

5、2021年1月1日支付1044.45元，购入5年期，面值1000元的债券一张，利息每年末支付，票面年利率5%,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2021年10月20日将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.2021年12月31日公允价值等于2022年1月1日重分类日该债券的公允价值为1020元2021年计提减值准备10元处于减值的第一阶段）.2022年1月1日会计处理：实际利率以及2021年12月底账面价值同例1借：交易性金融资产-成本1036.33贷：债权投资-成本1000-利息调整36.23账面与公允的差额1020-1036.23=16.23借：公允价值变动损益16.

6、23贷：交易性金融资产-公允价值变动16.23计提的减值准备平移借：债权投资减值准备10贷：公允价值变动损益10要点：原其他综合收益的累计利得或损失转出；方法：其他债权投资平移债权投资-利息调整平移-利息调整应计利息平移-应计利息-公允价值变动（反向冲）减值准备平移债权投资减值准备按照重分类日其他债权投资中的二级科目成本、利息调整、应计利息等平移到债权投资-成本相对于的二级科目，差额方向冲原来的公允价值变动，原计提的减值准备相应平移即可。借：债权投资-成本/利息调整/应计利息贷：其他债权投资-成本利息调整/应计利息公允变动反向冲借：其他债权投资-公允价值变动（或相反分录）贷：其他综合收益-其他

7、债权投资公允价值变动减值平移借：其他综合收益-信用减值准备例3XXX公司，2021年1月I日支付1044.45元，购入5年期，面值1000元的债券一张，利息每年末支付，票面年利率5%,将其分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产.2021年10月20日将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。2021年12月31日公允价值等于2022年1月I日重分类日该债券的公允价值为1020元，2021年计提减值准备10元（处于减值的第一阶段）2022年1月1日会计处理：实际利率以及2021年12月底其他债权投资-成本/利息调整同例1借：债权投资-成本1000-利息调整36.23贷：其他债权投资-成本1000-利息调整36.23公允变动反冲1020-1036.23=-16.23借：其他债权投资-公允价值变动16.23贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动16.23计提的减值准备平移借：其他综合收益-信用减值准备10贷：债权投资减值准备10