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1、企业推行作业成本法的难点和突破点 摘要：随着经济的不断发展，企业若想在激烈的市场竞争中立足与发展，就必须严格控制企业生产成本，努力提高自身的竞争能力。作业成本法以一种精细化成本管理理念，引入企业的作业成本计算和作业管理，提高了企业的成本管控能力，突显成本管理对企业竞争优势而建立的管理价值。但是企业在推行作业成本法的时候，会遇到很多困难，制约着其在企业中的推广和应用。本文就这种新型的成本管理方法作业成本法在推行中的难点、突破点以及突破要素进行讨论分析。 关键词：企业成本；作业成本法；难点；突破点 一、引言 随着市场经济的不断发展，我国企业在运行模式和管理水平上有了很大的提升。但企业因面临着日益激
2、烈的市场竞争，物价的不断上涨，这对企业的生存和发展又提出很大考验，尤其是生存成本这块。在这种时代背景下，作为一种精细化成本管理理念作业成本法被引入我国各大企业，备受企业领导和财务人员的关注。但这种精细化的成本管理方法，对企业实施条件和人员素质有较高的要求，使得作业成本法不能深入的应用在我国企业的成本管理工作中，出现了大量的困难。 二、作业成本法的概述 自上世纪80年代中期以来，为了顺应时代发展的要求，美国芝加哥的青年学者库伯和哈佛大学教授普兰发展了斯托布斯的思想，提出了作业成本法。作业成本法又称为ABC成本法，是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成
3、本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法，包括作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。其指导思想为“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，即以作业为成本分配对象，以各项作业的作业量为依据，分配归集共同成本，提高了成本计算的精度，不仅给企业带来准确的成本信息，还能引导企业经营者对成本动因的高度关注，落实相关成本责任，并施加必要的成本控制，以改善企业经营过程，提高成本管理水平和市场竞争力。 三、企业推行作业成本法的难点 （一）技术基础和人员素质低下。近年来，随着企业对财务工作人员技术和素质培训的重视，其综合业务水平有了很大的提高，但是与发达国家相互，仍然存在
4、很大的差距，导致我国企业中既掌握专业会计知识，又懂得利用计算机先进技术对企业成本进行综合管理的复合型人才非常紧缺。 （二）实施成本巨大。作业成本法是一种比较复杂的成本计算方法，需要现代化先进技术的支持。实行ABC成本法需要对原本的成本管理方法进行改进、完善。企业由于长期综合业务、成本管理体系的沉淀，与作业成本法有着巨大的差异，对当前企业的作业成本进行改进将是一项非常大的系统改造，再加上技术设备的测试费、维护保养费、作业成本核算的人力、物力等，其实施成本压力巨大。 （三）作业的定义与作业动因的选择难度较大。由于市场经济的模式不断变化，导致企业各项作业的种类越来越多、越来越繁杂，导致企业对作业定义
5、的划分和实施作业成本的原因就存在一定的误区，影响企业作业成本不真实、不准确，很大程度上制约了企业的经济发展和竞争力的提高。 （四）对实施ABC的定位不当。企业在实行ABC成本法时，对其定位和认识不够明确。一方面，企业在推行ABC时，过分的追求企业的发展，忽略了我国国情和综合国力的实际情况和应用环境；另一方面，企业认为ABC仅仅是一种成本计算方法，把所有的工作都交付给财务人员独立完成。这种观点反而会使ABC成为企业发展的绊脚石。 （五）制度问题的制约。就我国目前财务报告体系的角度分析，通常企业不会把经营管理产生的费用分摊给产品和对应部门，这就导致企业在实施ABC的时候，缺乏有效的制度支撑和主观支
6、持。 四、企业推行作业成本法的突破点 （一）建立作业成本法的制度框架。尽管作业成本法在我国引入的时间不长，但是理论研究方面仍然取得了不错的成效。为了有效的实践作业成本法，就必须做好作业成本法的学习培训、制度设计、工作原理等工作，为建立作业成本法的制度提供较好的理论基础和制度保障。 （二）ABC信息系统的建立 ABC信息系统的建立，对于我国企业作业成本来讲，是一个重大的突破。研究与开发ABC信息系统，是建立在我国计算机技术、计算机网络技术以及数据库基础上的。近年来，随着我国科技的不断进步，为ABC信息系统的建立奠定了基础，且对于我国综合国力的提升有较大的促进作用。ABC信息系统的建立，能为企业作
7、业种类的成本管理与来源及时的、系统的获取解决方案，对原有的成本信息管理系统不断改善，确保企业成本信息准确可靠 （三）合理定义作业。企业作业作为ABC成本核算的原理，用来支持企业的生产与发展，为客户提供最优质的服务，从而增加消费群体，提高市场竞争力。因此，合理的定义与认识企业作业，对企业推行作业成本法有着重要的意义。一般企业一个部门的作业不能超过12个，再根据作业成本的日常管理、战略管理等，对作业层次进行科学准确要求和定义，以确保作业的明确性、可靠性。 （四）适当确定成本动因。对企业作业流程和综合业绩进行分析，对成本动因的确定有关键性的作用。从外部因素看，主要有市场变动性、竞争地位、客户需求以及
8、规章制度等；从内部因素看，如产品开发、处理速度和企业的数量、种类、特征等。 （五）合理安排资源和成本的分配规则。根据ABC的指导思想，可以把成本资源归集到作业中心或者成本库中，并分配到相关专业。当然，在分配时，应该注意价值高、差异大的与分配基准不相关的资源，以作业人工成本为前提，收集、归纳并执行作业生产时所消耗的资源。 （六）全方面科学合理地运用ABC。实施运用ABC，最终的目标就是提高企业竞争力，使企业的利润最大化。从ABC计算原理和流程来看，企业应该注重作业成本分配的环节，根据管理会计的要求，制定相应的成本管理措施，收集归纳相应的收入，使各成本对象的盈利能力计算变为现实，提高企业执行者的决
9、策能力。对企业操作流程和作业价钱全面的管理，削减增值作业，从而降低成本，使企业获得更多的利益。 五、企业推行作业成本法的突破要素 （一）提高ABC系统设计的意识，建立研究基本框架。在企业作业成本管理中，应该注重其指导的理想，全面提高企业领导层、各级管理层和员工的ABC系统设计意识，不断的更新企业管理观念，建立研究设计的基本框架。在ABC运行模式中，领导层应该加大支持力度、管理层应该对员工进行培训学习，积极的参与ABC系统设计中来。同时，做好基础研究工作，着手建立研究的基本框架，使ABC研究方向和方法适应目前我国的综合实力。 （二）由点及面，并逐步将ABC纳入预算过程。企业在实施ABC过程中，可
10、以先从别个部门，再到整个企业，由点及面，逐步实施。根据企业自身的实际特点，利用不同的成本控制法与之适应，促进企业的管理水平，全面提高竞争力。同时，ABC实施企业可以把ABC逐步纳入预算，作为编制预算的基础，提高企业作业预算的精确性和可靠性，减少企业多余的资金投入，使企业的效益不断提高。 （三）实行财务体系一体化。ABC的推行，拓宽了成本的计算范围。在实施时，应该注意要结合自身现有的成本管理系统，完美的与ABC相融合，不断的改进传统成本法，实行财务体系一体化，使其促进企业作业的财务和谐发展。 六、总结 随着市场竞争力的提高，我国企业必须有效的控制成本，才能在激烈的竞争中立足与发展。在企业中推行作业成本法是企业提高竞争力必经之路，企业应该不断提高财务人员的综合素质，提高ABC系统研究意识，建立完善的研究框架，全面提高企业竞争力，使企业的利益最大化。（作者单位：长沙中传机械有限公司） 参考文献： 1李然.作业成本法在我国制造业的应用现状分析J.财会研究，2010，04：50-51+57. 2尹晓娇.作业成本法在我国推行的环境因素分析及相关建议J.经营管理者，2013，10：180. 3石敏.作业成本法在现代生产企业中的应用J.中国管理信息化，2013，14：76-77.