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1、我国社会责任会计信息披露研究综述 摘要：本文以国内近几年各类相关研究文献为依据，对我国社会责任会计信息披露研究的必要性、研究现状、社会责任会计信息披露的内容和模式、价值相关性、影响因素等研究成果进行全面梳理，为今后相关研究提供实用性信息。 关键词：社会责任会计信息披露 价值相关性 影响因素 近几年，随着公众社会责任意识的不断增强，有关企业社会责任会计信息披露的研究越来越多，相关的文章和著作层出不穷。笔者在阅读大量国内相关文献后将国内现有研究归纳为以下5类：社会责任会计信息披露必要性研究、我国企业社会责任会计信息披露现状研究、社会责任会计信息披露内容和模式研究、社会责任会计信息披露价值相关性研究
2、、社会责任会计信息披露影响因素研究。 一、 社会责任会计信息披露必要性研究 社会责任会计信息披露是企业履行社会责任的具体体现，也是企业与外界沟通的工具。有关社会责任会计信息披露的必要性研究常与企业履行社会责任及实施社会责任会计的必要性联系在一起。此处忽略以上两方面的研究内容，仅从信息披露的角度来综述。 杨熠、沈洪涛（2008）认为社会责任会计信息的使用者是企业全体利益相关者，社会责任会计信息披露有助于信息使用者的决策和资源配置。朱金生（2012）认为企业履行了哪些社会责任，履行效果怎样都是企业自身和外部利益相关者非常关心的问题，社会责任会计信息的准确披露不仅能增进外界对企业的了解，提高企业的社
3、会信誉，树立良好的社会形象，同时也有助于企业不断完善和改进自身社会责任的履行。李姝、曹蕊（2010）以代理理论为基础，提出企业为缓解代理冲突、降低代理成本有必要加大社会责任会计信息的披露，代理成本对企业社会责任信息披露水平有着显著影响。张会芹（2010）、尹林（2010）、李诗田（2010）的研究都表明：企业社会责任信息披露是合法性驱动行为。王敬勇（2010）进一步提出：严格实施安全、环境保护制度，加强治理结构，实施企业社会责任报告审计制度等措施，增加企业合法性压力，提高煤炭企业社会责任信息披露水平。袁蕴、牟涛（2007）研究指出，社会责任信息披露能增强企业的责任竞争力，促进企业可持续发展。廉
4、春慧、唐婉虹（2010）认为，企业社会责任信息披露有利于提高企业的社会声誉。 二、 我国企业社会责任会计信息披露现状研究 截至目前，有关我国企业社会责任会计信息披露现状的研究颇多。阳秋林（2002）选取五家公司，通过其2000年年报中社会责任信息的分析得出：目前我国企业履行社会责任总体水平较低，自觉履行社会责任的程度远落后于西方发达国家。黎精明（2004）研究指出，我国企业社会责任会计信息披露现状是“理论上急需，实务上空白”。陈玉清、马丽丽（2005）研究发现信息使用者对社会责任会计信息不关注，资本市场对此信息的需求性不强。沈洪涛、金婷婷（2006）通过调查分析指出，上市公司社会责任信息披露内
5、容不完整，信息披露行为具有很大的随意性和不一致性。李正、向锐（2007）在研究上海证券交易所2003年642家上市公司年度报告后发现：我国企业社会责任会计信息披露还处于年度报告中的分散披露形式阶段，信息披露以描述性方法为主。杨亚娥、刘建红（2006）通过48家上市公司2000-2003年年报中社会责任信息的统计分析发现：我国企业社会责任会计信息披露存在信息披露不充分、信息披露形式单一、缺乏独立报告意识，信息披露的连续性和可比性较差，定性信息多、定量信息少等问题。王鲁璐、金建（2009）在对我国社会责任会计信息披露问题进行总结时也认同杨亚娥的研究成果。温素彬、方苑（2008）研究表明我国上市公司
6、已开始关注其自身的社会责任，但相关信息披露仍然很少。辛斌明（2010）认为我国企业在披露社会责任信息中存在披露动力不足，披露内容和披露方式不能满足信息使用者的需求等问题。李姝、曹蕊（2010）研究结果表明：我国企业社会责任会计信息披露总体水平仍比较低，但呈逐年上升趋势；不同行业之间，社会责任会计信息披露水平存在显著差异。刘长翠、孔晓婷（2006）以沪市上市公司为研究对象，通过样本公司社会贡献率指标的统计分析发现：目前我国上市公司对待社会责任会计信息披露的态度非常消极，披露内容仍停留在自发原始阶段，既不规范也不完整，实际披露时主要采用非会计基础型。 三、 社会责任会计信息披露内容与模式研究 社会
7、责任会计信息披露是社会责任会计理论体系的主要组成部分。企业进行社会责任会计信息披露过程中常存在两方面问题：披露什么和怎么披露。针对这两方面问题，我国学者进行了广泛研究。 在社会责任会计信息披露内容方面，顾兆峰（1997）将企业社会责任信息披露内容归纳为，相关利益者的利益所得、人力资源开发、环境保护、产品质量、参与公益事业活动等五个方面。葛家澎、林志军（2001）认为，企业的社会责任信息应包括诸如环境保护、雇员培训、安置就业、医疗保障、反对种族歧视、企业与社区之间的联系或所作贡献等方面。阳秋林（2005）认为，我国企业社会责任会计信息披露的内容除应包括企业经济效益评价指标中的社会积累率和社会贡献
8、率外，还应包括企业在生态环境、社会福利、人力资源、向消费者提供产品和维修服务、践行诚实信用商业道德等方面所做出的贡献。李正、向锐（2007）从社会责任会计信息的内涵和外延两个角度综合考虑，将企业社会责任会计信息披露内容划分为六大类十七小类。辛斌明（2010）将这一内容更加细分为六大类二十二小类。张萍、单晓鹏（2010）认为，企业对外披露的社会责任会计信息应包括：遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者合法权益、节约资源、保护环境、捐助社会公益和慈善事业、保护弱势群体等。 在企业社会责任会计信息披露模式方面，宋献中（1992）在其出版的企业社会责任会计一书中提出了简单模式、中级模式和高级模式
9、等三种社会责任会计信息报告模式。郝美彦、王冬芳（2004）则认为企业应根据社会责任信息内容的不同分别采取不同的披露方式。阳秋林（2005）指出构建我国企业社会责任会计信息披露模式要以传统三大会计报表为核心。赵文娟、阳秋林（2005）进一步提出在传统会计报表中添加社会责任信息新项目，并在财务报告中单独列示的披露模式。张楚堂、邢英（2009）也主张将现有财务报告进行一定改造后，同时反映企业社会责任会计信息。黎精明（2004）用案例分析的方式说明企业可以通过诸如招股说明书、定期报告、公司网站等形式披露企业的社会责任信息。胡承德（2009）总结目前我国社会责任信息披露的常见模式有文字叙述模式、依附传统
10、报告披露模式、独立披露模式等三种模式。周虹（2010）认为，我国企业应结合自身的特点选择合适的社会责任报告模式，中小型企业运用简易一些的模式，有条件的大型企业可以编制独立的社会责任会计报告。 四、 社会责任会计信息披露价值相关性研究 近几年，虽然有关社会责任会计信息披露价值相关性的研究增加较快，但目前尚未形成广泛认同的结论。宋献中、龚明晓（2007）调查结果显示：企业年报中社会责任会计信息的决策价值和公共关系价值不大。沈洪涛（2005）选取1997-2003年所有非金融业A股上市公司为样本，通过实证检验得出：我国企业社会责任与财务业绩之间呈显著正相关关系；两者互为因果、彼此影响、互相促进。高洁
11、（2009）基于16份企业社会责任报告的研究也表明：自愿发布社会责任报告的所有样本公司在整个事件窗内的累计异常收益率为正。但是，施平（2010）的研究却显示，在发布社会责任报告的公司中，绝大部分公司的年度累计异常收益率为负。江炎骏（2010）以我国290家上市公司发布的465份社会责任报告为样本，采用事件研究法进行实证研究发现：我国上市公司发布社会责任报告的市场反应不显著，社会责任报告的质量是影响市场反应的关键因素。温素彬、方苑（2008）借助企业社会责任利益相关者模型对2003-2007年沪深46家上市公司的社会责任信息披露数据进行了统计分析，结果显示：大部分企业社会责任信息披露对当期财务绩
12、效有不好的影响；长期来看，有良好影响。陈玉清、马丽丽（2005）建立了企业社会责任贡献指标体系，并实证检验出：现阶段企业社会责任会计信息披露与股票市场价值的相关性不强。王帆（2008）以石化行业上市公司为样本进行的社会责任信息披露传递效应实证研究发现：市场对企业社会责任信息披露反应不灵敏，社会责任信息并不能完全通过股价反映出来。曹兵（2011）针对2011年沪深1 933家上市公司社会责任会计信息披露价值相关性的研究发现：企业履行相应的社会责任并进行相关信息的披露会增加企业价值。 五、社会责任会计信息披露的影响因素研究 针对社会责任会计信息披露影响因素的研究，我国起步较晚。吕立伟（2006）通
13、过对295家违规被罚上市公司财务数据的分析得出，公司董事会规模及结构社会责任信息披露有显著关系；董事会中独立董事、专家董事的人数及比重的增加有利于企业社会责任的履行。李正（2006）运用OLS回归分析方法验证出：上市公司规模越大、财务状况越好，越有可能披露更多的社会责任信息；社会责任会计信息披露存在着行业相关性，重污染行业倾向披露更多的社会责任信息。李姝、曹蕊（2010）认为代理成本对企业社会责任信息披露水平有着显著的影响，代理成本越大的公司，管理者披露社会责任信息的动机越强烈。姜涛、王怀明（2012）研究结果表明：董事会的组织结构、行为和激励对企业社会责任信息披露水平产生显著的影响，但董事会
14、的独立性对企业社会责任信息披露水平不产生显著影响。辛斌明（2010）研究发现：公司规模、财务业绩、独立董事比例均与上市公司社会责任信息披露水平呈显著正相关关系；国有企业社会责任信息披露水平明显高于其他类型企业；我国企业社会责任会计信息披露存在各类问题，主要原因在于企业社会责任会计信息披露意识滞后，相关法律制度不健全，信息披露内容和披露方式缺乏规范性，信息披露监管力度不足等。 六、 总论 经过多年研究，我国在社会责任会计信息披露的理论和实证研究方面都取得了较大进展，为今后的研究打下良好的基础。但同时也应清楚，目前我国还处于社会责任会计信息披露研究的初探阶段，较多研究仍停留在企业社会责任会计信息披
15、露现状的考证及披露内容和模式的探讨，深层次的内容和问题还有待进一步的研究和挖掘，社会责任会计信息披露研究任重而道远。 参考文献： 1.黎精明.关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究J.武汉科技大学学报，2004，（9）：22-25. 2.陈玉清，马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析J.会计研究，2005，（11）：55-58. 3.李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究J.会计研究，2007，（7）：3-11. 4.刘长翠，孔晓婷.社会责任会计信息披露的实证研究J.会计研究，2006，（10）：36-43. 5.阳秋林.架构我国社会责任会计信息披露的指标分析体系J.审计与经济研究，2005，20，（2）：59-62. 6.宋献中，龚明晓.社会责任信息的质量与决策价值评价上市公司会计年报的内容分析J.会计研究，2007，（2）：4549. 7.沈洪涛.公司特征与公司社会责任信息披露J.会计研究，2007，（3）：9-16. 8.王帆.石化行业上市公司社会责任信息披露传递效应的实证研究D.江苏大学，2008. 作者简介： 蒋晓改，河南理工大学讲师，主要从事会计、财务管理专业教学与研究工作。