新医院会计制度解读.ppt

1、新新医院会计制度医院会计制度解读解读中国中医科学院西苑医院中国中医科学院西苑医院 王瑜王瑜前言前言o医院财务制度医院财务制度卫生部、财政部修订印发卫生部、财政部修订印发o医院会计制度医院会计制度卫生部、财政部修订印发卫生部、财政部修订印发o基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度卫生部、财政部卫生部、财政部制定制定印发印发o基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度卫生部、财政部卫生部、财政部制定制定印发印发o医院财务报表审计指引医院财务报表审计指引中国注册会计师协会制定印发中国注册会计师协会制定印发*2前言前言医院会计制度医院会计制度文 号：财会201027号发布时间：2010

2、年12月31日分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行 自2012年1月1日起在全国施行废止制度：1998年11月17日印发的医院会计制度(财会字199858号)*3目录目录一、新制度修订背景及特点1二、会计科目释义及账务处理2三、编制会计报表及成本报表3四、新旧制度衔接4*4（一）制度修订背景（二）制度修订原则（三）制度修订过程（四）难点问题与突破（五）新旧制度主要变化一、新制度修订背景及特点*5（一）制度修订背景o现行制度的滞后性和不适应性o医改意见及实施方案的要求o财政科学化精细化管理的基础o维护公立医院医疗机构公益性的需要*6o滞后于财政改革o资产价值不真实o

3、医疗、药品收支核算不配比o医疗成本核算体系不健全o一些重要业务和事项核算混乱o会计科目、报表体系不完善现行制度的滞后性和不适应性*7财政改革财政改革国库集中支付政府收支分类国有资产管理对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度资产配置及使用、资产处置、产权登记与产权纠纷处理、资产评估与资产清查、资产信息管理与报告现行制度的滞后性和不适应性*8固定资产价值固定资产价值 固定资产长期按原值反映在资产

4、负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值 现行制度的滞后性和不适应性*9管理费用分摊管理费用分摊o没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出o药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损管理费用医疗支出药品支出人员数量现行制度的滞后性和不适应性*10医疗成本核算医疗成本核算成本核算核算对象核算方法核算范围和口径医疗成本核算体系不健全难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据现行制度的滞后性和不适应性*11重要业务和事项重要业务和事项 科研教学收支统一规范应用软件计提医疗风险基金现行制度的滞后性和不适应性*12会计科

5、目、报表体系不完善会计科目、报表体系不完善 现行医院会计制度下，会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确 会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等 重要报表现行制度的滞后性和不适应性*13落实医改有关精神落实医改有关精神严格医院预算和收支管理加强成本核算与控制 定期开展医疗服务成本测算科学考评医疗服务效率 全面推行医院信息公开制度接受社会监督 维护公立医院公 益性 进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和 运行监督 *14v 不仅限于记账及核算v 更重要的是规范医院运行机制并为医院的科学高效管理提供财务信息及决策依据v 医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益

6、深化v 经济活动更加复杂v 进一步提高财务会计信息的准确性v 发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用科学化精细化管理科学化精细化管理运营环境发生很大的变化财务工作的作用有利于医疗卫生行业发展的财务会计制度*15（二）制度修订原则l充分考虑医院会计信息使用者及其需要l贯彻落实医改精神和相关政策l借鉴国际管理及企业会计改革经验l解决医院实务问题并方便操作*16（三）制度修订过程o历时2年，4个阶段，多轮修改1、2009年年初立项2、2009年8月印发首次征求意见稿3、2010年第一季度模拟测试4、2010年7月印发第二次征求意见稿5、2010年12月31日正式发布*17第一阶段2009年年初至20

7、09年月底调查研究 深入对国际公共部门会计准则以及美国、澳大利亚、英国等国涉及医院的会计标准和实务做法进行了认真研究 召开座谈会、实地调研等多种方式充分听取现行制度存在问题的反映 确定了医院会计制度的主要修订原则和主要修订内容第二阶段2009年6月初至2009年月中旬起草和印发首次征求意见稿 经反复推敲、数易其稿，形成了医院会计制度征求意见稿，于八月中旬下发全国征求意见 征求意见稿体现了计提固定资产折旧、基建纳入“大账”、合并医疗药品收支核算、加强科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社会各有关方面的基本肯定第三阶段2009年月下旬至2010年7月完善形成二次征求意见稿 选定部分医院做新

8、制度测试工作 依据各方面反馈的意见和建议，对2009年8月征求意见稿做了进一步修改完善，形成了二次征求意见稿第四阶段2010年月至2010年末印发五项制度 财政部会同卫生部 修订印发了医院财务制度、医院会计制度 制定印发了基层医疗卫生机构财务制度、基层医疗卫生机构会计制度 中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引（三）制度修订过程*18（四）难点问题与突破1.如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式?2.如何计提固定资产折旧？3.如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？n公益性与经济性n利益相关者会计信息需求n资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金n部门预算管理、执行进度考评n实行成

9、本核算、绩效考核*19（五）新旧制度主要变化u新6万字 VS 旧2万字 全面修订1、强化预算约束与管理2、夯实资产负债信息3、科学界定收支分类，规范收支核算管理4、硬化成本核算，强化成本控制5、改进完善会计科目和财务报告体系*20（五）新旧制度主要变化1.调整制度适用范围2.增加财政预算改革相关核算内容3.基建并入“大账”4.取消修购基金和固定基金、计提折旧5.合并医疗药品收支核算药品：进价核算6.完善医疗成本归集核算体系7.规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8.梳理完善科目体系及核算内容9.改进完善财务报告体系10.引入注册会计师审计制度*21适用范围适用范围适用于中华

10、人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等 适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院）包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医疗机构可参照（五）新旧制度主要变化*22固定资产折旧固定资产折旧o在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值o区分不同资金来源进行会计处理 将医院财政补助、科教项目

11、收入以外的资金（主要是医疗收费）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系 对财政补助及科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可更好地体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余进行核算固定资产折旧（五）新旧制度主要变化医药合并医药合并医疗收入1.门诊收入其中：挂号收入诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入卫生材料收入药品收入其中：西药收入 中草药收入 中成药收入药事服务费收入其他门诊收入2.住院收入新“医疗收入”=旧“医疗收入”+旧“药品收入”新“医疗业务成本”=旧“医疗支出”+旧“药

12、品支出”医疗成本1.人员经费2.卫生材料费3.药品费4.固定资产折旧费5.无形资产摊销费6.提取医疗风险基金7.其他费用（五）新旧制度主要变化*24完善成本归集和核算体系完善成本归集和核算体系 医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本 临床服务医疗技术医疗辅助（五）新旧制度主要变化*25o权责发生制n在会计实务中，医院交易或者事项的发生时间与相关货

13、币收支时间有时并不完全一致n由于医院是公益性事业单位，不以营利为目的，以及其提供医疗服务价格由政府限定，因此收入难以完全抵补费用支出，需要取得财政以适当方式给予的差额补助，在会计核算上通过采用权责发生制，开展成本核算，可以合理确定各期结余或亏损，加强经济管理，提高资金使用效益o收付实现制n我国预算会计（含行政单位会计、事业单位会计除经营业务）要求采用收付实现制，因此，医院取得的财政补助收入、科教项目收入以及相应发生的财政项目补助支出、科教项目支出采用收付实现制n这种以拨款的方式从财政部门、主管部门或举办单位取得的经费来源，不需要偿还，但要对支出情况进行严格的考核和监督，保证预算资金的安全（五）

14、新旧制度主要变化*26医院会计要素医院会计要素资产负债净资产收入费用p会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化，是进行会计核算的第一步,它决定了:医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别；会计信息的输出结果；直接指导具体的确认与计量活动（五）新旧制度主要变化*27资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释 v 遵循医院会计制度的声明v 重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明v 重要资产转让及其出售情况的说明v 重大投资、借款活动的说

15、明v 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明v 以前年度结余调整情况的说明v 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项v 业务开展情况v 年度预算执行情况v 资产利用、负债管理情况v 成本核算及控制情况（应附有成本报表）v 绩效考评情况 v 需要说明的其他事项财务报告财务报告会计报表会计报表附注财务情况说明书（五）新旧制度主要变化*28资产类资产类新旧会计科目对照表（一）新科目原科目备注1001库存现金101现金名称变化1002银行存款102银行存款1003零余额账户用款额度103+零余额账户用款额度补充1004其他货币资金109其他货币资金1101短期投资新增1201财政应返还额度126+

16、财政应返还额度补充1211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费名称变化1212应收医疗款113应收医疗款1215其他应收款119其他应收款1221坏账准备114坏账准备计提变化1231预付账款预付账款新增1301库存物资121药品药品并入库存物资130101药品123库存物资*29资产类资产类新旧会计科目对照表（二）新科目原科目备注1302在加工物资125在加工材料名称变化1401待摊费用131待摊费用1501长期投资141对外投资内容变化1601固定资产151固定资产1602累计折旧新增1611在建工程153在建工程1621固定资产清理新增1701无形资产161无形资产内容变化1702

17、累计摊销新增1801长期待摊费用新增1901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费取消*30负债类新旧会计科目对照表新科目原科目备注2001短期借款201短期借款2101应缴款项211应缴超收款名称变化2201应付票据202应付账款新增2202应付账款2203预收医疗款204预收医疗款2204应付职工薪酬211应付工资（离退休费）新增212应付地方(部门)津贴补贴213应付其他个人收入2205应付福利费新增2206应付社会保障费207应付社会保障费2207应交税费新增2209其他应付款209其他应付款2301预提费用221预提费用2401长期借款231长期借款2402长期应付款241长

18、期应付款*31收入类收入类新旧会计科目对照表新科目原科目备注4001医疗收入403医疗收入400101门诊收入40301门诊收入药品收入级次变化药事服务费新增结算差额新增400102住院收入40302住院收入药品收入级次变化药事服务费新增结算差额新增404药品收入药品收入并入医疗收入4101财政补助收入401财政补助收入4201科教项目收入新增4301其他收入409其他收入402上级补助收入取消*32费用类费用类新旧会计科目对照表新科目原科目备注5001医疗业务成本411医疗支出药品费并入医疗业务成本412药品支出5101财政项目补助支出416财政专项支出名称变化5201科教项目支出新增530

19、1管理费用415管理费用期末不分摊5303其他支出419其他支出*33净资产类净资产类新旧会计科目对照表新科目原科目备注3001事业基金301事业基金 口径变化明细调整302固定基金取消3101专用基金303专用基金口径变化明细调整3201待冲基金新增3301财政补助结转（余）新增3302科教项目结转（余）新增3401本期结余305收支结余口径变化3501结余分配306结余分配*34净资产类净资产类新旧会计科目对照表新科目原科目备注3001事业基金301事业基金 口径变化明细调整302固定基金取消3101专用基金303专用基金口径变化明细调整3201待冲基金新增3301财政补助结转（余）新增3

20、302科教项目结转（余）新增3401本期结余305收支结余口径变化3501结余分配306结余分配*3525（一）制度的结构体例（二）总说明有关的几个问题（三）资产（四）负债（五）收入（六）费用（七）净资产（八）财务报告二、会计科目释义及账务处理*36（一）制度的结构体例第一部分 总说明（共15条）第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 会计报表编制说明第六部分 成本报表参考格式*37（二）总说明有关的几个问题o适用范围：公立医院、非营利性医院o核算基础：权责发生制o会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用o会计科目运用：o

21、基建投资会计核算原则：本制度、单独核算、单独建账o制定解释权限：财政部*38（三）资产z国库集中支付主要财务处理直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度1201 1201 财政应返还额度财政应返还额度*39财政直接支付 年度终了 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度财政授权支付 年终终了 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入 下年度恢复或受到额度 借：零余额账户用款额度

22、贷：财政应返还额度 三、资产（三）资产*401221 1221 坏账准备坏账准备o累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%o方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法旧制度：累计计提不应超过应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%（三）资产*411301 1301 库存物资库存物资o本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本o库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本（三）资产*421303 1303 在加工物资在加工物资o本科目核算医院

23、自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本o按“自制物资”和“委托加工物资”设置一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算（三）资产*431601 1601 固定资产固定资产o本科目核算医院固定资产的原价n对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。n医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧（三）资产*441621 1621 固定资产清理固定资产清理o核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程

24、中所发生的清理费用和清理收入等*45l应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定l其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容l坏账准备 改变计提范围、允许多种方法、由规定统一计提比例改为规定累计计提上限、明确计算公式、坏账核销条件l增设“预付账款”科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理应收及预付款项应收及预付款项（三）资产*46库存库存-库存物资库存物资1.“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2.药品：售价核算进价核算3.全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理（三）资产*47存货存货-库存物资库存物资取得库存物资

25、l 以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接收捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本2.发出库存物资l 发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法（三）资产*48存货存货-库存物资库存物资3.库存物资盘盈o盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值o报经批准处理后计入其他收入4.库存物资盘亏、变质、毁损o不同情况的处理（三）资产*49存货存货-在加工物资在加工物资1.对明细科目设置提出新要求2.要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药

26、品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配（三）资产*50投资投资-短期投资、长期投资短期投资、长期投资1.区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资2.账务处理不再与“事业基金-投资基金”相对应3.明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理（三）资产*51投资投资-短期投资、长期投资短期投资、长期投资1.投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 无偿调入：原账面价值+相关税费2.取得投资的账

27、务处理3.持有投资期间取得投资收益的账务处理4.处置投资的账务处理（三）资产*52固定资产固定资产1.固定资产价值标准提高2.固定基金待冲基金3.提取修购基金计提折旧4.明确后续支出的会计处理5.盘盈固定资产计价变化（三）资产*53固定资产固定资产1.固定资产的范围2.固定资产的取得使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等（三）资产*54固定资产固定资产3.固定资产折旧 -折旧资产范围 -折旧方法（年限平均法或工作量法、不考虑预计净残值)-折旧政策 (按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从 下月起不提;融资租入固定资

28、产：采用与自有资产一致的政策计提折旧;更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额)-账务处理借：待冲基金 医疗业务成本、管理费用、其他支出等 贷：累计折旧记录要求4.后续支出*55固定资产固定资产5.固定资产的处置o出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算借：固定资产清理（处置资产净额）累计折旧 待冲基金 贷：固定资产借：固定资产清理（处置净收入）贷：应收税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入）贷：其他收入或应缴款项【按规定上缴时】借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）（三）资产*56固定资产固定资

29、产6.固定资产盘盈盘亏o固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定的价值入账报经批准处理时计入其他收入o固定资产盘亏不同情况处理（三）资产*57在建工程在建工程核算范围扩大关于基建并账o在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目o至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理（三）资产*58无形资产无形资产新旧主要变化：1.无形资产摊销单设备抵科目核算2.明确后续支出的会计处理重点关注：1.无形资产的取得 资本化范围2.无形资产摊销 摊销方法 摊销政策：自取得当月起，按月摊销3.后续支出（三）资产*59无形资产无形资产4.无形资产的处置转让无形资产借：银行存款 贷：应交税费

30、等 其他收入或应缴款项【按规定上缴时】借：其他支出 累计摊销 待冲基金 贷：无形资产注意不同情况（三）资产*60其他资产其他资产新旧主要变化：1.增设“长期待摊费用”科目2.取消原“开办费”科目（三）资产*61（四）负债1.改设“应缴款项”科目 核算应上缴的国有资产处置净收入等2.增设“应付票据”科目带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息3.预收医疗款增加预收门诊病人医疗款的核算内容*624.改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目，“应付社会保障费”核算范围扩大5.增设“应交税费”科目6.其他应付款 -核算范围缩小7.长期借款 -借款利息处理更为明确（四）负债*63医疗收入医疗

31、收入1.核算范围合并原药品收入2.增设二级明细科目3.明确医疗收入确认计量标准4.明确同医保结算差额的会计处理（五）收入*64重点关注：1.明细科目设置2.确认计量o确认条件o计量按照国家规定医疗服务项目收费标准计算确定入账金额医院给予的折扣不计入医疗收入o实现医疗收入时 借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款 贷：医疗收入医疗收入医疗收入（五）收入*653.医保结算差额的处理o因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额 -确认为坏账损失o其他差额 -调整医疗收入o同医保机构结算时借：银行存款 坏账准备 （医疗收入-门诊/住院收入-结算差额）贷：应受医疗款 （医疗收入-门诊/住院收入

32、结算差额）医疗收入医疗收入（五）收入*66医疗收入医疗收入新制度“医疗收入”=旧制度“医疗收入”+“药品收入”一级明细二级明细 三级明细门诊收入挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他门诊收入（含救护车收入）、结算差额西药、中成药、中草药住院收入床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他住院收入、结算差额西药、中成药、中草药（五）收入*67财政补助收入财政补助收入新旧主要变化：1.明细科目设置变化2.明确财政补助收入确认计量标准3.增加国库集中支付相关内容（

33、五）收入*68科教项目收入科教项目收入新增科目重点关注：1.核算范围2.明细科目设置3.确认计量（五）收入*69其他收入其他收入新旧主要变化：1、核算范围合并原上级补助收入 -具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等2.单设“投资收益”明细科目3.明确各种其他收入的账务处理（五）收入*70o新旧会计科目对照表新科目原科目备注5001医疗业务成本411医疗支出药品费并入医疗业务成本412药品支出5101财政项目补助支出416财政专项支出名称变化5201科教项目支出新增5301管理费用415管理费用期末不分摊5303其他支出41

34、9其他支出（六）费用*71（六）费用新旧主要变化：1、核算范围：-合并原药品支出 -核算范围更为明确2.明确成本项目3.要求按科室归集直接成本4.不再分摊管理费用费用医疗业务成本费用医疗业务成本*72医疗业务成本医疗业务成本o本科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用o使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出o财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销o 使用财政项目补助发生的支出o开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出o 开展的不与本制度规定的特定“项目”相

35、关的医疗辅助科研、教学活动o 发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用（六）费用*73医疗业务成本医疗业务成本1.核算范围：开展医疗服务及辅助活动发生的费用成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用不包括/包括2.明细科目设置按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本设置“财政基本补助支出”备查薄o设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目o并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生

36、的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本（六）费用*74财政项目补助支出财政项目补助支出新旧主要变化：1.科目名称变化2.明细科目设置变化3.增加国库集中支付相关内容（六）费用*75财政项目补助支出财政项目补助支出新旧主要变化：1.科目名称变化2.明细科目设置变化3.增加国库集中支付相关内容（六）费用*76科教项目支出科教项目支出重点关注：1、核算范围2.明细科目设置 -设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况（六）费用本科目核算医院使用非财政科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个一级明细科目，并按具体项目设置明细

37、账，进行明细核算应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用自筹配套资金的情况*77管理费用管理费用新旧主要变化：1.规范明细科目设置2.期末不再进行分摊重点关注：1.核算范围：行政及后勤管理部门发生的费用+医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）不包括/包括2.明细科目设置 -设置“财政基本补助支出”备查薄（六）费用*78其他支出其他支出 本科目核算医院本期发生的，无法归属到上述医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出n培训支出n食堂提供服务发生的支出n出租固定资产的折旧费n营

38、业税、城市维护建设税、教育费附加等税费n财产物资盘亏或毁损损失n捐赠支出n罚没支出（六）费用*79本期结余本期结余年末：转出“本年财政基本补助结转”：借：本期结余 贷：财政补助结余（转）转入“结余分配”：借：本期结余 贷：结余分配 按规定需上交结余的：借：本期结余 贷：银行存款（七）净资产*80结余分配结余分配 核算 医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果结转入结余分配结转为正数结转为负数年初亏损年初无亏损年初亏损年初无亏损先弥补亏损进行结余分配提取福利基金转入事业基金累计亏损事业基金补亏余额为正数余额为负数累计亏损进行结余分配提取福利基金转入事业基

39、金余额为正数余额为负数（七）净资产*81待冲基金待冲基金新增科目重点关注：1.核算内容2.为何引入待冲基金3.明细科目设置 -“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”（七）净资产*82待冲基金待冲基金4.确认o使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减o终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏编制毁损。5.计量o计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额X资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例（七）净资产*83本期结余本期结余新旧主要变化：核算内容不再包

40、括财政专项补助结余重点关注：1.核算内容 本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出（七）净资产*84本期结余本期结余 2.账务处理流程 (1)期末结转相关收入费用 借：医疗收入 财政补助收入基本支出 其他收入 贷：本期结余 借：本期结余 贷：医疗业务成本 管理费用 其他支出（七）净资产*85本期结余本期结余（2）年末结转财政基金补助结转 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）结转入结余分配 借：本期结余 贷：结余分配 或：借：结余分配 贷：本期结余（七）净资产*86结余分配结余分配1.财务处理流程（年末）（1）年末结转入本年业务

41、结余/亏损（2）经过（1）结转后为贷方余额的，可以按规定提取职工福利基金并转入事业基金 借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金 借：结余分配转入事业基金 贷：事业基金为借方余额的，由事业基金弥补 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损2.年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损（七）净资产*87财政补助结转（余）财政补助结转（余）新增科目重点关注：1.科目设置依据2.核算内容 历年滚存的财政补助结转和结余资金 包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余3.明细科目设置 “财政补助结转”“基本支出结转”、“项目支出结转”“财政补助结转”（七）净资产*88财政补助结转（余）财政

42、补助结转（余）4.财务处理（1）（期末）结转财政项目补助收支 借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）贷：财政项目补助支出（2）（年末）从本期结余转入财政基本补助结转（3）（年末）完成（1）（2）结转后，从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余”借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转X项目）贷：财政补助结转（余）财政补助结余（七）净资产*89财政补助结转（余）财政补助结转（余）4.财务处理 （4）按规定上缴财政补助结转与结余 借：财政补助结转（余）贷：财政应返回额度 零余额账户用款额度 银行存款等（

43、七）净资产*90科教项目结转（余）科教项目结转（余）新增科目重点关注：1.核算内容2.明细科目设置3.财务处理（七）净资产*91事业基金事业基金新旧主要变化：1.不再划分一般基金和投资基金2.不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1.核算内容 非限定用途净资产2.以前年度结余调整 本科目核算并在报表附注中说明（七）净资产*92专用基金专用基金新旧主要变化：l原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等l新制度：取消修购基金 增加医疗风险基金 从成本费用中提取的职工福利费：专用基金应付福利费（七）净资产*93八、财务报告（一）医院财务报告的作用（二）医院财务报告的构成（三）资产负债表（四

44、收入费用总表及其附表（五）现金流量表（六）财政补助收支情况表（七）会计报表附注（八）财务情况说明书*94（一）医院财务报告的作用1.如实反映财务状况和运营成果2.解脱管理层受托责任3.提供决策有用会计信息4.增强透明度和公信力八、财务报告*95（二）医院财务报告的构成l按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 会计报表构成：4主表+1附表l按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告 对外提供的年度财务报告应按有关规定经过 CPA审计八、财务报告*96会计报表格式及编制说明会计报表格式及编制说明编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会医01表资产负债表月度、季度、年度会医02

45、表收入费用总表月度、季度、年度会医02表附表01医疗收入费用明细表月度、季度、年度会医03表现金流量表年度会医04表财政补助收支情况表年度（八）财务报告*97资产负债表（一）资产负债表（一）资产期末余额年初余额资产期末余额年初余额流动资产：非流动资产：货币资金长期投资短期投资固定资产 财政应返还额度固定资产原价应收医疗款减：累计折旧其他应收款在建工程减：坏账准备固定资产清理预付账款无形资产存货 无形资产原价待摊费用 减：累计摊销一年内到期的长期债权投资长期待摊费用流动资产合计待处理财产损溢非流动资产合计反映医院某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况 库存现金 银行存款零余额账户用款额度 其他

46、货币资金 库存物资在加工物资 分别列示净值（八）财务报告*98资产负债表（二）资产负债表（二）负债和净资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额流动负债：非流动负债：短期借款长期借款应缴款项长期应付款应付票据非流动负债合计应付账款负债合计预收医疗款净资产：应付职工薪酬事业基金应付福利费专用基金应付社会保障费待冲基金应交税费财政补助结转（余）其他应付款科教项目结转（余）预提费用本期结余一年内到期的长期负债未弥补亏损流动负债合计净资产合计负债和净资产总计（八）财务报告*99收入费用总表收入费用总表项 目本月数本年累计数一、医疗收入加：财政基本补助收入 减：医疗业务成本 减：管理费用二、医疗结

47、余加：其他收入 减：其他支出三、本期结余 减：财政基本补助结转四、结转入结余分配 减：年初未弥补亏损 加：事业基金弥补亏损 减：提取职工福利基金 转入事业基金 期末未弥补亏损反映医院在某一会计期间内全部收入、费用、结余及其分配的实际情况项 目本月数本年累计数五、本期财政项目补助结转（余）：财政项目补助收入 减：财政项目补助支出六、本期科教项目结转（余）：科教项目收入 减：科教项目支出编制年度财务报告时，改为“上年数”财政补助收入基本支出编制年度报告时填列（八）财务报告*100医疗收入费用明细表医疗收入费用明细表医疗收入医疗收入1.门诊收入其中：挂号收入诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入

48、卫生材料收入 药品收入 其中：西药收入 中草药收入 中成药收入药事服务费收入其他门诊收入2.住院收入其中：床位收入诊察收入检查收入化验收入治疗收入手术收入护理收入卫生材料收入药品收入其中：西药收入 中草药收入 中成药收入药事服务费收入其他住院收入医疗成本医疗成本（一）按性质分类1.人员经费2.卫生材料费 3.药品费4.固定资产折旧费5.无形资产摊销费6.提取医疗风险基金7.其他费用（二）按功能分类1.医疗业务成本其中：临床服务成本 医疗技术成本 医疗辅助成本2.管理费用（八）财务报告*101现金流量表（一）现金流量表（一）反映医院在某一会计期间内现金流入和流出的信息业务活动产生的现金流量投资活

49、动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量v 现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款v 包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金（八）财务报告*102现金流量表（二）现金流量表（二）项 目行次金额一、业务活动产生的现金流量：开展医疗服务活动收到的现金 财政基本支出补助收到的现金 财政非资本性项目补助收到的现金 从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金 收到的其他与业务活动有关的现金现金流入小计 发生人员经费支付的现金 购买药品支付的现金 购买卫生材料支付的现金 使用财政非资本性项目补助支付的现金 使用科教项目收入支付的现金 支付的其他与业务活动有关的

50、现金现金流出小计 业务活动产生的现金流量净额（八）财务报告*103现金流量表（三）现金流量表（三）项 目行次金额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计 购建固定资产、无形资产支付的现金 对外投资支付的现金 上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额（八）财务报告*104现金流量表（四）现金流量表（四）项 目行次金额三、筹资活动产生的现金流量：取得财政资本性项目补助收到的现金 借款收到的现金 收到的其他