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1、第八章企业所得税纳税评估指标及运用第一节概述一、什么是企业所得税（一）概念：企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。（二）税率：我国比例税率25%绝大数国家采用超额累进税率，美国采用超额累进税率。（三）纳税人：（我国境内企业与组织）1 、居民企业与非居民企业标准：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准2 、居民企业：无限纳税义务非居民企业：有限纳税义务所得来源的确定销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息、红利等权益性投资所得其他所得应纳所得税的计算直接法：应纳税所得额收入总额- 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除项目 - 允许弥补的以前年度亏损间接法：应纳
2、税所得额会计利润+ 纳税调整增加额- 纳税调整减少额扣除项目的标准共 18 项1. 工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费（ 1 ）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除。（ 2 ）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2% 的部分准予扣除。（ 3 ）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。3 、社会保险费（ 1 ）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保
3、险费、工伤保险费、生育保险费 等基本社会保险费和住房公积金 ，准予扣除；（ 2 ）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、 税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（ 3 ）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4. 利息费用（ 1 ）非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、 企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（ 2 ）非金融企业向
4、非金融企业借款的利息支出： 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除， 超过部分不许扣除。5. 借款费用（ 1 ）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（ 2 ）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 l2 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的， 在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。6. 汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除 .7. 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60% 扣除，但
5、最高不得超过当年销售（营业）收入的5 。计提依据范围：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入等。8. 广告费和业务宣传费两档标准比例一般企业，不超过当年销售（营业）收入 l5% 的部分， 准予扣除；l5%超过部分，准予结转以后纳税年度扣除30%2008-1-1至 2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造） 、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售（营业）收入30% 的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除烟草企业的广告费和业务宣传特例费，一律不得税前扣除9. 公益性捐赠支出（ 1 ）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部
6、门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（ 2 ）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出， 不超过年度利润总额 12% 的部分，准予扣除。年度利润总额， 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2. 企业所得税税款。3. 税收滞纳金。4. 罚金、罚款和被没收财物的损失。5. 超过规定标准的捐赠支出。6. 赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7. 未经核定的准备金支出。8. 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金
7、和特许权使用费， 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息， 不得扣除。9. 与取得收入无关的其他支出。亏损弥补一般企业亏损弥补规定企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过 5 年。（四）纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。二、消费税纳税评估数据来源纳税申报表：新的企业所得税纳税申报表自2008 年 1 月1 日启用。1 张主表， 11 张附表关联交易表财务报表其他数据三企业所得税纳税评
8、估对象的确定日常评估专项评估重点评估第二节纳税评估指标的计算与运用一、主要指标（一）、所得税税收负担率（简称税负率）税负率 = 应纳所得税额利润总额运用：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。（二）主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）主营业务利润税负率= 本期应纳税额本期主营业务利润运用：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比， 如果低于预警值， 企业可能存在销售未计收入、 多列成本费用、 扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。
9、（三）应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额 - 基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额运用：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化， 可能存在少计收入、多列成本， 人为调节利润问题； 也可能存在费用配比不合理等问题。（四）、所得税贡献率应纳税所得额主营业务收入运用：与同行业相比，低于则视为异常。（五）、所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%运用：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析
10、企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。（六）所得税负担变动率=（评估期所得税负担率 - 基期所得税负担率） 基期所得税负担率 100%与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。二、辅助指标1 、所得税变动率与利润变动率比值评估期所得税变动率评估期利润变动率运用：两者一般同向变动2 、主营业务毛利率（评估期销售收入评估期销售成本）评估期销售收入运用：低于同行业太多，可能购进已入账但在销售时
11、结转了成本却小计或未确认收入。3 、主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入运用：与预警值比较4 、主营业务成本变动率= （本期主营业务成本 - 基期主营业务成本）基期主营业务成本运用：与预警值比较5 、销售费用变动率（本期销售费用一基期销售费用）基期销售费用运用：与预警值比较、与前期比较6 、管理费用变动率（本期管理费用一基期管理费用）基期管理费用运用：与预警值比较、与前期比较7 、财务费用变动率（本期财务费用一基期财务费用）基期财务费用运用：与预警值比较、与前期比较8 、成本费用率 =（本期销售费用 + 本期管理费用 + 本期财务费用）本期主营业务成本运用：
12、与预警值比较，可能存在多列期间费用的情况。8 、固定资产综合折旧率基期固定资产折旧基期固定资产原值总额运用：高于基期标准值，则可能多计折旧9 、综合评估里的其它相关指标。三、综合运用（一）1.对企业所得税进行评估时，为便于操作，可将通用指标中涉及所得税评估的指标进一类指标： 主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润偏向于静态分析，重在分析税额与收入、利润之间的关系，判断是否异常。二类指标： 主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标
13、中的收入、 成本、费用、利润配比指标。偏向于动态分析， 重在分析影响所得额各项目的变化情况 ，往往与基期相比，判断是否异常。三类指标： 存货周转率、 固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣属于一、二类指标的扩充， 进一步提示除收入、费用外影响所得税的因素。（二）各类指标出现异常， 应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关（ 1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况（ 2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进（ 3 ）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分