《2020年初级会计实务考试 第79讲 履行履约义务确认收入的账务处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年初级会计实务考试 第79讲 履行履约义务确认收入的账务处理.docx（6页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润第一节三、履行履约义务确认收入的账务处理（） （一）在某一时点履行履约义务确认收入2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理收入【例题单选题】2019 年 4 月初某装修公司履行一份与客户签订的装修合同，发生的人工费用共计 30000 元， 于完工时一次性支付，装修工程于月底结束并通过客户验收。假定属于在某一时点履行的履约义务。下列各项 中，该公司月底结转装修人工成本的会计处理正确的是（ ）。（2019 年改编）A.借：主营业务成本 30000贷：银行存款 30000B.借：主营业务成本 30000贷：合同履约成本 30000C.借：合同履
2、约成本 30000贷：主营业务成本 30000D.借：合同履约成本 30000贷：银行存款 30000【答案】A【解析】本题结转成本分录如下：借：主营业务成本 30000贷：银行存款 30000选项 A 正确。3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理（1）商业折扣。商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售前即已发生，其不构成最终成交价格的一部分，因此，销售商品确认收入的金额应是扣除 商业折扣后的金额。（2）现金折扣。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣实际发生时计 入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
3、在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提 供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【提示】如果不考虑增值税，可以直接按确认收入的金额乘以折扣率来确认现金折扣金额。【例 5-3】甲公司为增值税一般纳税人，219 年 9 月 1 日销售 A 商品 5000 件并开具增值税专用发票。每件 商品的标价为 200 元（不含增值税），A 商品适用的增值税税率为 13%；每件商品的实际成本为 120 元；由于是 成批销售，甲公司给予客户 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，1/20，N/30；A 商品 于 9 月 1 日发
4、出，客户于 9 月 9 日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣不 考虑增值税。本例涉及商业折扣和现金折扣问题，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额， 现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入的金额为 900000 元（200 5000-200500010%），增值税销项税额为 117000 元（90000013%）。客户在 10 日内付款，享有的现金折 扣为 18000 元（9000002%）。甲公司应编制如下会计分录：9 月 1 日确认收入时：借：应收账款 1017000贷：主营业务收入 900000应交税费应
5、交增值税（销项税额） 117000借：主营业务成本 600000贷：库存商品 600000第1页初级会计实务（2020）考试辅导9 月 9 日收到货款时：借：银行存款 999000 财务费用 18000贷：应收账款 1017000第五章+收入、费用和利润本例中，若客户于 9 月 19 日付款，则享受的现金折扣为 9000 元（9000001%），收到货款时，甲公司应 编制如下会计分录：借：银行存款 1008000财务费用 9000贷：应收账款 1017000若客户于 9 月底付款，则应按全额付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1017000贷：应收账款 1017000（3
6、）销售退回。销售退回是指企业售出的商品由于质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求等原因而发生的退货。 企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。已确认销售收 入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业在收到退回的商品时，应冲减当期销售 收入，同时冲减增值税销项税额，借记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目， 贷记“银行存款”等科目。在收到退回商品验收入库时，按照商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营 业务成本”科目。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。尚未确认销售收入的售出商品发
7、生销售退回：借：库存商品贷：发出商品【提示】如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等已确认销售收入的售出商品发生销售退回（假定不属于资产负债表日后调整事项）：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等同时：借：库存商品贷：主营业务成本【提示】如果购买方享受了现金折扣，发生销售退回时应将扣除现金折扣后的金额退回购买方，会计处理为： 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等财务费用（现金折扣的金额）【例 5-4】甲公司 219 年 5 月 20 日销售 A 商品一批，增值税专用发票上注明售价为 350
8、000 元，增值税税 额为 45500 元，该批商品成本为 182000 元。A 商品于 219 年 5 月 20 日发出，客户于 5 月 27 日付款。该项业 务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。219 年 9 月 16 日，该商品质量出现严重问题，客户将该 批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发 票（红字）。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：219 年 5 月 20 日确认收入时：借：应收账款 395500贷：主营业务收入 350000应交税费应交增值税（销项税额） 45500借：主营业务成本 182000贷：
9、库存商品 182000219 年 5 月 27 日收到货款时：第2页初级会计实务（2020）考试辅导借：银行存款 395500 货：应收账款 395500219 年 9 月 16 日销售退回时：借：主营业务收入 350000 应交税费应交增值税（销项税额） 45500贷：银行存款 395500 借：库存商品 182000贷：主营业务成本 182000第五章+收入、费用和利润【例题单选题】企业售出商品如果发生销售退回，下列说法中不正确的是（ ）。A. 发出商品时不满足收入确认条件的，发生销售退回时应当增加库存商品，减少发出商品B. 发出商品时满足收入确认条件的，发生销售退回时应当冲减收入实现月份
10、的收入及成本等（非资产负债 表日后事项）C. 发出商品时增值税纳税义务如果已经发生，应当确认应交税费应交增值税（销项税额）D. 发出商品时满足收入确认条件的，发生销售退回时应当冲减退回当月的收入及成本等（非资产负债表日 后事项）【答案】B【解析】发出商品时满足收入确认条件的，发生销售退回时应当冲减退回当月的收入及成本等（非资产负债 表日后事项）。【例题判断题】企业未满足销售收入确认条件的售出商品发生销售退回时，应借记“库存商品”科目，贷 记“主营业务成本”科目。（ ）（2019 年）【答案】【解析】未满足收入确认条件，不确认收入，也不结转成本，发生的商品退回，借记“库存商品”科目，贷 记“发出
11、商品”科目。4.销售材料等存货的账务处理企业在日常活动中发生的对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务时，比照 商品销售进行账务处理。销售原材料、包装物等存货确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为 其他业务成本处理。（1）确认收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转原材料成本：借：其他业务成本贷：原材料等【例 5-5】甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为 100000 元，增值税税额 为 13000 元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为 90000 元；乙公司收到原材料 并验收入库。本例中甲公司已经收到乙公司支付的货款，客户乙公司收到原材料并验收入库，因此，该项业务为单项履 约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时：借：银行存款 113000贷：其他业务收入 100000应交税费应交增值锐（销项税额） 13000（2）结转原材料成本：借：其他业务成本 90000贷：原材料 90000第3页