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1、初级会计实务（2020）考试辅导第一章+会计概述第五节会计凭证、会计账簿与账务处理程序二、会计账簿（）（一）会计账簿概述会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续 地记录各项经济业务的簿籍。1会计账簿的基本内容（1） 封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账 等。（2） 扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。（3） 账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、 金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。2会计账簿的
2、种类会计账簿具体分类内容如下图所示。（1）按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。【提示】库存现金日记账和银行存款日记账属于序时账簿。分类账簿是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。分类账簿按其反映经济业务的详略程度，可 分为总分类账簿和明细分类账簿。其中，总分类账簿，简称总账，是根据总分类账户设置的，总括地反映某类 经济活动。明细分类账簿，简称明细账，是根据明细分类账户设置的，用来提供明细的核算资料。备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济 业务进行
3、补充登记的账簿。例如，反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记簿”、反映为其他企业代管商 品的“代管商品物资登记簿”等。（2）按账页格式分类，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。【提示】各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿；收入、成本、费用明细账一 般采用多栏式账簿；原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。（3）按外形特征分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。【提示】订本式账簿一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账；活页 式账簿一般适用于明细分类账；企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。（二）会计账簿的
4、启用与登记要求启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账 簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期 装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。（三）会计账簿的格式与登记方法1日记账的格式与登记方法日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。（1）库存现金日记账的格式与登记方法。初级会计实务（2020）考试辅导第一章+会计概述三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照 发
5、生时间的先后顺序逐日逐笔登记。（2）银行存款日记账的格式与登记方法。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员 根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。【例题单选题】下列各项中，出纳人员根据会计凭证登记现金日记账正确的做法是（ ）。（2018 年） A根据库存现金收付业务凭证逐笔、序时登记B 根据现金收付款凭证金额相抵的差额登记C 将现金收款凭证汇总后再登记D 将现金付款凭证汇总后再登记【答案】A【解析】三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证， 按照库存现金收、付款业
6、务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。2总分类账的格式与登记方法总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账，可以根据记账凭 证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账 凭证等定期登记。3 明细分类账的格式与登记方法（略）4 总分类账与明细分类账的平行登记平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面 记入所辖明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、
7、金额相等。（四）对账与结账1对账对账，是对账簿记录所进行的核对。对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。（1） 账证核对，是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、 内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。（2） 账账核对：1 总分类账簿之间的核对。2 总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。3 总分类账簿与序时账簿之间的核对。4 明细分类账簿之间的核对。（3）账实核对的内容主要包括：1 库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。2 银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。3 各项财产物资明细账账面余额与财产物
8、资实有数额定期核对是否相符。4 有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。2结账结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户， 据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。（五）错账更正的方法错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。1划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。【提示】记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。【例题多选题】下列各项中，关于划线更正法表述正确的有（ ）。A 更正时
9、，可在错误的文字或数字上划一条红线B 在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员及会计机构负责人在更正处盖章初级会计实务（2020）考试辅导C对于错误的数字，可只更正其中的错误数字 D对于文字错误，可只划去错误的部分第一章+会计概述【答案】ABD【解析】划线更正法对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中错误的数字。2红字更正法适用于两种情形：记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误；记账后发现 记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。3补充登记法记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补 充登记法。【例题单选题】某企业结账前发现账簿记录中有一笔金额为 3457 元的销售业务误记为 3475 元，相关的记 账凭证没有错误。下列各项中，属于该企业应采用的错账更正方法的是（ ）。（2018 年）A 补充登记法B 划线更正法C 更正账页法D 红字更正法【答案】B【解析】在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。