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1、初级会计实务（2020）考试辅导 第五章第五章+收入、费用和利润收入、费用和利润 本章考情分析收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，其中收入内容系重新编写。本章近 3 年考试各种题型 均有出现，分值在 20 分左右，属于非常重要的章节。本章教材变化分析章第五章 收入、费用和利润主要变化1 收入部分根据新收入准则重新编写2 根据财税201914 号的规定，对增值税税率进行调整 3修改营业利润计算公式4 修改税金及附加的相关内容5 修改营业外收支的核算内容近 3 年题型题量分析表本章考点框架第1页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润第一节收入2017 年 7 月,财政部
2、发布了修订后的企业会计准则第 14 号收入(以下简称新收入准则),自 2018 年 1 月 1 日起分步施行,新收入准则参照国际财务报告准则第 15 号与客户之间的合同产生的收入的模型, 分五个步骤确定收入确认的时点和金额。根据该模型的具体要求,企业应在将商品(或服务)的控制权转移给客户的时点(或过程中)确认收入,并以分 摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。新收入确认与计量五步法模型的主要变化：新收入准则对所有企业与客户之间的合同采用统一的收入确认与计量模型。新收入确认模型 将收入确认时点与履行履约义务挂钩 ,企业能否确认收入取决于其有无履行合同中的履约 义务,而判断履约义务是否得以履行时,
3、强调“控制权转移”而非原准则规定的“风险报酬转移”,当客户取得相 关商品(或服务)的控制权时,表明企业已履行了合同中的履约义务。新收入准则要求企业按照识别的各单项履约义务所承诺的商品或服务的独立售价的相对比例来分配交易价 格。新收入确认与计量五步法模型的贡献：企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供 服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。通过收入的确认和 计量能更进一步地反映企业的生产经营成果，并准确核算企业实现的损益。一、收入的确认和计量（）（一）收入确认的原则收入确认是一个业务合同成立后，能否确认
4、收入以及在什么时点或期间确认的逻辑判断问题,而收入计量则 是在各个时点或期间确定多少数量收入的技术方法问题。新收入准则以“合同”为基础进行收入的确认与计量,并且以“单项履约义务”作为收入环节的最小记账单 位。会计收入确认的依据是交易价格，交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权包括三个要素：（1）能力（现时权利）。即客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 （2）主导该商品的使用。即客户在其活动中有权使用该商品，或能够允许或阻止其他方使用该商品。 （3）能够获得几
5、乎全部的经济利益。本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。 （二）收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2） 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3） 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4） 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5） 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（三）收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤如下图所示。第2页初级会计实务（
6、2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润1.识别与客户订立的合同新收入准则以企业与客户订立的合同为主线，在适用收入准则之前，首先需要识别出符合条件的合同，并 考虑是否适用收入准则。本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股 利以及保费收入等。合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形 式。2.识别合同中的单项履约义务合同明确了双方的权利和义务,企业有义务提供商品或服务,当履行了履约义务后就有收取交易对价的权利; 而客户有权利获得商品或服务,当获得商品或服务的控制权后,就有义务支付交易对价。新收入准则引入了“履 约义务”的概念,对于包含多重交易安排的合同而言,一份合同可能识别出多个单项履约义务。收入确认的会计处理单元是合同约定的单项履约义务,在企业履行了该项履约义务时确认收入。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。第3页