新准则权益抵销应用解决方案.docx

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1、KingdeeK/3 Division Department新准则权益抵销应用解决方案ACCT 取数规则总结 第 1 页 共 35 页第 1 页，共 35 页1KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 2 页 共 35 页目录123应用背景. 3业务流程. 3权益法应用前提. 53.13.23.3理论依据. 5举例说明. 7权益法上线特别注意事项. 84权益法的基本应用. 94.14.24.34.44.5维护股权关系、设置抵销参数. 9编制长期股权投资明细表.11定义权益抵销分录模板. 14生成抵销持股比例清单并分配相应抵销分录模板. 16自动生成

2、抵销分录. 185复杂投资业务的应用. 195.15.25.35.45.55.6持股比例变动权益的调整与抵销处理. 20连续年度分红及提取盈余公积. 22分配利润比例与实际投资比例不同. 28国有独享资本公积. 28间接持股“等效持股比例”特珠情况. 30顺序法合并多层纵向控股投资收益确认问题. 34第 2 页，共 35 页2KingdeeK/3 Division Department新准则权益抵销应用解决方案ACCT 取数规则总结 第 3 页 共 35 页1 应用背景2006 年财政部颁布了新企业会计准则体系，有关长期股权投资、企业合并和合并财务报表会计处理的规定发生了很大的变化。其中一项重

3、要变化是要求母公司在个别财务报表中对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法，基于长期股 权投资调整成为权益法核算后编制集团合并报表。2 业务流程EAS 系统提供了满足新企业准则要求的权益法抵销，即投资公司的长期股权投资日常账务采用成本法进行核算，在进行报表合并的时候，先将长期股权投资调整为权益法核算后 再进行权益抵销的合并方法，权益法的业务操作流程如下：第 3 页，共 35 页3KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 4 页 共 35 页权益法的具体操作是：区分投资公司和被投资公司，在上线合并报表模块之前，需要维 护以

4、下几个方面的信息： 投资公司：股权关系、长期股权投资明细表、权益抵销分录模板 被投资公司：上报资产负债表、利润表、所有者权益变动表等需要数据取数的报表第 4 页，共 35 页4KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 5 页 共 35 页从上面业务流程可以看出，权益法抵销的关键操作是“定义抵销分录模板”中的取数公式。权益抵销一直是集团编制合并报表最为复杂、最难处理的业务流程，也就是说最为简单 的模板取数公式中隐含着极其复杂的权益抵销业务逻辑。为了解决开发人员、测试人员、集团内部一线顾问及集团客户对权益法自动抵销的困惑， 我们进行各种复杂投资业务下的

5、权益法应用专题研究。3 权益法应用前提3.1 理论依据企业会计准则讲解：新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法来核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调整。在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应当按照企业会计 准则 2 号长期股权投资所规定的权益法进行调整。权益法下合并抵销的基本原理及分录：1、 成本法调整为权益法权益法下“长期股权投资”明细科目核算主要内容：投资成本：初始投资成本损益调整：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资

6、单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其他所有者权益变动：在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记 或借记“资本公积其他资本公积”科目。（1）调整投资收益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（2）调整资本公积借：长期股权投资其他权益变动第 5 页，共 35 页5KingdeeK/3 Division Department贷：资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销ACCT 取数规则总结 第 6 页 共 35 页借：实收资本（股本）资本公积年初 -本年盈

7、余公积年初 -本年未分配利润年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益 少数股东投资持股比例）未分配利润年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额，即没有商誉。 3、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末注：应说明的是，“未分配利润”项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中 “未分配利润年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分配利润

8、年末”项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润年初”项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“应收账款-坏账准备”，贷记“资产减值损失”，在本期编第 6 页，共 35 页6KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 7 页 共 35 页3.2制合并财务报表时，应借记“应收账款-坏账准备”，贷记“未分配利润年初”。举例说明例：A 股份有限公司（以下简称 A 公司）于 2007 年 1 月 1 日以货币资金投资 7100 万元，取得 B 公司 90%的股权。A 公

9、司和 B 公司属于非同一控制下的两个子公司，假设 A 公司 B 公司 均不计提盈余公积。有关资料如下：2007 年 1 月 1 日，B 公司账面股东权益为 7700 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 700 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 1800 万元。假设 B 公司 2007 年 1 月 1 日净资产的公允价值与账面价值相等，2007 年 B 公司实现净利润 340 万元。（假定不存在需要对净 利润进行调整的因素）权益法下长期股权投资核算和权益抵销分录如下：（1）长期股权投资日常核算（A 公司在总账中录入会计分录）借：长期股权投资成本 7100贷：银行存款 7100（

10、2）编制合并报表前将长期股权投资日常的成本法核算调整为权益法核算（在合并报表系 统中通过定义权益法抵销调整分录模板自动取数生成）借：长期股权投资损益调整 34090306贷：投资收益 34090306（3）编制合并报表权益抵销分录（在合并报表系统中通过个别公司上报的股权投资明细表 和定义权益法抵销分录模板自动取数生成）（1）借：实收资本资本公积盈余公积5000700200未分配利润期末数 1800+3402140商誉贷：长期股权投资少数股东权益7100-7700901707100+3067406804010804（2）借：投资收益少数股东损益30634第 7 页，共 35 页7KingdeeK

11、/3 Division Department未分配利润年初数 1800贷：未分配利润期末数 2140生成工作底稿：ACCT 取数规则总结 第 8 页 共 35 页报表项目A 公司B 公司抵销数合并数资产负债表项目长期股权投资实收资本资本公积盈余公积未分配利润 商誉少数股东权益740630650007002002140（1）-7406（1）-5000（1）-700（1）-200（1）-2140（1）170（1）8040000306170804利润表项目投资收益少数股东损益净利润306306340（2）-306（2）34（2）-306034306（2）-34年初未分配利润期末未分配利润306180

12、02140（2）-1800（2）-18000306（2）-306（2）-34注：合并利润表中净利润和期末未分配利润的抵销数由影响当期损益的抵销分录数计算 得出。3.3权益法上线特别注意事项1、 定义合并范围参数（选择新准则权益抵销、顺序法）2、 维护报表项目控制属性（只需要维护“长期股权投资、投资收益”两个报表项目的控制第 8 页，共 35 页8KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 9 页 共 35 页属性。后续如还需要扩展功能，就需要将其他权益类报表项目的控制属性也维护好）3、 编制个别报表模板（长期股权投资明细表：注意只有长期股权投资和投资

13、收益科目设置 了客户或供应商或公司辅助账时才能自动从总账系统中自动取数）4、 定义权益法调整抵销分录模板（详见后续分录模板取数公式编制说明）5、 定义权益法抵销分录模板（详见后续分录模板取数公式编制说明）6、 生成抵销持股比例清单（根据股权关系中的比例自动生成也可根据客户特殊情况手工修 改维护抵销持股比例）6、 根据抵销持股比例清单分配相应投资关系适用的权益法调整、权益法抵销分录模板7、 对于系统上线前发生的长期股权调整和股利分配等影响权益抵销的数据需要分析后录入 到系统中。（详见 5.2 部分描述）4 权益法的基本应用新准则权益抵销提供设置抵销参数、自定义抵销比例与抵销模板，实现自动权益法调

14、整及自动权益法抵销，符合新企业会计准则要求。另因权益抵销模板支持自定义与自由扩展，用户可自定义符合国际财务报告准则(IFRS)要求的抵销规则，生成符合 IFRS 要求的抵销分 录.4.1 维护股权关系、设置抵销参数股权关系的设置，主要是为满足集团在编制合并报表时系统能够自动抵消内部权益事项。主要是做内部权益投资抵销。股权关系可维护完整的股东信息，包括集团内部股东、集 团外部股东，同时支持变更管理。股权关系维护流程图：第 9 页，共 35 页9KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 10 页 共 35 页股权关系维护流程图股权关系维护新增选择被投资

15、公司指定被投资公司 股东维护持股比例保存股权关系发生变动是变更股权关系指定生效日期是持股比例100%否保存成功历史查询操作演示：在金蝶 EAS 主界面，选择功能菜单-财务会计-合并报表- 系统设置-股权关系，进入股权关系设置主界面。维护股权关系时，以被投资单位为主，设置被投资单位的股东，以及持股比例。“是否外部股东”选中时，说明股东为外部公司，在“集团外部股东”窗口，手工录入股 东的名称。“是否外部股东”未选中，说明股东为集团内部组织，可在“集团内部股东”窗口进行选 择。第 10 页，共 35 页10KingdeeK/3 Division Department抵销参数选择：（新准则权益抵销）A

16、CCT 取数规则总结 第 11 页 共 35 页4.2 编制长期股权投资明细表在金蝶 EAS 主界面，选择功能菜单-财务会计-合并报表-报表模板-个别报表模板，进入个别报表模板主界面。在个别报表模板的主界面，点击【新增】：第 11 页，共 35 页11KingdeeK/3 Division Department注意：表页管理的选择权益抵销报表（新）ACCT 取数规则总结 第 12 页 共 35 页长期股权投资抵销明细表模板由集团统一制作的，在设置取数公式时，只需要设定模板中各报表项目的第一行的取数公式即可。注意此取数公式 ACCTAC 中参数“本方公司”、“对方公司”设置为空，在下属子公司使用

17、此模板时，可以随股权关系维护的信息中自动将被投 资单位填充并带出相应的取数公式。第 12 页，共 35 页12KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 13 页 共 35 页第 13 页，共 35 页13KingdeeK/3 Division Department4.3 定义权益抵销分录模板ACCT 取数规则总结 第 14 页 共 35 页日常财务核算中，大多集团企业的控股公司每月不做权益法调整，新会计准则也规定对被投资公司达到控制的投资公司日常的长期股权投资按成本法核算，而是在编制合并报表时 先做权益法调整，再进行权益法抵销。 在权益类抵销分录模

18、板中提供权益法调整和权益法抵销两种抵销类型。 权益类抵销分录模板支持自定义取数公式： ACCTITEMSBS*抵销持股比例。权益类抵销分录模板支持取数来源选择ACCTITEM* 抵销持股比例、具体取数规则：1、 借方贷方抵销支持定义为：ACCTITEM或 ACCTITEM*ESP或 ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+ACCTITEM(n)或(ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+ACCTITEM(n)*ESP第 14 页，共 35 页14KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第

19、 15 页 共 35 页或 ACCTITEM(1) *ESP +ACCTITEM(2) *ESP +ACCTITEM(3) *ESP +ACCTITEM(n) *ESP或 ACCTITEM*(1-ESP)或(ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+ACCTITEM(n)*(1-ESP)或 ACCTITEM(1) *(1-ESP) +ACCTITEM(2) *(1-ESP) +ACCTITEM(3) *(1-ESP) +ACCTITEM(n) *(1-ESP)或常数或上述公式的相加或相减，但不能是相乘与相除；2、 支持在定义上述公式后加上（或减去）某常数，但不能为

20、乘或除某常数，如定义ACCTITEM*ESP+或-1000，或ACCTITEM*(1-ESP) +或-1000，但不能为ACCTITEM*ESP*或/1000，或ACCTITEM*(1-ESP) *或/1000，系统在生成抵销分录时在ACCTITEM*ESP或 ACCTITEM*(1-ESP)的取数结果上再+或-1000，得到抵销数。常用权益调整及权益抵销分录模板：第 15 页，共 35 页15KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 16 页 共 35 页新准则权益抵销常用调整及抵销分录模板4.4 生成抵销持股比例清单并分配相应抵销分录模板系统根

21、据股权关系中维护的持股比例，在抵销持股比例菜单中点“生成”自动生成当前合并范围内股权投资比例，系统也支持手工修改此比例，用于应对特殊客户需求。指定投资公司与被投资公司对应的抵销分录模板：在抵销持股比例清单界面，选择投资关系，点击【指定抵销分录模板】，系统弹出“权益抵销分录模板”，用户选择抵销分录模板后，系统将该抵销分录模板指定到 已选择的投资关系中。生成抵销持股比例：第 16 页，共 35 页16KingdeeK/3 Division Department指定抵销模板：ACCT 取数规则总结 第 17 页 共 35 页第 17 页，共 35 页17KingdeeK/3 Division Dep

22、artment4.5 自动生成抵销分录ACCT 取数规则总结 第 18 页 共 35 页用户01执行“生成” 抵销分录系统 .02检查是否有指定 权益法抵销的抵销 分录模板是是03检查是否已生成 权益法调整抵销分 录否04提示未生成权益 法调整抵销分录否5 按权益法抵销分录模板 获取项目抵销数并保存6 生成抵销分录第 18 页，共 35 页18KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 19 页 共 35 页特别说明：a)“长期股权投资”、“投资收益”项目的取数规则：该等项目的取数须遵循公式优先原则，即若权益法抵销分录模板中该等项目若已定义了取数公式

23、， 则直接按取数公式取数；若未定义取数公式，则按下面规则计算取数。长期股权投资期末数投资公司填报的内部股权投资明细表中的长期股权投资期末数 +权益法 调整生成的长期股权投资期末数。投资收益本期发生数投资公司填报的内部股权投资明细表中的投资收益本期发生数 +权益法 调整生成的投资收益本期发生数。投资收益本年累计数投资公司填报的内部股权投资明细表中的投资收益本年累计数 +权益法 调整生成的投资收益本年累计数。5 复杂投资业务的应用上述操作是集团在合并报表上线时进行的基本业务操作，而合并报表上线后集团可能发生对内或对外追加投资、减少投资及其他所有者权益变动等复杂的投资活动，这种情况下投 资公司或被投

24、资公司需要进行如下各种业务操作：第 19 页，共 35 页19KingdeeK/3 Division Department5.1 持股比例变动权益的调整与抵销处理ACCT 取数规则总结 第 20 页 共 35 页例：2007 年年初，A 公司账面对 B 公司的投资成本为 1 000 万元，占 B 公司 60%的表决权股份，B 公司期初净资产公允价值为 1000 万元（为简化处理，假设均为股本）。A 公司投资时在合并报表中确认的商誉为 400 万元。 2007 年 7 月 1 日，因 B 公司股权结构变动导致 A 公司股权份额升至 70%.B 公司 2007 年上半年实现净利润 100 万元，下

25、半年实现净利润 100 万元，为简化处理不考虑利润分配。第 20 页，共 35 页20KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 21 页 共 35 页1商誉确认。A 公司年末合并报表商誉应由两部分组成：一是初始投资中用 l000 万元对价取得 B 公司 1000 万元净资产公允价值 60%的份额即 600 万元所形成的商誉 400 万元。二是 2007 年 7 月 1 日 A 公司持股比例升至 70%，但并未支付对价，按照企业合并准则的规定，该交易可按购买少数股东权益处理，新增长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日子公司可辨认净资产公允价值

26、份额的差额，确认为商誉。交易日 B 公司的净资产公允价值为 1100（1 000+100）万元，A 公司新增 10%股权的成本为 0.该单项交易的商誉（营业外收入）-110（l10010%）万元。根据企业合并准则，合并报表中应确认的商誉为每一单项交易中应确认的商誉之和，因此 2007 年末 A 公司合并报表中应确，认 290（400110） 万元的商誉金额。2子公司实现净损益的分配。按照长期股权投资准则权益法的规定，母公司应确认的投资收益，是子公司当期实现净利润中，母公司按持股比例计算的应享有份额，由于当期持股比例发生了变动，该份额应按子公司相应期间所实现净利润乘以母公司相应持股比例的加权平均

27、数来确定。同理确认少数股东收益。本例投资收益为 130（10060%+10070%）万 元，少数股东收益为 70（10040%+10030%）万元。3确定长期股权投资账面价值。根据长期股权投资准则，按权益法确认的长期股权投资账面价值应为初始投资 1000 万元与应确认的投资收益 130 万元之和，等于 1130 万元。从合并报表抵销的逻辑关系来看，其金额应为 A 公司占 B 公司期末净资产份额 840（120070%） 与商誉 290 万元之和，等于 1130 万元。两者应该是一致的。4确定少数股东权益。从权益法原理看，其金额应等于期初归属于少数股东的权益 400万元加上本期 B 公司实现净利

28、润中少数股东应享有的份额 70 万元减去因股权结构变化减少的权益份额 110 万元，等于 360 万元。从合并报表抵销逻辑关系来看，其金额为少数股东占 B 公司期末净资产的份额 360（120030%）元。两者结果也应一致。因此，2007 年末 A 公司合并报表中相关抵销分录如下：借：股本 1 000未分配利润 200商誉 290贷：长期股权投资 1 130少数股东权益 360借：投资收益 130第 21 页，共 35 页21KingdeeK/3 Division Department少数股东损益 70贷：未分配利润 200ACCT 取数规则总结 第 22 页 共 35 页产品操作中应注意事项

29、：当持股比例变动时，应在股权关系维护中使用“变更”进行最新股权比例的维护，注意 日期的正确填写，系统会根据变更数据的信息自动分段计算。5.2 连续年度分红及提取盈余公积例：2007 年 1 月 1 日，A 公司用 600 万投资 B 公司（新设），持股比例 60%，B 公司实收资本 1000 万；2007 年 B 公司实现净利润 100 万元，提取盈余公积 10 万元。2008 年 4 月，B 公司根据审计结果，进行 07 年利润分红 60 万元（假设审计结果也是 100 万净利润），08年全年 B 公司实现的净利润为 300 万元，08 年 12 月 B 公司提取盈余公积 30 万元。07

30、年 A 公司账务处理：（第一年）借：长期股权投资成本贷：银行存款600600第 22 页，共 35 页22KingdeeK/3 Division Department调整权益法：（权益法）ACCT 取数规则总结 第 23 页 共 35 页借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益抵销分录：1006060（1）借：实收资本盈余公积未分配利润10001090贷：长期股权投资少数股东权益（2）借：投资收益少数股东损益60060660 4406040贷：提取盈余公积未分配利润 07 年合并报表：1090报表项目A 公司B 公司抵销数合并数资产负债表项目长期股权投资实收资本资本公积盈余公积未分配利润6606

31、010001090（1）-660（1）-1000（1）-10（1）-90000050商誉少数股东权益利润表项目（2）-60（2）-40（2）90（1）440 440投资收益少数股东损益60（2）-60（2）-400-40第 23 页，共 35 页23KingdeeK/3 Division DepartmentACCT 取数规则总结 第 24 页 共 35 页净利润提取盈余公积6010010（2）-60（2）101000年初未分配利润0期末未分配利润6090（1）-9050（2）-60（2）-40（2）9008 年 A 公司账务处理：（第二年）：08 年 4 月 A 公司的账面处理为：借：银行存

32、款 36 万元贷：投资收益 36 万元08 年 12 月该投资收益 A 公司账面对应提取盈余公积 3.6 万元 借:提取盈余公积 3.6 万元贷：盈余公积3.6 万元调整权益法：（权益法）08 年 12 月 A 公司合并时（返还为权益法）假设客户 07 年没有上系统，这时的权益调整分录就应这样设置：权益调整分录一：借：长期股权投资损益调整 240 万元（设置为取差额）贷：投资收益 180 万元 （08 年度按正常取数公式设置：本年净利比例）年初未分配利润 60 万元（07 年度或者是上系统前整理出来的累计调整数据）（这个地方可设置为取常数，把这个累计调整数据取出来，因为上系统前的数据 无法取出

33、来。）权益调整分录二：本年度分红冲回：（也设为权益调整分录）借：投资收益 36 万元 （被投资公司利润分配表上数据持股比例）第 24 页，共 35 页24KingdeeK/3 Division Department贷：长期股权投资损益调整 36 万元ACCT 取数规则总结 第 25 页 共 35 页注意：这笔权益调整分录需要根据被投资公司分配股利和投资公司的持股比例计算得出，注意设置好分录模板的取数公式。客户如果没有上报利润分配表时要有分配股利 的取数来源才可以。合并抵销时：（1）借：实收资本 1000 万盈余公积 40 万未分配利润 （270+30）300 万贷：长期股权投资 （600+24

34、0-36）804 万少数股东权益 536 万元注：此笔分录中长期股权投资数据来源如下：600：长期股权投资最初成本，从股权投资明细表中上报的长期股权投资明细数中 取得。240：长期股权投资 08 年应调整数，通过权益调整分录一中的数据生成36：长期股权投资在分红时冲减原已确认的投资调整（07 年已确认），此笔通过权 益调整分录二中的数据生成。（2）借：投资收益 180 万元 （180+36-36）少数股东损益 120 万元年初未分配利润 90 万元贷：利润分配对所有者的分配 60 万元提取盈余公积 30 万元未分配利润 300注：此笔分录中投资收益的数据来源如下：180：长期股权投资 08 年

35、应调整的投资收益，通过权益调整分录中的取数公式取得 （被投资公司上报的利润表中的净利润股权关系中的持股比例）36：通过股权投资明细表中上报的投资收益明细数中取得。36：长期股权投资在分红时冲减原已确认的投资调整（07 年已确认），此笔通过第 25 页，共 35 页25KingdeeK/3 Division Department权益调整分录二中的数据生成。09 年处理：（以后年度也是同样原理）ACCT 取数规则总结 第 26 页 共 35 页借：长期股权投资损益调整（设置为取差额）贷：投资收益 （09 年度按正常取数公式设置：本年净利比例）年初未分配利润这个数据是关键，详见数据分析：年初未分配利

36、润07 年度或者是上系统前整理出来的年初未分配利润累计调整数据（取常数）08 年度中确认的投资收益数和分红时冲回的投资收益数据这个数据可以根据：08 年的权益调整分录一和权益调整分录二中的投资收益和年初未分配利润借贷相抵后计算得出。（也就是说 09 年及以后年度要修改一下这个权益调整分录的模板，将“年初未分配利润”数据的取数公式设为：取上一年所有“权益调整”类分录中的“投资收益”“年初未分配利润”两个报表项目借贷相抵后的数据，注意取数期间设为“1”）即 09 年的权益调整分录一应设为：借：长期股权投资损益调整 （设置为取差额）贷：投资收益 （09 年度按正常取数公式设置：本年净利比例）年初未分配利润 （“ElimData”取上期“权益调整”分录一和分录二中