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1、.第五章 企业所得税、个人所得税法律制度第一部分 企业所得税法律制度（2013年新增）【考点1】企业所得税的纳税人（）1.个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的“个人独资企业、合伙企业”，不适用企业所得税法。2.居民企业和非居民企业（1）划分标准及纳税义务【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国
2、境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【答案】D【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（2）所得来源地精品.【考点2】企业所得税的税率（）【考点3】企业所得税的应纳税额（）（一）应纳税所得额1.直接法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损2.间接法应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额（1）纳税调整增加额在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能
3、扣除的项目金额；在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分；未计或者少计的应税收益。（2）纳税调整减少额弥补以前年度（5年内）未弥补的亏损额；允许加计扣除的费用；减税或者免税收益。（二）应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额【考点4】收入总额（）（一）销售货物收入1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.收入确认时间精品.（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。【相关链接1】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为“货物发出”的当
4、天；但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。【相关链接2】纳税人采取预收货款结算方式的，其消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。【相关链接3】纳税人提供建筑业劳务或者租赁业劳务，采取“预收款”方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。【相关链接4】“营改增”试点纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以发出商品时确认收入。（4）销售商品采
5、用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。【相关链接】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。【相关链接】采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（6）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。3.特殊销售方式下的收入确认规则（1）售
6、后回购符合销售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（2）以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【相关链接】增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（3）各类型折扣的税务处理【相关链接1】对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；
7、将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。精品.【相关链接2】纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ ）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用
8、以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B【解析】（1）选项A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；（2）选项C：采用售后回购方式销售商品的，符合商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；（3）选项D：销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（二）提供劳务收入1.一般情况按完工进度（完工百分比）法确认企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。【解释】企业受托加工制造大
9、型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2.特殊情况不按完工进度（完工百分比）法确认（1）安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。【解释】广告的“制作费”，应根据制作广告的完工进度确认收入。（3）包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（4）会员费申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要“另行收费”的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员
10、后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。（5）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（6）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。（三）转让财产收入转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（四）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。精品.
11、（五）利息收入利息收入，按照“合同约定”的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（六）租金收入租金收入，按照“合同约定”的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（七）特许权使用费收入1.特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。2.特许权使用费收入，按照“合同约定”的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（八）接受捐赠收入1.接受捐赠收入，按照“实际收到”捐赠资产的日期确认收入的实现。【解释】企业接受非货币性资产捐赠的，捐赠企业代为支付、受赠企业可以抵扣的进项税额应计入企业所得税应纳税所得额。【案例】甲企业2012年接受乙企业捐赠
12、原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元，增值税税额3.4万元；则甲企业应确认的接受捐赠收入=20+3.4=23.4（万元）。2.“买一赠一”企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【案例】某老北京布鞋店（增值税一般纳税人）5月份采用“买一赠一”方式销售布鞋，买一双布鞋（零售价80元）赠送一双袜子（零售价10元），假定本月销售了1000双：（1）在计算增值税时，赠送的袜子应当视同销售，销项税额（8010）1000（117%）17%13076.92（元）；（2）在计算企业所得税时，假定不考虑成本及除增值
13、税外的其他税金，应纳税额80（117%）100025%17094.02（元）。（九）其他收入其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（十）视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【解释】将自产货物用于企业内部的不动产在建工程，增值税视同销售处理；企业所得税不视同销售。【考点5】
14、企业所得税的不征税收入和免税收入（）（一）不征税收入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（二）免税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。精品.【解释】股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织取得的特定收入【解释】符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利
15、组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【不征税收入VS免税收入】（1）不征税收入，是不应列入征税范围的收入；免税收入是纳税人“应税”收入总额的组成部分，只是国家出于特殊考虑给予税收优惠，在一定时期有可能恢复征税。（2）企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除；免税收入对应的费用、折旧、推销一般可以税前扣除。【例题1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（ ）。A.财政拨款B.租金收入C.产品销售收入D.国债利息收入【答案】A【解析】（1）选项BC：属于征税收入；（2）选项D：属于免税收入。【例题2多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。A.财政拨款B.国债利息C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金【答案】ACD【解析】（1）选项AD：属于不征税收入（而非免税收入）；（2）选项C：属于应当征税的收入。 如有侵权请联系告知删除，感谢你们的配合！精品