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1、1.引言12.固定资产、固定资产折旧概念23. 固定资产折旧方法23.1.直线法33.2.工作量法33.3双倍余额递减法33.4年数总和法34.固定资产折旧优点：44.1.有利于增强投资收益44.2.有利于控制成本45.固定资产折旧缺点：55.1物价变动的影响55.2收入费用不配比由于物价上涨、通货膨胀等原因，造成固定资产折旧出现问题55.3货币时间价值的影响56. 对固定资产折旧方法的改进思路66.1固定资产折旧方法的改进思路66.2会计处理77.新会计准则下固定资产折旧方法的选择87.1固定资产折旧87.2 影响固定资产折旧的因素87.3结合固定资产的使用规律选择折旧方法87.4结合企业财
2、务利益选择折旧方法87.5结合折旧年限选择折旧方法98.结论9参考文献:10致谢101.引言现在所实行的四种固定资产折旧方法是基于货币资本保全观，它的本质是对固定资产历史成本的弥补，是为了弥补固定资产购建所支付的货币资本，没有考虑货币的时间价值、物价不稳定、收入不配比等因素。由于存在物价变动等所引起的各种问题，这样计提折旧的方法不能保证积累起来的折旧还能够重新购建报废的固定资产，所以应该实行一种更有利于维护企业持续经营的方法，由保全货币资本转化为保全实物资本，将企业计提折旧看作为未来购买固定资产的一种储蓄。财务管理是以价值形式对企业资金运动过程中的筹资、投资和收益分配等财务活动进行决策、计划和
3、控制，以正确处理企业与各利益主体的经济关系，实现企业价值最大的一项综合性价值管理活动。企业财务是一个系统，可以看成是企业的一个子系统。财务系统是由相互作用、相互依赖的若干财务要素组合而成的、与一定环境相适应的、具有某种功能的有机整体。财务管理是一种综合性管理活动，涉及到企业生产经营的各个方面，是一种价值管理。主要围绕筹资、投资、收益分配中的资金运动而展开。按西方学者的表述，财务管理就是有关企业价值创造与保持的学问。管理是一种有目的的行为，任何一种管理活动都是在一定目标的指导下，为实现特定目标而展开的，财务管理也不例外。伴随着经济的发展和企业规模的不断扩大，企业固定资产的投资额也逐渐增加，如何合
4、理科学地对固定资产进行价值的估算以及折旧的核算，不仅关系到企业经济效益的真实反映，还影响到企业后续投资的管理。 因此，对固定资产的管理有着重要意义，本文就固定资产的折旧方法与意义进行简要的分析。2.固定资产、固定资产折旧概念固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需
5、用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧 李增泉.我国上市公司资产减值政策的实证研究J.中国会计与财务研究，2001:35-36.，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 周忠惠，罗
6、世全.上市公司资产减值会计J. 会计研究，2000:31-32.。使用寿命是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额；如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。会计实务中，处于更新改造中的固定资产不需计提折旧，处于大修理中的固定资产的需计提折旧。3. 固定资产折旧方法固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实
7、际的货币资金支出，属非付现成本。固定资产价值是以固定资产折旧方式逐渐地、部分地转移到新产品价值中去，并随着产品价值的实现从销售收入收回，最终转化为货币形态。企业可以利用这笔变现的资金购买技术性强、效率高的设备以便企业再投入，保证企业的再生产能力，促使企业资金良性循环，进而促进企业经济健康稳定发展。固定资产折旧方法一般分为直线折旧法和加速折旧法两大类，其在企业对固定资产的计价以及折旧上有着不同的作用，有着彼此不同的功能，对企业各期费用的影响也不相同，因此企业应根据自身的实际情况，在严格遵守企业所得税法相关规定的前提下选择适合自身发展需要的折旧方法以提高企业的经济效益。固定资产折旧方法一般分为直线
8、折旧法和加速折旧法两大类：其在企业对固定资产的计价以及折旧上有着不同的作用，有着彼此不同的功能，对企业各期费用的影响也不相同，因此企业应根据自身的实际情况，在严格遵守企业所得税法相关规定的前提下选择适合自身发展需要的折旧方法以提高企业的经济效益。3.1.直线法直线法一般也被称为平均年限法， 是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。在此，方法之中主要涉及两个因素：一是固定资产的原值；二是预计的使用年限。 Jacque Savary. ，Managing Profits J. Wall Street Journal November , 1675:23-24. 其计算
9、公式如下：年折旧率（l预计净残值率） 预计使用寿命（年）；月折旧率年折旧率 12；月折旧额固定资产原价月折旧率。 在运用中直线法不仅可以依据公式简单方便地进行核算，加上此法适用范围广，在许多企业中都采用直线法对固定资产原值进行核算，同时也增加了企业经营成本的稳定性和可比性。另外，在利用直线法进行核算时，要充分考虑到固定资产的实际使用情况和期限，再进行折旧计算，否则就容易造成资金投入总额的收入率在不断提高的一种假象 赖朝辉.上市公司存货跌价准备的实证研究D.上海财经大学，2002:12-13.。3.2.工作量法工作量法是指根据固定资产的实际工作量以计提固定资产折旧额度的一种计量方法，其具体计算公
10、式是：单位工作量折旧额固定资产原价 （1预计净残值率） 预计总工作量。 在实际工作中，在运用工作量法时要对固定资产的实际使用量进行严密的核算与记录，这样才能保证计价的准确性。同时由于工作量在实际中不是一种固定的费用而是一项变动的假定折旧，因为其计算是随着使用情况的变化，随着时间的推移而变动的，因而此法更多的是用于不同时期完成的工程量不均等的固定资产的计算。3.3双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下， 根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。在具体运用中要注意，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因而在计算时应在其折旧年限到
11、期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额进行平均摊销。其具体计算公式是：年折旧率2 预计的使用年限；月折旧率年折旧率 12 ；月折旧额固定资产年初账面余额月折旧率。3.4年数总和法年数总和法也被称为合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年度总和法具体的计算公式如下：年折旧率尚可使用寿命 预计使用寿命的年数总和 ；月折旧率年折旧率 12；月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率。以上是固定资产折旧计算中的4 种基本计算方法 ，但是企业在具体操作中应选择合理的适合自身
12、的方法，因为不同折旧方法在企业发展的不同时期以及享受折旧优惠的期间都有着不同的影响。 在进行选择时应在对固定资产折旧正确认识的基础上，根据所得税法的相关规定， 按照固定资产所含有的经济利益预期实现方式，针对不同折旧对象服务期内的性质来选择折旧方法 张美红.资产减值会计J.当代财经，2001(11):71-75.。4.固定资产折旧优点：优点：平均年限法又称直线法，这种方法比较适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。缺点：由于平均年限法只着重于固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率，因此，每期折旧费用总是相等的。如果某一年使用率高，生产的产品产量增多，那么每一单位的产品分
13、摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就下降：反之，则上升。所以用平均年限法分摊固定资产成本，看似各年平均其实并不均匀 杨慧娟.资产减值会计研究D.上海财经大学，2002:21-22.。由于固定资产涉及企业经营活动的具体环节， 其对企业的发展和提高竞争力具有极其重要的作用和影响， 一个企业如果没有实现对固定资产的良好管理和投资， 就势必会阻碍企业的发展和预期经济效益的实现， 因此对其在使用中发生的折旧进行筹划具有重要的意义。4.1.有利于增强投资收益固定资产是一个企业或单位不可缺少的重要组成部分，也是企业进行生产和经营的必要前提之一，由于其在使用中会发生损耗，因而对固定资产的资金投入更是不可避免的
14、。对于企业的管理者或投资者来说，加强对固定资产的管理是至关重要的，因为固定资产的使用不仅关系到资金的使用效果，而且还关系到资金投入的预期收益效果。4.2.有利于控制成本由于固定资产是从具体的物质形式存在的，因而在自然环境中固定资产具有具体的使用年限，在使用中受到自然因素和人为因素的影响会发生各种不同的损耗情况，因而固定资产本质上也是一种费用支出，只是这种费用在计提时没有发生实际的变动或流动，但是在企业成本预算中却是要将其加入其中的。另外由于固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗，一般这种损耗所形成的费用支出或损耗值要通过计提折旧的形式来进行补偿，把固定资产的损耗值转移到产品中去，在产品的价值上进
15、行补偿；加上这些费用要计入产品成本或期间预算费用中，因而在企业的生产经营中要不断地对固定资产进行更新和维护，延长其使用寿命，以减少对固定资产的资金投入，降低企业的生产成本，提高企业的经济效益和核心竞争力。为了正确地计算产品成本和保证固定资产再生产的资金来源，企业必须正确地计算折旧，按时地提存折旧基金，并且进行固定资产折旧的账务处理， 反映和监督固定资产折旧的提取和折旧基金的留存、解交情况，使固定资产的折旧计算发挥最大的作用。5.固定资产折旧缺点：5.1物价变动的影响传统的货币计量是建立在会计核算货币价值稳定不变的基础之上，历史成本原则以币值稳定为前提，即企业各项资产应按取得时发生的实际成本计价
16、，不考虑币值变动的影响。在历史成本核算原则指导下，不能对物价变动作出反映，从而导致资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润不能正确计量。在持续的通货膨胀条件下，货币币值发生变动，使企业的资产当初取得时的成本与现行的成本差距越来越大，尽管凭证齐全、核算正确，但已经导致按历史成本计提的折旧不能维护固定资产的重新获取 杨薇.新准则的实施对我国上市公司的影响。5.2收入费用不配比由于物价上涨、通货膨胀等原因，造成固定资产折旧出现问题。目前存在着企业固定资产的账面价值低于其实际价值的现象，造成企业收入费用配比不合理，在计算收入时，反映的是现时的收入；在计算费用时，除工资费用等本期营业费用所反映的是现时成
17、本外，其他费用项目如折旧费、商品销售成本等，反映的都是历史成本。历史成本计量不考虑经济环境的变化对资产和负债价值的影响，反映的是货币资本保全的概念 于海燕.上市公司四项准备问题研究D.上海财经大学，2000:24-26.。当物价上涨时，必然导致少计费用，从而虚增收益；而当物价下跌时，必然导致多计费用，从而少计收益。账面成本不足以补偿已经消耗的，从而引起利润高估。所以，按传统会计模式提供的会计信息会严重影响企业的经营能力保持及财务分配关系的失调。现行的固定资产折旧方法是对历史成本的补偿，忽略了收入费用配比的原则，不能准确反映一个企业的实际财务状况和经营成果。5.3货币时间价值的影响企业的固定资产
18、是以历史成本入账的，历史成本原则以币值稳定为前提，即企业各项资产应按取得时发生的实际成本计价，不考虑币值变动和货币时间价值等。在不考虑时间价值的基础上，企业通过计提折旧能够购买一套与原设备一样或与原设备具有同等功能的设备，从而实现再生产。可是当考虑到货币时间价值因素时，对历史成本的补偿所收回的资金已经无法满足再购置一台与原设备一样或与原设备具有同等功能的设备。现行固定资产计提的折旧是为了弥补企业的货币资本，为维护企业的再生产积累资金，应该将由弥补货币资本的观点转化为弥补实物资本的观点。6. 对固定资产折旧方法的改进思路6.1固定资产折旧方法的改进思路实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营
19、能力。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力的具体实物价值量表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。在物价稳定的情况下，由于财务资本与实物资本相一致，因而财务资本维护与实物资本维护也是一致的；在通货膨胀条件下，由于资本概念分裂为财务资本和实物资本，将固定资产折旧方法与原来的货币资本维护转变为实物资本维护，可以更加准确、真实地反映一个企业的经营状况。两种不同的资本维护概念所认为的企业生产周期不同，可用图 1 表示。如图 1 所示，货币维护生产周期只考虑了货币本身的数量因素，并没有考虑到物价不稳定和技术更新等因素，而实物维护周期既考虑到了货币时间价值，也涉及了物价变化和技术更新、科
20、技更新等因素。将企业的固定资产折旧方法由原来的成本补偿进化为实物资本补偿，折旧的意义也不再是原来单纯的补偿成本而是变为积累资金用来更新设备。用F 表示企业评估的未来更新设备所需的资金，n 为预计使用年限。未来更新设备可以是与原设备一样也可以是与原设备具有同等功能的设备，则实物资本维护观念下：年折旧额 =F（A/F，i，n）例1，2009 年，企业购入一管理用固定资产，原值为 2 000 元，评估的未来更新设备所需的资金为 3 000 元，预计使用年限为 4年，市场利率为 6%。实物资本维护观念下：年折旧额 =3 0000.2286=685.8（元）实物资本维护观念下使用折现值计算各年折旧，同时
21、还必须将存入银行的折旧资金的利息确认为折旧资金的一部分。实际工作中还应考虑预计净残值。6.2会计处理实物资本维护观念下，购买时的会计分录为：借：固定资产 2 000贷：银行存款 2 000第一年到第四年各年计提折旧的会计分录为：借：管理费用 685.8贷：累计折旧 685.8同时，将销售产品所获利益中用于维护固定资产更新所需的685.8元存入到固定资产更新基金专户。第二年获得固定资产更新基金专户存入银行利息：借：银行存款41.15（685.86%）贷：累计折旧 41.15第三年获得固定资产更新基金专户存入银行利息：借：银行存款84.76(685.8+41.15+685.8)6%贷：累计折旧 8
22、4.76第四年获得固定资产更新基金专户存入银行利息：借：银行存款130.99 (685.8+41.15+685.8+84.76+685.8)6%贷：累计折旧 130.99四年累积起来的资金共计有：685.84+41.15+84.76+130.99=3 000.1（元）多余的 0.1 元系尾差导致，可以在最后一年少计 0.1 元的费用。固定资产报废时，固定资产原值为 2 000 元，计提的累计折旧为3 000 元，多出来的 1 000 元正是实物资本维护观念下的持产收益，应该计入到综合收益中。相应的会计分录为：借：累计折旧 3 000贷：固定资产 2 000综合收益持产收益 1 000四年以后固
23、定资产更新基金中存储的本金和利息总额 3 000元可以用于购买新的设备，会计分录为：借：固定资产 3 000贷：银行存款 3 000可见，这种折旧方法考虑了时间价值、物价变动、技术更新等因素，可以为企业积累更新资金，增加企业设备购买能力，为企业带来新的生机。7.新会计准则下固定资产折旧方法的选择7.1固定资产折旧2006 年，财政部颁布了最新的企业会计准则，其中企业会计准则第 4 号固定资产对固定资产的确认和计量进行了规范。根据我国企业会计准则，可供选择的折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法四种。固定资产折旧，是指固定资产在使用期限内，由于损耗而转移到产品成本中去的
24、那部分价值。企业选择不同的折旧方法将导致不同的固定资产价值、成本费用、企业盈亏及企业税收状况，也是保证固定资产更新资金来源的重要手段。新企业会计准则规定固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，因此企业在选择固定资产折旧方法时应权衡利弊慎重选择。7.2 影响固定资产折旧的因素主要包括以下几方面: ( 1) 原始价值; ( 2) 预计净残值; ( 3) 已计提的固定资产减值准备; ( 4) 预期使用年限和折旧方法。预期使用年限实质上就是估计固定资产的潜在使用价值。在固定资产管理上，企业用可供使用的时间来衡量它的价值大小，计算它的价值持续时间的长短，因此在计算折旧时，通常把潜在的价值折算为使用年限。
25、7.3结合固定资产的使用规律选择折旧方法固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。由于固定资产使用年限为多个生产周期，其价值也会通过计提折旧的方式逐渐转移到成本或费用中去 杜海珍.浅谈通货膨胀下的固定资产价值补偿J.沿海企业与科技，2010（5）:2-3.。因此，企业在选择固定资产折旧方法时，必须考虑固定资产经济利益的预期实现方式，合理慎重选择。如果固定资产给企业带来的经济利益在使用年限内各期之间大致相同，且损耗和修理支出也大致相同，则可以选择平均年限法。但是，大部分固定资产的使用规律是早期给企业带来的经济效益高，使用过程中固定资产的效
26、用呈递减趋势，因此，计入产品成本和费用的折旧金额也应呈递减趋势。7.4结合企业财务利益选择折旧方法从固定资产的整个使用年限看，固定资产的价值将通过计提折旧的方式全部计入产品成本和费用，选择不同的折旧方法会影响期末固定资产价值的确认和销售成本或费用的核算，从而对企业的财务利益产生影响，所以企业必须结合财务利益选择恰当的折旧方法。一是考虑对企业利润的影响，采用加速折旧法，会使各期折旧额呈递减趋势，在固定资产使用初期，计入产品成本的折旧额较多，导致短期利润较低，但未来的长期预期利润会较高，体现了谨慎原则，而且考虑货币时间价值。二是考虑对企业所得税的影响，采用加速折旧法，会使各期折旧额呈递减趋势，在固
27、定资产使用早期，计入产品成本的折旧额较多，这样有利于使企业获得延期纳税。7.5结合折旧年限选择折旧方法企业会计准则第 4 号固定资产对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值 许龙滨.固定资产减值准备的国际比较J.财会月刊，2000:42-43。因此，企业可以根据自己经营管理和自身固定资产具体情况选择对企业有理的折旧年限。享有税收优惠的企业，由于税收优惠期间折旧不能抵税，企业可以延长固定资产折旧年限，使得折旧递延到减免税期满后计入成本或费用，从而获得节税的利益。而未享有税收优惠的企业，缩短固定资产使
28、用年限，可以加速回收固定资产成本，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，获得延期纳税的好处。不过企业财务制度对各类固定资产的折旧年限有着明确的固定，并且税法对于折旧年限也有着明确的规定，因此企业并不能随意选择固定资产折旧年限，只能在规定的折旧年限范围内调整固定资产折旧年限。由以上分析可见，企业应结合实际情况和经营目标合理选择折旧方法，这关系到能否合理地把固定资产成本分配到各个期间，从而准确真实的反映企业当期经营状况 卢戎.浅谈通货膨胀下固定资产折旧模式J.科技资讯，2006（24）:26-27. 。8.结论综上所述，企业的固定资产账面价值，是以资产取得时的历史成本来计量的，它反映以往某一时期的
29、价值。历史成本是以物价稳定或币值不变的会计假设为前提，一旦物价出现明显变动，历史成本就不能准确反映企业的财务状况和经营成果，造成会计信息的失真。在计提企业固定资产折旧时，应该考虑货币的时间价值、市场发展、技术更新和物价变动，为了维护企业再生产，应该将货币资本保全转变为实物资本保全，使计提折旧费用不再是单纯的弥补历史成本，而是变为为企业更新设备而积累资金，使折旧方法更能准确反映物价变动情况下的固定资产折旧费用。虽然这种方法计算较为复杂，工作量大一些，但是为了更准确地反映企业的各项资料，值得进一步研究与应用。为完成此次毕业设计，作者参考了大量的文献资料，获得了一些经验和知识。上文综述的这些研究结果
30、和研究理论，都给了作者很好的借鉴和启迪。从这些文献中，我认识到固定资产折旧的方法、通货膨胀下固定资产折旧方法存在的弊端等等。这为本文的撰写提供了研究思路与基础。参考文献:1Jacque Savary. ，Managing Profits J. Wall Street Journal November , 1675:23-24. 2张美红.资产减值会计J.当代财经，2001(11):71-75.3赖朝辉.上市公司存货跌价准备的实证研究D.上海财经大学，2002:12-13.4杨慧娟.资产减值会计研究D.上海财经大学，2002:21-22.5于海燕.上市公司四项准备问题研究D.上海财经大学，200
31、0:24-26.6杨薇.新准则的实施对我国上市公司的影响一一分析企业会计准则一固定资产J.上市公司，2000:56-58.7周忠惠，罗世全.上市公司资产减值会计J. 会计研究，2000:31-32.8李增泉.我国上市公司资产减值政策的实证研究J.中国会计与财务研究，2001:35-36.9许龙滨.固定资产减值准备的国际比较J.财会月刊，2000:42-43.10杜海珍.浅谈通货膨胀下的固定资产价值补偿J.沿海企业与科技，2010（5）:2-3.致谢随着本文的结束，大学生涯也行将结束。回首这几年，在我的学习及生活中，师长、家人、同学、朋友都给予了我莫大的关心和支持。在本文的写作过程中也得到了他们
32、的指导与帮助在这里，我要真诚的感谢各位老师对我的孜孜教诲，感谢大家有缘能在生命中重要而充实的四年谢谢你们给我这么多的帮助和支持。在我大学的最后一次作业的完成中，很幸运的能得到老师的指导与帮助，在论文的写作过程中，老师严谨治学的态度，在我的心里留下深刻的影响，在以后的日子里，我要学习老师的求实精神。这里，真诚的向老师说一句：老师，感谢您！同时，感谢与我共同走过大学的朋友们、同学们，每个在我最困难的时候，扶过我一把。感谢上天，感谢命运，能有机会在彼此的生命中出现，并共同走过一个又一个春天。感谢所有帮助过我的老师、同学、朋友，感谢你们，希望你们在以后的日子里，开心、幸福！ 衷心感谢所有关心和帮助我的人！ 年 月 日