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1、财经问题研究 2001年4期成本管理会计现状分析及发展设想摘要：管理会计引入我国已有20年的时间了，虽然在实际工作中已有一些应用，但与经济发展和管理需要还存在着相当大的差距。本文对管理会计应用中存在的问题进行了剖析，提出了将成本会计与管理会计合并，加强成本管理会计在实际工作中的地位与作用的设想。关键词：成本管理会计 地位 作用一、管理会计应用现状原因剖析我国自20世纪70年代末引进管理会计理论，经过20年的发展，虽然已在企业管理实践中运用了一些管理会计的理论和方法，如应用较为广泛的本量利分析等，但总体来看，管理会计的应用与经济的发展和管理的需要还存在着相当大的差距，实际中管理会计可有可无，没有
2、得到充分的重视，探究其原因如下：1.管理会计基本理论体系尚不健全、规范一门学科其基本理论是否完整、系统，是该学科能否独立存在的重要条件，也是其在实际中得到推广应用的关键。而管理会计由于其形成发展时间较短，再加之西方对其的研究常常是重方法轻理论，虽然近年来已认识到此问题而转入理论研究，但限于管理会计与实际的脱节所困扰，此类研究进展不大，因而管理会计至今尚未形成一套完整的基本理论体系，由此导致理论对实际的指导作用不能发挥。2.管理会计基本内容与其他学科交叉重复管理会计与成本会计、财务管理基本内容交叉重复严重，重复之处几乎包含了管理会计的全部内容，这使人觉得管理会计不过是成本会计和财务管理的综合，没
3、有独特的内容，反映到实际中表现为管理会计的可有可无。3.管理会计的方法体系与经济环境不相适应管理会计的方法体系受经济环境的制约，它必须与其发展相适应，当经济环境发生显著变动时，其方法体系必须予以修正。目前随着社会的发展，知识经济时代已经到来，伴随着高新技术和管理科学的不断创新，新的客观经济环境对传统管理会计的方法体系提出挑战，如变动成本法在高新技术企业的应用受到冲击，因为在这样的技术密集型企业，生产成本中直接材料和直接人工所占的比重很小，而期间费用所占的比例很大，此时运用变动成本法将失去其实际意义。在这种情况下，如果管理会计方法体系仅仅停留在传统的水平上，则管理会计在实际应用中必将受到轻视。4
4、.管理会计理论和企业管理实践相脱节一方面管理会计中许多数学模型本身难以理解或基本假设太严格，使这些花费了大量研究人员心血的模型难以在管理实务中推广；另一方面，一些企业多年来一直运用的班组经济核算、资金成本归口分级管理制度、定额管理和近几年一些企业采用的成本否决等好的管理经验，却没有从理论的高度进行系统的归纳和总结，从而失去了广泛应用的可能。5.实践中运用管理会计的意识落后目前管理会计工作仍没有引起企业决策者和会计工作者的重视，原因在于：其一管理会计的应用案例普及不够，大部分的企业决策者和会计工作者认为管理会计不起作用，实际中用不上；其二由于管理会计没有统一的法规性要求，因此其运用与否及运用的程
5、度如何完全取决于企业决策者和会计工作者个人意原。如果企业决策者没有应用管理会计的意识，管理会计在企业的预测、决策、规划、控制中就很难发挥作用了；其三会计人员素质不高，缺乏对管理会计知识的全面了解；其四会计师资格考试中取消了管理会计的考试，这加剧了决策者对管理会计的轻视；其五管理会计机构阙如。目前我国的会计机构是以完成会计核算工作为主要目的设置的，这就造成了企业要么不开展管理会计工作，要么管理会计工作只能由会计人员兼做的局面。进行会计核算是会计人员份内的工作，而进行预决策分析、进行规划控制的研究是会计人员可做可不做的事情，自然管理会计工作无法有效地开展。二、实际中如何加强成本管理会计的地位并发挥
6、其作用上述分析表明：管理会计之所以没能在实际工作中发挥应有的作用，一是管理会计尚未形成完整系统的、有别于其他学科的理论体系， 阻碍了其在实际中的应用；二是客观经济条件变化后，现有的管理会计理论非常不适应新的经济环境。纵观管理会计的发展历程可以清楚地看到，管理会计是以成本会计为基础发展起来的，从它产生的那天起，就与成本会计有着无法割裂的天然的血缘关系，管理会计理论和方法的发展也标志着成本会计理论和方法的发展，最终形成了成本会计和管理会计内容难以划分的局面。因此，笔者提出将成本会计和管理会计合并，建立完整的成本管理会计学科体系，并采取相应的措施加强成本管理会计在实际工作中的地位和作用。1.建立成本
7、管理会计的专业机构为推动成本管理会计工作在我国的研究和发展，确保成本管理会计工作的规范化，应当借鉴西方国家的成功经验，成立专门的成本管理会计专业机构。中国会计学会为推动管理会计的实际作用，在1999年成立了“管理会计与应用专业委员会”，笔者认为可将其更名为“成本管理会计与应用专业委员会”，其主要职责是：负责组织成本管理会计的学术研究，创建中国的成本管理会计理论体系；统一规范成本管理会计名词、概念、术语，理顺成本管理会计的基本概念框架结构；定期发布系统的成本管理会计公告，指导成本管理会计实务，促进成本管理会计的研究成果在实务界的推广应用。2.加强成本管理会计的案例研究我国的管理会计研究出现了理论
8、界和实务界相互脱节的局面，主要表现之一是企业界成功的管理会计经验囿于实务人员的精力和理论水平，没有认真系统地加以总结。鉴于此，“成本管理会计与应用专业委员会”应积极促进理论界与实务界的合作，尽快对我国成功的成本管理会计经验进行整理，去其糟粕，取其精华；找出这些成功案例的适用条件和适用范围，并将其纳入教科书，从而使学习者切实感受到成本管理会计在企业预测、决策、规划、控制各个环节的作用，以便在今后的工作中借鉴采用。3.提高企业决策者和会计工作者对成本管理会计的认识实际中要加强企业决策者和会计工作者对成本管理会计的重视，必须做到：(1)改变决策者和会计工作者的认识。有关部门可以通过举办企业高级管理人
9、员或会计人员现代管理知识培训班，宣传介绍一些企业运用成本管理会计的成功经验，从而使企业的高层领导和会计人员对成本管理会计的作用有直观的了解。(2)提高会计人员的素质。实际中成本管理会计作用发挥得如何与会计人员自身的素质直接相关。随着知识经济的到来，成本管理会计的研究范畴将扩大，会计人员必须接受后续教育培训，否则无法满足新形势的要求。(3)尽早建立成本管理会计师资格考试制度。这种考试一方面可以全面普及成本管理会计的知识，从而提高会计人员的素质；另一方面有利于高级管理人才的培养和选拔。4.建立成本管理会计机构凡大中型企业必须建立起与财务会计机构平行的专门的成本管理会计机构，并建立健全相应的规章制度
10、。其基本职能一方面与财务会计相区别，另一方面应与财务管理具体工作相区别，这就要求实际部门财务与会计机构“分炉立灶”。为此，当务之急应从体制上进行财务与会计机构的分设重组；并在此基础上建立成本管理会计机构并与财务会计、财务管理机构平行，以便各自职能的独立发挥。需注意的是分设重组并不针对所有企业，对于小型企业可以合设，但应做到成本管理会计工作、财务会计工作、财务管理工作由专人负责，并明确其职责，以便三者工作能够正常进行。参考文献：1孟凡利等， 管理会计应用：现状、问题与应有的改进， 会计研究，1997年4期 2孟焰，论管理会计的规范化， 会计研究，1997年3期 3孟焰，面向21世纪的中国管理会计， 会计研究，1999年10期4胡洪杰，管理会计的危机及出路，财务与会计，2000年3期