会计基础资料重难点问题探析.docx

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1、会计基础重难点问题解析一、会计的对象会计的对象是会计核算和管理的内容。从会计的定义可知，会计核算和管理的是扩大再生产过程中的资金运动。资金运动是指 再生产过程中能用货币表现的方面，因此，会计的对象可表述为再生产过程中能用货币表现的方面。基础会计学课程是以企业作为讲解的基础，企业的会计对象是企业经营活动中的资金运动。企业的资金运动表现为筹集资金、使用资金和收回资金的过程。企业的资金筹集主要有 两种方式：一种是投资者投入的资金，另一种是向债权人借入的资金。投资者将资金投入企业后，即要求参与企业的生产经营管理，分享利润或负担亏损，在企业解散时有权收回投资并分配实现的利润，我们称之为所有者权益，所有者

2、权益从金额上讲就是到某一时点为止企 业投资人能够收回的本金加未分配的净利润。向债权人借入资金企业最终要按期还本付息， 一旦借入资金即欠债权人款项，我们称之为负债，即企业负担的债务。 负债、所有者权益是企业筹集资金的方式，也可以说是企业资金来源的两个方面。企业收到的投资者投入的资金，是指收到企业在工商行政管理部分登记注册的资金，即资本金一般是指注册资金。企业筹集的资本金按投资主体不同分为国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金；按投入形态，可分为货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资。企业筹集到的资金，为了维 持再生产过程，要用于各个方面，我们称之为使用资金。企业经过一定的生产过程之后

3、，将产品生产出来，销售出去就可以收回货币资金。企业资金的筹集、使用、收回，又表现为资 金的循环和周转。二、资金的循环和周转过程投资者、债权人将资金交到企业，我们称之为资金进入企业，此时资金基本上处于货币 资金的形态，货币资金主要是指企业的库存现金和银行存款。企业在获得这些资金以后， 就要购买生产过程所必需的三大要素一劳动者、劳动资料（工具）、劳动对象，这一过程，我们称之为供应过程，在这一过程，资金由货币资金的形态转化为储备资金，就再生产过程而言，储备资金主要是指库存的材料占用的资金。企业购买回生产所必需的各种物资后，劳动者就要利用生产工具将原材料加工成成品或半成品，这个过程我们叫它生产过程。在

4、生产过程，储备资金先是转化为生产资金，待产品完工入库后，生产资金又转化为成品资金，生产 资金是指在生产过程中尚未完工的产品占用的资金，成品资金是指仓库里产成品占用的资金。产品生产出来以后， 企业通过一定的促销活动将产成品或半成品销售出去换回资金, 们称之为销售过程。 销售过程完结， 成品资金又转化为货币资金。 收回的货币资金，一般来说比当初投入的货币资金要多， 多出来的部门我们称为利润总额。 实现的利润总额首先要给国家交所得税， 交了所得税剩下的我们称之为净利润。 净利润可以拿出一部分支付给投资者，这部分货币资金由此退出企业。未分配的净利润，我们叫做留存收益，重新投入生产过程，扩大再生产过程就

5、这样周而复始的持续下去。 通过分析我们可以看出工业企业的资金运动过程包括五个阶段：资金进入企业、供应过程、生产过程、销售过程、部分资金退出企业，与此相适应资金形态也就从货币资金出发， 经过储备资金、 生产资金、成品资金，又回到货币资金形态。 资金从货币资金出发又回到货币资金， 我们称之为资金循环， 周而复始的资金循环称为资金周转。 企业的资金运动由资金循环过程中的每一项具体经济业务所组成， 会计所要核算和管理的就是这其中的每一项具体的经济业务。 面对如此纷繁的经济业务， 会计如何对其进行核算和管理呢？会计为了核算和管理企业的资金运动， 从大量的经济业务中， 将不同性质的业务内容加以分类， 归纳

6、出来若干类具有独特性质的会计元素并为每一会计元素取一个适当的名称， 就称之为会计对象要素。 可以说会计是通过会计对象要素来核算和管理企业扩大再生产过程的资金运动。三、会计对象要素会计对象要素有六个、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。第一个要素 资产：资产是企业所拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权及其他权利。经济资源是指那些能够为企业带来未来利益，被企业确认为资产的各项财产、物资和权利。从定义我们可以看出，能够给企业带来未来利益即利润的是企业拥有或控制的财产和权利。这些财产既可以是货币的，如现金、银行存款，也可以是非货币的，但可以用货币计量的如厂房，机器设备、原材料

7、、产成品等，既可以是企业拥有的，如产成品、长期投资、应收款的权利，也可以是企业所控制的而非企业所拥有的，如土地使用权等。企业的资产按流动性可分为 6 类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。 营业周期是指从用货币资金购买材料到生产出产品销售出去收回货币资金为止所需要的时间， 也可以理解成组织一批产品生产所需要的时间。流动资产又包括货币资金、 短期投资、 存货、应收及预付款。货币资金主要是指现金和银行存款。 现金是指企业的库存现金。 库存现金一般由出纳人员保管， 所以现金是指出纳保管的属于单位的库存

8、现金。 银行存款通常是指企业存入开户银行帐上的资金。存货是指企业在生产经营中为销售和耗用而储备的物资， 包括原材料、 包装物、 低值易耗品、产成品、自制半成品、在产品。 原材料是指库存材料，库存材料在使用过程中一般要改变原有物质形态； 包装物是指包装产品的容器、 纸箱等； 低值易耗品是与固定资产相对应的一个概念， 即达不到固定资产标准的物品。通常情况下，使用时间在一年以上， 单位价值在规定的标准以上， 在使用过程中不改变原有实物形态的厂房、 设备是固定资产。 使用时间短于一年，单位价值达不到固定资产的标准，在使用过程中不改变原有实物形态的工具是低值易耗品；产成品是企业生产的最终产品；自制半成品

9、是指企业自己生产的，需要在下一个生产环节继续加工的物品，多余的也可以出售；在产品是指尚未完工的产品。应收及预付款通常包括应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款及待摊费用。应收帐款、应收票据登记的是与销售货物、 提供劳务有关的一切款项。 应收票据是在收到了 商业汇票的时候采用，商业汇票有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 其他应收款是指与销 售货物、提供劳务无关的应该收取的款项， 如企业该收的某人的差旅费借款、 应向保险公司 收取的保险赔款等。预付帐款一般是指预付出去的定金。企业在将定金预付给供货方后， 供货方如未能准时交货，企业有权收回定金，如果供货方按期提供了货物，那么企业收回了价值定金部门

10、的货物，所以企业预付的款项在供货方交货之前仍是属于企业的资产。待摊费用是因为企业的结帐基础是权责发生制而设置的一个科目。企业是物质资料的生 产部门，凡物质资料的生产部门在一定的会计期间结束都需要计算盈亏，需要以收入减去相应的费用，而企业有时本月销售了产品并未在本月收款，按合同货款在以后收取；或者上月收了款，本月才将产品发出，这些收入应记入哪一个月呢？又比如去年年底付款订阅了今年 全年的报刊杂志，这笔费用是记入去年，还是今年，要准确判断收入和费用的归属期，就必然涉及会计的结帐基础问题，也可以叫做会计事项处理的标准，即每一笔收入和费用归属于哪一个月的判别标准。会计事项处理的标准有两个，一个是收付实

11、现制，一个是权责发生制。收付实现制的判别标准是实收实付，即哪一个月收到货币资金，哪一个月就记收入， 哪一个月付出了货币资金，哪一个月就登记费用； 而权责发生制是指按收入和费用实际发生的时间 来确定其应归属的会计期间，即以应收应付作为判别标准，当月销售了产品就记收入， 不管款项何时收取，当月受益当月就记费用而不管货币资金何时付出。企业的结帐基础是权责发生制。正因为如此，企业要设置待摊费用，登记那些已实际支付，需要由本期和以后各期共同分摊的费用。长期投资是指能在较长时期内为企业带来经济利益，但不直接参加企业生产经营活动的 经济资财。投资一般是指将企业暂时未用的资产拿给其他单位或国家使用，其他单位或

12、国家在使用期间，本企业一般不能使用，专利权、商标权、专利技术除外。固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中不改 变原有实物形态的资产，一般指厂房和设备等，凡达不到固定资产标准的，我们称之为低值 易耗品。低值易耗品由于使用时间在一年之内，故属流动资产。它与固定资产的相同之处在于使用中不改变原有实物形态，不同之处在于使用时间一年之内，价值达不到固定资产的标准。无形资产，是指可以长期使用而无实物形态的资产，主要指一些权利，如常见的商标权、 专利权、商誉权、土地使用权等。递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办 费、长期待摊费用等。待

13、摊费用与递延资产有相似之处，都是等待分摊的费用，但待摊费用的摊销期在一年之内，而递延资产的摊销期在一年以上。因此，待摊费用属于流动资产。资产类别中需要大家重点掌握的是流动资产、固定资产和无形资产。第二个要素 负债负债是指企业所承担的、能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。负债按偿还期限的长短分为流动负债和长期负债。流动负债也叫短期负债，是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务，主要包括（ 1 ）短期借款：指向银行或其他单位借入的，需要在一年之内归还的资金，表明对债权人的欠款；（2）应付帐款、应付票据。指采用延期付款方式从供货方取得的可以暂时使用的资金， 若企业向供货单位赊购商品

14、欠下帐款又未提供商业汇票用应付帐款， 若提供了商业汇票用应付票据。应付帐款、应付票据表明企业对供货方的欠款；（3）预收帐款：一般指预收的定金， 预收的定金最终需要以本单位的产成品去偿还， 如不按期发出产品， 应将货款退还给购货方，所以，预收帐款反映的是企业对购买方的欠款，属企业的一项负债；（ 4 ）应付工资、应付福利费：反映对职工已付出的劳动力的欠款。在我国，企业的职工在付出劳动力之后，应获得工资收入并按国家规定享受工资总额14 的福利费。工人付出了劳动力， 企业尚未支付工资， 所欠职工的工资款叫应付工资， 计提的职工福利费在未用于职工身上时所形成的欠款叫应付福利款；（5 ）应交税金、其他应交

15、款：应交税金是指企业计算提取的尚未交纳的税金， 反映企业对税务机关的欠款； 其他应交款是指企业计算提取的应交给上级或有关部门的费用；（ 6 ）应付利润：反映企业当年对投资人的欠款，如股份制公司当年准备支付给股东的现金股利；（7）其他应付款：是指与企业购货、借款无关的一些其他应支付的款项， 如计提的工会经费、 企业在发工资时代自来水公司、电力公司、天然气公司扣除的职工应负担的水电费、天然气气费等；（ 8）预提费用：是指预先逐期提取，今后一次性支付的款项。 如在使用期逐步提取， 到期支付的短期借款的利息； 租期内逐步提取，使用期满支付的租金等。 这些对内对外的债务虽然在短期内需要用货币资金或劳务或

16、实物去偿付，但在未偿付前，企业可以自由运用，所以是企业资金来源的一个方面。长期负债： 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务， 即需要在一年以上归还的款项，通常包括长期借款、应付债券和长期应付款。负债要素要求大家重点掌握的是流动负债。第三个要素所有者权益所有者权益，是企业投资人对企业净资产的所有权。净资产是企业全部资产减去负债总额后的余额，即等于资产减负债。所有者权益包括投入资本（或称实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四个方面。实收资本： 是指企业实际收到的投资人投入的资本金， 资本金是企业在工商行政管理部门登记注册的资金，所以实收资本登记的是注册资金部门。资本公积包括由于

17、股票的溢价发行而收到的大于注册资金部分的货币资金， 即股票溢价； 包括由于对企业资产重新估价而发生的增值形成的法定资产重估增值以及接受捐赠的资产。盈余公积： 是指按规定从税后利润中提取的用于企业扩大再生产， 弥补亏损、 职工福利等方面，投资人在企业解散之前不能分配，必须存放于企业的净利润部分。未分配利润：企业尚未分配、但随时可分配的利润。盈余公积、未分配利润是在有盈利的情况下留给企业支配使用的资金，因此合称留存收益。 以上三个要素我们称之为静态要素，下面再来看一下三个动态要素。动态要素的第一个收入。收入有广义和狭义之分。狭义的收入是指企业在正常的生产经营过程中通过销售货物或提供劳务而实现的收入

18、，即营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。广义的收入由营业收入、投资收入、营业外收入组成。主营业务收入是指企业通过从事基本业务活动所取得的收入，在工业企业叫做产品销售收 入，在商业企业叫做商品销售收入。其他业务收入是指企业从事基本业务活动以外的业务所取得的收入。在工业企业这部分收入包括转让多余的材料、销售外购商品、转让无形资产、出租固定资产、出租包装物的租金收入等。投资收入是指通过股票、债券、其他投资所获得收入。营业外收入是指与生产经营无关，与投资无关而实现的一些收入，如财产盘盈、罚款收入、 或已确定的由于债权人死亡而无处支付的应付款项等。第二个动态要素费用。费用：既然收入有广义和狭义之分

19、，费用也同样有广义的费用和狭义的费用。广义的费用指企业为取得所有收入而发生的一切耗费和损失，如投资损失、营业外支出、所得税费用等，在这里我们分析的费用主要是指企业为获得主营业务收入而投入的资源耗费的 价值。企业在生产经营过程中发生的各项耗费按其列支方式的不同分为计入成本的费用和期间费 用。计入成本的费用即计入产品生产成本的费用，也就是说在我们后面业务题的核算中需通过生产成本”帐户核算的内容，计入 生产成本”帐上的费用今后随着产品的销售而逐步收回。按企业会计准则规定，企业生产车间发生的费用才能计入成本，即生产成本是登记企业生产车间所发生的一切耗费，生产车间发生的费用又按照是否需要在几种产品之间进

20、行分配而分 成直接费用和间接费用。 直接费用是指为某一种产品发生的，不需要在多种产品之间进行分配而直接计入该种产品成本的费用，如生产某种产品所发生材料费、人工费。间接费用是指为两种或两种以上的产品生产发生的、需要按一定的标准在两种以上的几种产品之间进行分配的费用，如车间主任的工资和福利费、车间发生的水电费、电话费、设备的折旧费、维修 费等，这些费用在平时登记在 制造费用”帐户上，月末，按一定的标准分配后转到某种产品 的生产成本”帐上期间费用是指当月要收回的费用，也可以说是需要直接从当月收入中扣除的费用，即在计算当月利润时需将这些费用减去，包括管理费用、财务费用、产品销售费用。管理费用是指企业行

21、政管理部门为管理、服务于整个企业所发生的所有费用；财务费用是企业为筹集资金所发生的费用，包括利息收支、支付给银行的各种手续费、外汇兑换过程中所发生的汇兑损益；如销售过程中应负产品销售费用是指企业为销售产品或为了更好地销售产品所发生的费用， 担的运杂费、 保险费， 为了更好地销售产品所支付的广告费、 专设销售机构的一切费用等。第三个动态要素利润。利润：是企业在一定期间的经营成果，也叫财务成果，即收入减区费用后的余额。利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额。营业利润=产品销售利润其他业务利润管理费用财务费用产品销售利润=产品销售收入一产品销售成本一产品销售费用一产品销售税金。其他业务利润=其

22、他业务收入-其他业务支出。下面我们再来看一下会计要素之间的关系：大家知道： 企业组织产品生产必须有一定的资金， 企业的资金无非来自于两个方面， 一方面是投资人投入的，即所有者权益，另一方面是向银行或其他单位借入的，我们称之为负债，企业筹集到的资金又以不同的形态占用在生产过程的各个环节， 形成资产。 企业在某一时点上的资产必定等于负债+所有者权益，这说是会计三个静态要素这间的关系，也是最基本的会计恒等式。三个动态要素之间的关系比较简单，即收入费用 =利润。大家知道利润是企业的盈余，应该归投资人，即使未拿给投资人，以资产的形态存放于企业，同样是属于投资人的，因此，一定的期间：资产=负债+所有者权益+利润或资产=负债+所有者权益+收入费用或资产 +费用 =负债 +所有者权益+收入以上三个公式我们称之为扩展的会计恒等式。基本等式与扩展等式一起我们称之为会计等