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1、试论会计报告披露的范围摘 要：从目前会计报告的披露目的和质量要求、披露范围、存在问题等方面对会计报告披露的范围进行分析，并提出合理化建议，从而逐步实现会计报告体系的改革。关键词：会计报告；信息披露；改革随着我国加入WT0，企业的经济活动日益复杂化，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。财务报告对于投资者评估公司的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而言，具有重要的作用。因此，客户要求改进财务报告的呼声越来越高，财务报告的改进已成为会计理论界的一个热点问题。一、当前我国会计报告披露的目的、质量要求、相关准则（一） 会计报告披露的目的我国会计报告披露的目的是
2、向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（二） 会计报告披露的质量要求1、真实性要求：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整.2、相关性要求：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、清晰性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4、可比性要求：企业提供
3、的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。5、实质重于形式要求：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（三）会计报
4、告披露的相关准则目前，我国企业会计准则对会计披露的相关准则有：企业会计准则-基本准则、企业会计准则第30号-财务报表列报、企业会计准则第31号-现金流量表、企业会计准则第32号-中期财务报告、企业会计准则第33号-合并财务报表、企业会计准则第34号-每股收益、企业会计准则第35号-分部报告、企业会计准则第36号-关联方披露、企业会计准则第37号-金融工具列报。中国证监会针对证券期货市场也公布了一系列的披露要求，特别是公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（2010年修订）对公开发行证券的公司 会计披露的范围予以了详细规定。二、当前我国会计报告披露范围（一）我国会计报告披露
5、范围由企业会计准则-基本准则和具体准则分别予以规范，具体如下：准则披露范围企业会计准则-基本准则会计报告披露的目的、质量要求企业会计准则第30号-财务报表列报财务报表的列报、附注披露企业会计准则第31号-现金流量表现金流量表的列报、分类、注释企业会计准则第32号-中期财务报告中期财务报告、比较报表企业会计准则第33号-合并财务报表合并财务报表、单独财务报表企业会计准则第34号-每股收益基本每股收益、稀释每股收益的计算、披露企业会计准则第35号-分部报告业务分部、地区分部的确定、披露企业会计准则第36号-关联方披露关联方企业会计准则第37号-金融工具列报金融工具的披露目前我国会计报告披露的范围包
6、括：报表体系的组成、列报的基本要求、各报表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法。会计报告要求披露的会计信息数量和涉及范围较为宽泛，扩大了会计信息披露的信息量，但对于非财务信息量的披露还不够。只有基本准则对企业资产、负债及所有者权益的性质做了简单的说明。在会计信息方面，会计准则强调了会计信息的决策有用性，特别地强调会计信息的可靠性。三、当前我国会计报告披露范围存在的问题(一)会计报告披露内容不完整会计信息披露的不完整性主要表现在以下三个方面：1.无形资产确认与计量困难，披露不足。企业的无形资产由于不直接参与相关的交易活动，且在确认和计量中存在不确定性，导致其在财务报表中得不到反映。 2.人力
7、资源投资的费用化，低估企业资产。传统的会计模式下，对人力资源的投资直接作为期间费用，不会形成资产。这就大大低估了对人力资源投资比重较大的公司资产，特别是高科技公司资产。3.现行会计报告体系缺少衍生金融工具的反映。将衍生金融工具交易中所形成的金融资产或负债排除在资产负债表之外，把它们可能带来的收益特别是风险排除在损益表之外，显然不能满足信息使用者的需求。4.对计量属性披露不足。目前会计报告一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素能够取得并可靠计量。这在金融市场日益发达的市场经济中，历史成本越来越不能够为投资者提供足够的信息，阻碍了市场交易。5.对
8、政府补助披露不足。目前企业会计准则只是原则性的规定了政府补助的披露要求，但是对政府补助的分类、确认标准、判断依据、确认时点、计入当期收益规定不足。(二)会计信息披露缺乏前瞻性信息传统的财务报表以报告受托责任为目标，以提供历史成本信息为主，以财务状况和财务资源为核心。它忽视了企业未来成长能力、企业价值和企业财富变动等信息的披露。而现在财务报告使用者主要是资本市场上处于流动状态的投资者，其信息需求变化的一个显著特点是从关注历史信息转向对未来信息的关注。他们需要一些公开披露且能够使投资者和债权人了解上市公司未来生产经营状况的信息，并据此作出合理有效的投资决策，从而防范和化解投资风险。(三)会计信息披
9、露形式固定，缺乏灵活性现行财务会计报告采用固定的格式呈报信息，且以会计报表为主体，要求纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉，一些新的业务无法在会计报表中找到合适的位置加以反映。因而，现行财务报告更像是为遵循标准和法规而编制的报告，而不是用来交流信息的工具。这就势必削弱了其决策的相关性，也可能引起信息的单一化。(四)有关上市公司的信息披露的问题年度财务会计报告是上市公司最常见和最重要的信息披露形式，它传递着上市公司在整个会计年度内的全景信息，是投资人、债权人和监管机构等方面进行正确决策的基础，但目前上市公司的信息披露存在着很明显
10、的问题：一是上市公司财务报告缺少自愿披露项目导致股票市场效率低下。从形式上看，几乎所有上市公司均能按照年度报告准则规定的项目对外披露年度报告；但从内容来看，除财务会计报告、股本变动等个别项目以外，绝大部分上市公司的年度报告仅局限于年度报告准则所要求的项目，而对于自愿披露项目则缺乏应有的关注。年度报告的信息含量大打折扣，从而降低了我国股票市场的效率；二是披露内容避重就轻，披露时间滞后。虽然年度报告披露是一门选择的艺术，但必须以公允中立为前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明显不够，集中表现为对重要项目披露不足。上市公司普遍对公司投资情况、新年度的业务发展计划、重要关联交易等与投资者决策有密切
11、关系的信息披露闪烁其词或完全不披露，降低了会计报告的可靠性。四、对会计报告披露范围的一些建议(一)确定财务报告的多重计量属性，提供更为全面的信息。未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、可变现净值、现值等多种计量属性并存的体系。针对不同项目允许多种计量属性并存，特别应注意“公允价值”、“可变现净值”等计量属性，促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。(二)拓展财务会计报告的内容。随着经济全球化的发展以及现代信息技术与网络的广泛应用，作为一项企业外界各方提供决策有用信息为目标的财务报告，需要在新经济条件下不断创新和发展。(三)提供详细信息的财务会计报表。传统的财务会计报表是一
12、种通用的报告期综合性和概括性。往往掩盖了企业个别经济业务和交易的特殊性，信息使用者往往要求拥有更加详细的信息满足各自的需要： 一是实时性信息；二是提供原始的数据信息；三是多重计量基础信息；四是现在事件、未来事件、外部性影响和无形的财务影响等信息。(四)创新财务会计报告的方式。报告内容的不断拓展，要求信息的传递方式必须改革。现代信息技术为改革信息的供应方式提供了可能。随着现代信息技术和数据技术的发展和应用，可以逐步建立起电子时实报告系统。参考文献：1企业会计准则，财政部令23号2公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（2010年修订），证监会公告（2010）1号3余玉苗等：上市公司子公司会计信息披露的现状及改进，财务与会计,2008,(3)4刘焰：我国上市公司会计报表附注信息披露问题探讨，财务与审计，2008，（4）