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1、第十四章金融工具【权益工具与金融负债的区分多选题】下列项目中，属于权益工具的有（ ）。A. 甲公司发行5 年后按面值强制赎回的优先股B. 乙公司一项以面值人民币 2 亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息C. 丙公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，丙公司可自行决定是否派发股利D. 丁公司发行了股利率为6%的非累积优先股，丁公司可自行决定是否派发股利【答案】 CD【解析】选项 A,甲公司无法避免 5年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项B,乙公司承担了支付未来5%殳息的合同义务，属于金融负债；选项 C和D,丙公司和丁公司拥有无条件避免以现金支
2、付优先股股利的权利，属于权益工具。【金融资产转移多选题】2 X 18年12月1日，甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款（已计提坏账准备 200 万元 ） 转让给丁投资银行， 转让价格为当日公允价值750 万元； 同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议约定支付了750万元。该应收账款在 2X18年12月31日的预计未来现金流量现值为 720 万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购该应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有（ ）。A. 以回购日该应收账款的市场价格回购B. 以转让日该应收账款的市场价格回购C. 以转让价格加上转让日至回购日期
3、间按照市场利率计算的利息回购D. 回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照 700 万元回购【答案】 BCD【解析】选项 A,按回购日公允价值回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬已经转移，应终止确认；选项B和C,属于以固定价格回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬未转移，不应终止确认；选项D,对于回购日应收款项的市价低于700 万元的损失由甲公司承担，属于未放弃对金融资产控制的继续涉入，不应终止确认。【套期会计多选题】下列项目中，可作为公允价值套期的有（ ）。A. 购买一项期权合同，对其他权益工具投资的证券价格变动风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期B. 用利率互换去对预期发行
4、债券的利息的现金流量变动风险进行套期C. 买入远期燃油合同，以固定价格对燃油（确定承诺）的价格变动风险进行套期D. 买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期【答案】 ACD【解析】选项B 为预期交易，属于现金流量套期。【债权投资及其他权益工具投资的核算计算分析题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：（1）2 X 18年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100万张，支付价款9 500万元，另支付手 续费 90.12 万元。 该债券期限为 5 年， 每张面值为 100元， 票面年利率为6%， 于每年 12 月 31 日支付当年利息。
5、甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2X18年12月31日，甲公司收到2X18年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50 万元。当日市场年利率为5%。2X19年12月31日，甲公司收到2X19年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150 万元。当日市场年利率为6%。（2）2 X18年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款
6、850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2X18年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。2X 19年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。相关年金现值系数如下：（P/A ， 5%， 5）=4.3295 ； （P/A ， 6%， 5）=4.2124 ； （P/A ， 7%， 5）=4.1002 ； （P/A ， 5%， 4）=3.5460 ； （P/A ， 6%， 4）=3.4651 ； （P/A ， 7%， 4）=3.3872 。相关复利现值系数如下：（P/F ， 5%， 5）=0.7835 ； （P/F ，
7、6%， 5）=0.7473 ； （P/F ， 7%， 5）=0.7130 ； （P/F ， 5%， 4）=0.8227 ； （P/F ， 6%， 4）=0.7921 ；（P/F ， 7%， 4）=0.7629 。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。要求：（ 1） 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别， 说明理由， 并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司2X 18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2X 19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会
8、计分录。（4）计算甲公司2X 20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。（ 5）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。【答案】（ 1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。借：债权投资成本10 000贷：银行存款9 590.12债权投资利息调整409.88（ 2）设实际利率为 R, 600X（P/A, R, 5）+10 000 X（P/F, R, 5）=9 590.12（ 万元）。当实际利率为6%时，
9、未来现金流量现值为10 000 万元；当实际利率为 7%寸，未来现金流量现值=600X（P/A, 7% 5）+10 000 X（P/F, 7%, 5）=600 X 4.1002+10 000 X0.7130=9 590.12（ 万元 ） ；故实际利率R=7%；2X18年应确认投资收益 =9 590.12 X7%=671.31（万元）。借：应收利息600债权投资利息调整71.31贷：投资收益671.31借：银行存款600贷：应收利息6002X18年12月31日预期信用损失准备为50万元，2X18年应确认预期信用损失准备=50-0=50 （万元）。借：信用减值损失50贷：债权投资减值准备50（ 3
10、）因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2X 18年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9 661.43（万元）,应确认投资收益 =9 661.43 X 7%=676.30 （万元）。借：应收利息600债权投资利息调整76.30贷：投资收益676.30借：银行存款600贷：应收利息6002X19年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2 X 19年应确认预计信用损失准备=150-50=100 （万元）。借：信用减值损失100贷：债权投资减值准备100（ 4）因2 X 19年发生信用减值，所以 2X20年应以期初摊余成本为基础计算利息收入，2 X
11、19年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9 737.73 （万元），摊余成本 =9737.73-150=9587.73（ 万元），2X20 年应确认投资收 益=9587.73 X 7%=671.14（万元）。（ 5）2X 18年4月1日借：其他权益工具投资成本850贷：银行存款8502X 18年12月31日150借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益1502X 19年5月31日借：银行存款1 200贷：其他权益工具投资成本850公允价值变动150盈余公积20利润分配未分配利润180借：其他综合收益150贷：盈余公积15利润分配未分配利润135【其他债权投资的
12、核算计算分析题】2 X18年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2 000 万元的债券，购入时实际支付价款2 078.98 万元，另支付交易费用 10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至 2X18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12 个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为 20 万元，其公允价值为 2 080 万元。甲公司于2X 19年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重
13、分类为以摊余成本计量的金融资产，至2X19年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为50万元。至2X20年12月31日，甲公司该债券投资已发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为100万元。假定不考虑其他因素。要求：(1)编制甲公司2X 18年1月1日购入乙公司债券的会计分录。(2)计算甲公司2X 18年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。4)5)6)7)8)9)编制甲公司计算甲公司编制甲公司计算甲公司编制甲公司计算甲公司(3)编制甲公司2X 18年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。2X 19年1月1日重分
14、类时的会计分录。2X 19年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。2X 19年12月31日确认预期信用损失的会计分录。2X 20年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。2X 20年12月31日确认预期信用损失的会计分录。2X 21年应确认的利息收入。（ 1）借：其他债权投资成本2 000利息调整88.98贷：银行存款2 088.98（ 2）2X18年应确认投资收益 =2 088.98 X4%=83.56 (万元)。借：应收利息100 (2 000 X 5%贷：投资收益83.56其他债权投资利息调整16.44借：银行存款100贷：应收利息100(3)公允价值变动前该金融资产的账面余额=2 088
15、.98+83.56-100=2 072.54 (万元)，应确认的公允价值变动金额 =2 080-2 072.54=7.46 (万元)。借：其他债权投资公允价值变动7.46贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动7.46借：信用减值损失20贷：其他综合收益信用减值准备20（ 4）借：债权投资成本2 000利息调整72.54其他综合收益其他债权投资公允价值变动7.46贷：其他债权投资成本2000利息调整（88.98-16.44 ） 72.54公允价值变动7.46借：其他综合收益信用减值准备20贷：债权投资减值准备20（ 5）2X19年应确认投资收益 =2 072.54 X4%=82.90 （万元）
16、。借：应收利息100 （2 000 X 5%贷：投资收益82.90债权投资利息调整17.10借：银行存款100贷：应收利息100（ 6）借：信用减值损失30贷：债权投资减值准备30 （ 50-20 ）（ 7）2X20 年应确认投资收益 =（2 072.54-17.10 ） X 4%=82.22 （万元）。借：应收利息100 （2 000 X 5%贷：投资收益82.22债权投资利息调整17.78借：银行存款100贷：应收利息100（ 8）借：信用减值损失50贷：债权投资减值准备50（ 100-50 ）（ 9）2X21 年应确认投资收益 =（2 072.54-17.10-17.78） -100 X
17、 4%=77.51 （万元）。【套期会计计算分析题】甲公司2X16年至2X18年有关套期业务如下：（1） 2X16年1月1日，甲公司以每股 10元的价格购入乙公司股票 200万股（占乙公司有表决权股份的3%）,且选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。为规避该股票价格下跌风险，甲公司于2X16年12月31日签订一份股票远期合同，约定将于 2X18年12月31日以每股13元的价格出售其所持的乙公司股票200万股，2X16年12月31日该股票远期合同的公允价值为0。2X18年12月31日，甲公司履行远期合同，出售乙公司股票。2X 16年12月31日、2X 17年
18、12月31日和2X18年12月31日每股股票的价格分别为13元、12元和11.5元,2 X 17年12月31日远期合同的公允价值为200万元，2X18年 12 月 31 日远期合同的公允价值为 300万元。（2） 2X 18年1月1日，甲公司预期 2X 18年12月31日将有一项1 000万美元的现金销售和一项1 100万美元的固定资产现金采购，上述交易极有可能发生。甲公司的记账本位币为人民币。2X18年1月1日，甲公司签订了一项1 年期外汇远期合同对上述 100 万美元的外汇净头寸进行套期， 甲公司 1 年后将按 1 美元 =6.6 人民币元的汇率购入100万美元。上述固定资产将采用年限平均
19、法在5年内计提折旧。2 X 18年1月1日及2X 18年12月31日美元的即期汇率分别为1美元=6.6人民币元及1美元=6.7人民币元。2X 18年1月1日，外汇远期合同的公允价值为 0,预期销售现金流入和预期采购现金流出如期于2X18年12月31日发生，外汇远期合同也于2X18年12月31日结算。 假设不考虑其他因素。 要求：（1）根据资料（1）,指出被套期项目和套期工具，编制甲公司2X16年1月1日至2X18年12月31日有关会计分录。（2）根据资料（2）,编制甲公司2X 18年1月1日和12月31日有关会计分录。【答案】（1）被套期项目：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权
20、益工具投资套期工具：股票远期合同会计分录：2X 16年1月1日，确认购入乙公司股票：借：其他权益工具投资2 000贷：银行存款2 0002X16年12月31日，确认乙公司股票的公允价值变动借：其他权益工具投资600贷：其他综合收益- 公允价值变动600将非交易性权益工具投资指定为被套期项目：借：被套期项目 - 其他权益工具投资2 600贷：其他权益工具投资2 600远期合同的公允价值为 0 ，无须进行会计处理。2X17年12月31日，确认套期工具公允价值变动：借：套期工具- 远期合同200贷：其他综合收益- 套期损益200确认被套期项目公允价值变动：借：其他综合收益套期损益200贷：被套期项目
21、其他权益工具投资2002X18年12月31日，确认套期工具公允价值变动：借：套期工具远期合同 100贷：其他综合收益套期损益100确认被套期项目公允价值变动：借：其他综合收益套期损益100贷：被套期项目其他权益工具投资100履行远期合同，出售乙公司股票：借：银行存款2 600贷：被套期项目其他权益工具投资2 300套期工具远期合同 300将计入其他综合收益的公允价值变动转出，计入留存收益：借：盈余公积法定盈余公积60利润分配未分配利润 540贷：其他综合收益公允价值变动 600（ 2）甲公司会计处理如下：2X 18年1月1日，外汇远期合同公允价值为0,无须进行账务处理。2X18年12月31日，确认套期工具公允价值变动：借：套期工具-外汇远期合同10100 X （6.766 ）贷：其他综合收益套期储备10结算外汇远期合同：借：银行存款10贷：套期工具- 外汇远期合同 10将套期工具的累计收益中对应预期销售的部分损失从其他综合收益中转出，并将其计入净敞口套期损益：借：净敞口套期损益10