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1、第五章无形资产本章属于基础性章节，难度较低，但内容比较琐碎。近几年考试的题型既有客观题， 也有主观题，主要考核外购无形资产、分期付款购买无形资产、无形资产研发、土地使用 权、处置无形资产的核算等问题，另外，此部分内容更容易与所得税问题结合，虽然可以 算作本章内容，但暂时可能还无法应对，故不能操之过急。（例如 2017 一单项选择题）无形资产的确J无形资产的特征及内谷 认和初始计量I无形资产的初始计量无形资产研究阶段与开发阶段的划分 内部好发费用年开发阶段有关支出资本化的条件+ 确认和计量 . 内剖开发的无形资产的计量.内部研究开发费用的会计处理无形资产的J使用寿命不确定的 后续计量t使用寿命有
2、限的转让L无形资产的处盖，.L报废知识点：无形资产的定义与特征广拥有或者控制、未来带来经济利益的资源无形资产.的特征（2）不具有实物形杰（3）具有可辩认性（如商誉不具有可辨认性）第16页L）属于非货币性资产包括：专利机非专利技术、商标机著作机 土地使用权、特许权等知识点：无形资产的内容无形资产.的内容不包括：内韶产生的品牌、报刊名、刊头、商誉知识点：无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：(1)与该资产有关的经济利益 很可能流入企业;(2)该无形资产的成本能够 可靠地计量。【单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是()。A.内部产生的
3、品牌B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.购入的非专利技术正确答案D答案解析选项A,内部产生的品牌无法可靠计量，是不确认的；选项B,商誉不属于无形资产，根据企业会计准则第 6号一一无形资产的规定：无形资产是指企业拥 有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此 不属于无形资产；选项C,研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。知识点：无形资产的初始计量k购买价款包括，相关税费L直接归属于使该项资产达到预定用途所L一般发生的其他支出外购无形资产初始计里不J为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用包括1已经达到预定用途以后发生的费用
4、超过正常信用 L条件延期支付购买无形资产无形资产一一购买价款的现值为基础确定 长期应付款一一实际支付的价款 未确认融资费用一一差额（实际利率法进行摊销,计入当期损益或相关成本）【计算分析题】20X5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为 5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295 ）：甲公司的账务处理如下（未确认融资费用摊销见表）： 无形资产现值=200 W.3295 =865.
5、9 （万元）未确认的融资费用=1 000 - 865.9 =134.1 （万元）未确认的融资费用摊销表单位：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额X利率上年余额-本年利息0865.90134.101709.200.0543.30200.00156.7090.802544.660.0535.46200.00164.5455.343371.890.0527.23200.00172.7728.114190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.00865.90与分期购入固
6、定资产未确认融资费用分摊表比较日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额b二期初X 10%:期末=期初一07.1.15 530 14007.6.30900 000553 014346 9865 183 15407.12.31 900 000518 315.40381 684.604 801 469.4008.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616. 3408.12.31 900 000438 161.63461 838.373 919 777.9709.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.770
7、9.12.31 900 000341 175.58558 824.422 852 931.3510.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.4710.12.31 900 000223 822.45676 177.551 562 046.9211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.6111.12.31 900 00081 748.39*818 251.610合计9 000 0003 469 86055301400借：无形资产一一商标权未确认融资费用贷：长期应付款20 X5年年底付款时：借：长期应付款贷：银行存款
8、借：财务费用贷：未确认融资费用20 X6年年底付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用8 659 0001 341 00010 000 0002 000 0002 000 000433 000433 0002 000 0002 000 000354 600354 600贷：未确认融资费用r合同或协议约定价值r投资者投入合同或协议约定的价值不公允的, 按照公允价值取形初量 源无产计 来得资始非货币性资产交换取得一 一准则第7号债务重组取得一公允价值L政府补助取得r公允价值L名义金额(17E)一单独计价入账的土地一一固定资产r按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产无形资产自行开发建造
9、厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本土地土地使用权L能企业外购房屋建筑物所支付的价款中包 固一卜括土地使用权以及建筑物的价值的，是最能一不靛否能按按照合理的方法进行分配 亡小_房地产开发企业取得的土地使用权用于建 仔二一造对外出售的房屋建筑物的L L投资性房地产用于出租的土地使用权【多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C. 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产D.用于出租的土地使用权确认为投资性房地
10、产正确答案ABD答案解析选项C, 土地使用权应该单独作为无形资产核算。企业含并中取得无形资产L吸收个别:同一控制.（账面）L控股合并:按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本按被合并方无形资产的账面价值 作为合并基础非同一控制 ,（公允）r原已确认能可靠计量fL原未确认:将其独立干商誉确认为一项无形资产L不能可靠计量知识点：内部研究开发费用的确认和计量研究阶段与和开发阶段-的划分内部研究开发费用的确 认和计量.研究,是指为获取并理解新的科学或技 术知识而进行的独创性的有计划调查开发，是指在进行商业性生产或使用 前,将研究成果或其他知识应用于某 项计划或设计，以生产出新的或具有 实
11、庾性改进的材料、装置、产品等开发阶段有关支出资本化的条1料内部开发的无形资产的计量-内部研究开发费用的会计处理的究阶段开发阶段满足资本化条件达到预计使用状态全部计入当 期损益，予 以费用化满足资本优条件 满足资本化条达到加计使 前，计入当期损 件后j计入无 用状态后予 益，予以赛用化 形资产的成本以费用化蠲实无法区分全部计入当期损益完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性满 足 资 本-化 条 件具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该 无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市 场,无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性有足够的技术
12、、财务资源和其他资源支持，以完成该 无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量知识点：内部研究开发费用的会计处理银行存款等研发支出-费用化 管理帮用很可能带来经济利益流入曳胆研发支出-黄本比无形资产应付职工薪酬特别关注 超过正常信用条件延期支付; 土地使用权； 自创无形资产； 合并中取得的无形资产。使用寿命不确定的知识点：无形资产的后续计量姓在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期 间进行减值测试无产续资后量形的计应摊销金额一成本一预计残值（一已计提;咸值准备）用命阳使寿有是否可靠确定与 才港斯L土一该项无形资产有 博诏力金 关的经济利益的前期消
13、耗方式是一（与固定资产类似）否一直线法摊销摊销期当月增加，当月摊销汗当月遍少,当月不挑使用寿命J残值无形资产使用寿 命的确定综合各方面因素判断使 用寿命特殊：支付少量成本即 可续约，续约期也构成 使用寿命一般按规定综合各方面因素无法判断，作为使用寿命不确定的无形资产L一般L * JL B -计里L例夕卜一使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买 该无形资产残.值可以根据活跃市场得到预计残值信息,并且该 市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在确定基础资产处置时的可收回金额为基础复核一在持有无形资产的期间，至少应干每年年末进行复核L变更前计其残值与煌估计金额
14、不同的，按照估计变更进行处理无形资产 摊销的会- 计处理借：制造费用（专门用于生产产品）在建工程（建造固定资产）研发支出（用于研发另外一项无形资产）其他业务成本（用于出租）管理费用（不具有上述特殊目的的）- 贷：累计摊销在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个 会计期间进行减值测试使用寿命不确定的无形资产计提房值准备时,借记”资产瀛值损失 贷记”无形资产减值准备”对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表 明其使用寿命是有限的，应视为会计估计变更微信号libal67一手提供，其它渠道购买获取均为倒卖，不提供售后更新等服劳，特此说明。知识点：无形资产的处置唯:所有权一一出售，-转让银行存款无形资
15、产属值准备累计摊销俗.无形造产人 应曾菊普应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借记）形产处置无资的着借：银行存款货：苴他业务收入 L使用权一一出租.借：且他业务成本贷：累计摊销原则：账面价值杼作当期损益L账务处理借：无形资产减值准备累计摊销 营业外支出- 贷：无形资产【2017年单选题】 甲公司2 X16年1月开始研发一项新技术，2 X17年1月进入开发阶段，2X17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2X16年发生研究费用600万元，截至2X17年年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为 1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。不考虑
16、其他因素，卜列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用正确答案C答案解析选项A,研究费用应记入“研发支出一费用化支出”，期末转入管理费用；选项B,费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产；资本化部分加计摊销，产生可抵扣暂时性差异，但也不确认递延所得税资产；选项 D,企业研发项目
17、因加计摊销而形成的暂时性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利 润也不影响应纳税所得额，因此不需要确认所得税影响。【多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产正确答案ACD答案解析选项A,尚未达到预定用途前，属于研发支出一资本化支出部分，也是资产构成内容，需考虑
18、是否减值；选项 C,使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试；选项D,不需要确认该金额。【多选题】下列有关无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产，具残值一般应当视为零，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值B.使用寿命有限的无形资产，具残值一般应当视为零，如果可以根据活跃市场得到预 计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残 值C.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销D.无形资产在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试正确答案ABC答案解析选项D,使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但应当在 每个会计期间进行减值测试。