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1、中华会计网校+东奥网校谍程购买联系徵信1005062021 （更新速度更快）第四节 合营安排四、共同经营中 合营方的会计处理1 .一般会计处理原则（A生产甲配件、B生产乙配件，C组装后，进行销售）除合营方对持有合营企业投资应当采用权益法核算以外，其他合营安排中的合营方应当确认自身所承担 的以及按比例享有或承担 的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。该处理方 法一定程度上类似于比例合并，但与比例合并又存在差异。具体如下：合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资
2、产；确认单独所承担的 负债，以及按其份额确认 共同承担的负债；确认出售其 享有的共同经营产出份额 所产生的收入；按其份额确认共同经营 因出售产出所产生的收入 ；确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。【例7-232X13年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼， 各自拥有该写字楼 50%勺产权，用于出租收取租 金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要 A公司和B公司一致同意方可做出； A公司和B公司的出资比例、 收入分享比例和费用分担 比例均为各自50%该写字楼购买价款为 8 000万元，由A公司和B公司以银行存款 支付，预计使用寿命20年，预计净残值为 320万元，
3、采用 年限平均法 按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为480万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费 2万元。另外，A公司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修支出） 以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费 等其他因素影响。【答案】本例中，由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可做出，所以A公司和B公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体 来架构，并明确约定了 A公司
4、和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。A公司的相关会计处理如下:40 000 000 （8 000 万元 X 50%）40 000 000（1）出资购买写字楼时借：投资性房地产（2）每月确认租金收入时借：银行存款贷：其他业务收入（3）每月计提写字楼折旧时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧元）（4）支付维修费时借：其他业务成本贷：银行存款贷：银行存款200 000 （480 万元X 50%+ 12）200 000160 000160 000 （8 000 万元-320 万元）+ 20+ 12X 50%= 16 （万10 0
5、00 （20 000 X50%）10 0002 .合营方向共同经营投出或者出售 不构成业务 的资产的会计处理（类似 顺流交易）合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产 构成业务的除外），在共同经营将相关资产 出售给第三方或相关 资产消耗之前（即未实现内部利润 仍包括在共同经营持有的资产账面价值中 时），应当 仅确认归属于 共同经营 其他参与方的利得或损失。交易表明投出或出售的资产发生符合企业会计准则第8号一一资产减值（以下简称“资产减值损失准则”）等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。3 .合营方自共同经营购买 不构成业务 的资产的会计处理（类似逆流交易） 合营方 自共同经营购买资
6、产 等（该资产构成业务的除外），在将该资产等 出售给第三方之前 （即未实现内部利润 仍包括在合营方 持有的 资产账面价值中 时） ， 不应当确认 因该交易产生的损益中 该合营方应享有的部分。 即，此时 应当仅确认 因该交易产生的损益中 归属于 共同经营 其他参与方 的部分。【补充例题】（类似逆流交易 ）A公司和B公司共同设立一项安排C,假定该安排被划分为共同经营，A公司和B公司对于安排 C的资产、负债及损益 分别享有50%的份额。2X13年12月31日，A公司支付采购价款（不含增值税）100万元，购入安排 C的一批产品，A公司将该批产 品 作为存货 入账， 尚未对外出售 。该项产品在安排C 中
7、的账面价值为 60 万元。【答案】本例中，安排 C因上述交易 确认了收益40万元。A公司对该收益按份额应享有20万元（40万元X 50%）。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方 ，因此该未实现内部损益20 万元 应当被抵销 ，相应 减少存货 的账面价值。B公司对该收益应享有20万元，应当予以确认（40万元X 50% , B公司享有的20万元收益 反映在A公司存货的期末账面价值中。4 . 合营方取得 构成业务 的共同经营的 利益份额 的会计处理（ 换入 ）合营方取得共同经营中的 利益份额 ，且该共同经营构成业务 时，应当按照企业 合并准则 等相关准则进行相应的会计处理。（可以理解为 购
8、买企业 ， 确认商誉 ）合营方 增加 其持有的一项构成业务 的共同经营的 利益份额 时，如果合营方对该共同经营仍然是共同控制 ，则合营方之前持有的共同经营的利益份额，不应按照新增投资日的公允价值重新计量。（A、B共同设立安排C,甲将 A 在 C 的利益份额全部购买 ，则 不应该对 C 重新计量 ）【补充例题】A公司与B公司共同设立安排 C, C安排构成业务，A公司与B公司在安排C资产、负债、损益 各享有50%勺比 例，甲公司于12月31日购买A公司持有的安排 C的全部利益份额，并承担相应的负债，甲公司支付的价款 200 万元，甲公司取得相应份额的资产公允价值180万元，应承担在安排 C中的负债
9、相应份额 30万元。【答案】假定不考虑所得税 的影响，甲公司取得在安排 C的利益份额中，可辩认的净资产的公允价值150万元（180-30 ）,支付价款 200 万元，甲公司 应确认商誉 50 万元 。五、对共同经营 不享有共同控制的参与方 的会计处理原则（ 非合营方 ）对共同经营 不享有 共同控制的参与方（非合营方），如果享有 该共同经营相关资产且承担 该共同经营相关负债的， 比照合营方进行会计处理。否则，应当按照 相关企业会计准则 的规定 对其利益份额进行会计处理。例如：1. 如果该参与方对于合营安排的 净资产 享有权利并且具有重大影响 ，则按照 长期股权投资准则 等相关规定进行会计处理；2
10、. 如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金 融工具确认和计量准则 等相关规定 进行会计处理；3. 向共同经营 投出构成业务 的资产的，以及取得共同经营的利益份额 的，则按照 合并财务报表及 企业合并 等相关准则进行会计处理。【补充例题】A公司、B公司、C公司共同设立合营安排D公司，表决权比例分别为45% 45% 10%假设根据协议，A公司、B 公司共同控制 D 公司，且该合营安排为 共同经营 ，除上述外无其他需考虑 的因素【答案】在本例中，A公司、B公司对合营安排 具有共同控制权 而C公司仅仅是该项合营安排的参与方。假设C公司于D公司的净资产享有权利，那么C公司应当判
11、断其持有的10%勺表决权比例 是否使其对合营安排 具有重大影响 ，进而按照 长期股权投资准则 或 金融工具确认和计量准则 进行会计处理。本章小结1. 掌握形成控股合并的长期股权投资的初始计量2. 掌握不形成控股合并的长期股权投资的初始计量3. 掌握成本法的账务处理4. 掌握权益法的账务处理5. 掌握长期股权投资转换的会计处理6. 掌握长期股权投资处置的会计处理7. 理解合营安排的概念8. 熟悉合营安排的会计处理【手写板】同控非同控一次：借：长期股权投资大白纸B公司所有者权益X 80啾商誉应收股利资本公积股本溢价 / 盈余公积 / 利润分配未分配利润贷：银行存款/ 原材料 / 库存商品 / 固定
12、资产清理/ 股本 / 债务（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）资本公积股本溢价（倒挤） 一次：借：长期股权投资（公允价值/ 合并成本）贷：银行存款借：长期股权投资贷：主营业务收入 / 其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/ 其他业务成本贷：库存商品 / 原材料借：长期股权投资（公允价值）资产处置损益（公允价值账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）资产处置损益（公允价值账面价值）借：长期股权投资贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务
13、成本同控 / 非同控借：管理费用贷：银行存款发行债务性证券：应付债券利息调整发行权益性证券（不形成控股合并的长期股权投资）：借：资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款多次交易，分步实现的同控5% 57除 62%30% 32* 62%借：长期股权投资大白纸被合并方的所有者权益x62%+商誉应收股利资本公积一一股本溢价/盈余公积/利润分配一一未分配利润贷：交易性金融资产/其他权益工具投资/长期股权投资的四个明细科目（第一次） 银行存款/固定资产清理/原材料/库存商品/股本（账面价值）（第二次） 资本公积一一股本溢价长期股权投资一一投资成本（初恋）借：长期股权投资一一投资成本（公允价
14、值+相关费用）贷：银行存款初始投资成本 被投资单位可辨认净资产公允价值X持股比例不调整初始投资成本被投资单位可辨认净资产公允价值X持股比例借：长期股权投资一一投资成本贷：营业外收入长期股权投资一一损益调整借：长期股权投资一一损益调整（被投资单位净利润X持股比例）贷：投资收益被投资单位净利润账面/调整后投资时点/投资后未实现的内部交易损益反向超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整长期应收款预计负债转回：反方向长期股权投资一一其他综合收益借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益反向出售：借：其他综合收益贷：投资收益被投资单位重新计量/以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资
15、产长期股权投资一一其他权益变动借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积反向长期股权投资转换的会计处理权益法（其他踪含牧羞 焚率公程）20%公允侨值计量（其他综合收益，新买的25%借：长期股权投资贷：银行存款原来的5%借：长期股权投资一一投资成本（公允价值）贷：交易性金融资产/其他权益工具投资投资U益/盈余公积/利润分配一一未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积/利润分配一一未分配利润初始投资成本 被投资单位可辨认净资产公允价值x30%不调整初始投资成本被投资单位可辨认净资产公允价值x30%借：长期股权投资一一投资成本贷：营业外收入新65%借：长期股权投资（公允价值） 65%
16、贷：银行存款原5%借：长期股权投资（公允价值）贷：交易性金融资产/其他权益工具投资投资U益/盈余公积/利润分配一一未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积/利润分配一一未分配利润跨界：金融工具一成本法金融工具一权益法新40%借：长期股权投资（公允价值）贷：银行存款原30%借：长期股权投资（账面价值）贷：长期股权投资四个明细科目成本法一权益法（追溯调整）出售：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）贷：长期股权投资投资收益权益法一金融资产（跨界）出售29%借：银行存款贷：长期股权投资四个明细科目投资收益借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值）贷：长期股权投资四个明细科目投资收益借：其他综合收益/资本公