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1、4）人0应维持原账面价值不变第三节存货的期末计一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价 准备，计入当期损益。成本：账面余额。可变现净值：预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。）X 800=8 400 （万元）（万元），未减值。）X 200=1 900 （万元）有合同存货可变现净值=（12-1.5有合同存货成本=10X 800=8 000无合同存货可变现净值=（10.5-1【提示】对于用于生产产品的材料，其终端产品如果没有减值，则该材料不认定减值如果终端产品发生减值而且减值是由于材料减值所造成的
2、，则以可变现净值确认存货的期末计价。【例题】甲公司库存商品1 000件，每件商品的成本为 10万元，其中已经签订合同的商品800件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品在市场上的售价为每件10.5万元，预计每件商品的销售税费为1万元。无合同存货成本 =10X 200=2 000 （万元），减值 100万元。如果原存货跌价准备期初贷方余额为30万元，则借：资产减值损失 70贷：存货跌价准备70【提示】在计算存货跌价准备时不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的减值。否则无合同部分 该存货出现减值的金额就会被有合同部分存货的增值金额所掩盖。【例题】B公司库存甲材
3、料1 000件，每件材料的成本为 10万元，甲材料用于生产 A产品，每件材料经追加成 本2万元后加工成一件完工 A产品。已签订合同的A产品为400件，每件A产品的合同价为13元，单件销售税 费预计为2万元；单件A产品的市场售价为每件 15万元，单件销售税费预计为2.5万元。【答案】有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2 ） X 400=3 600 （万元），其成本 =10X400=4 000 （万元），减值 400万元；无合同甲材料的可变现净值 =（15-2.5-2 ） X 600=6 300 （万元），其成本=10X 600=6 000 （万元），未减值。如果原存货跌价准备期初贷方余额
4、为500万元，则借：存货跌价准备 100贷：资产减值损失100【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价 格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值， 并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。存货的可变现净值产品的可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费有合同：合同价没有合同：市场价生产产品用材料的可变现净值=生产产品的估计售价-产品估计销售税费- 进一步加工成本直接出售材料的可变现净值=材料估计售价-材料估计销售税费【2018 单选题】甲公司主要从事 x产品的生
5、产和销售，生产X产品使用的主要材料 Y材料全部从外部购入，20X7年12月31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5 600万元，若将全部库存 Y材料加工成X产品，甲公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的 X产品售价总额为7 000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元，若将库存 Y材料全部予以出售，其市场价格为 5 000万元。假定甲公司持有 Y材料的 目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是（）。A.5 000万元B.4 900万元C.7 000万元D.5 600万元【答案】B【解析】Y材料的可变现净值 =（7 000-
6、300 ） -1 800=4 900 （万元）。【2017选单选题】甲公司为增彳1税一般纳税人。2X 17年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2 500万元，账面价值为2 000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3 000万元，增值税进项税额为 510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2 800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元。不考虑其他因素。甲公司 2X 17年12月31日原材料的账面价值是（）。A.2 200万元B.2 400万元C.2 710万元D.3 010万元【答案】B【解析】期末产品的账面成本 =2 5
7、00+3 000-2 800=2 700（万元），成本大于可变现净值，差额为 300万元，其可变现净值=2 700-300=2 400 （万元），期末存货按照成本与可变现净值孰低进行计量，所以账面价值为2 400万元。！二一十朝二；丁小二 速新工更；【2016 单选题】甲公司 2X 15年末持有乙原材料100件，成本为每件 5.3万元，每件乙原材料可加工为一件 丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2X15年 12 月 31 日，乙原材料的市场价格为每件5.1 万元，丙产品的市场价格为每件6 万元，乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其
8、他因素，甲公司 2X15年末对原材料应计提的存货跌价准备是（）。A.0 万元 B.30 万元 C.10 万元 D.20 万元 【答案】 B【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8 （万元），每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1 （万元），乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5 （万元），每件乙原材料的成本为5.3万元，因此乙原材料的应该计提减值金额=（5.3-5 ） X 100=30（万元）。【2014 单选题】20X3年年末，甲公司库存 A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于
9、生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20X4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将 A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20X3年年末，市场上 A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20X3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20X 3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（）。A.5 万元B.10 万元 C.15 万元 D.20 万元 【答案】 C【解析】B产品的成本=200+ 110=310 （万元），
10、B产品的可变现净值= 30X 100.5 X 10=295 （万元），B 产品发生减值，所以用于生产 B产品的A原材料也发生了减值。A原材料对应的成本为 200万元，A原材料的可 变现净值=30X 10110 0.5 X 10= 185 （万元），所以应当计提存货跌价准备=200-185= 15 （万元）。二、存货的可变现净值（一）基本特征1. 确定存货可变现净值的前提是企业在进行 日常 活动；2. 可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价；3. 不同存货可变现净值的构成不同。（二）应考虑的因素1. 确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础；2. 确定存货
11、的可变现净值应考虑持有存货的目的；3. 确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响。（三）计提存货跌价准备的方法 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。如果存货数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存 货，可以合并计提存货跌价准备。（ 1） 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售 的商品存货， 没有销售合同约定的， 其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。（ 2） 需要经过加工的材料存货， 其可变现净值为在正常
12、生产经营过程中， 以该材料所生产的产成品的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。（ 3）可变现净值中估计售价的确定方法为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基 础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般 销售价格作为计量基础。没有销售合同约定的存货， 但不包括用于出售的材料， 其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格 （ 即市场销售价格 ） 作为计量基础。用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格
13、。【提示】发现了以下情形之一，通常表明存货的可变现净值低于成本（ 1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（ 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（ 3） 企业因产品更新换代， 原有库存原材料已不适应新产品的需要， 而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（ 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值为零（ 1）已霉烂变质的存货；（ 2）已过期且无转让价值的存货；（ 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（ 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
14、。（四）存货跌价准备的计提与转回1. 存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。会计分录为：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2. 存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益 （资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益 （资产减值损失）。会计分录为：借：存货跌价准备贷：资产减值损失3. 存货
15、跌价准备的结转（ 1）企业计提了存货跌价准备， 如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时， 应同时结转对其已计提的存货跌价准备。会计分录为：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（ 2）对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备， 但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。（ 3）企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。（ 4）按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。第四节 存货的清查盘点一、存货盘盈的处理会计分录为：借：原材料等 （重置成本）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损