注册会计师考试辅导,章节知识点汇总、考情分析第十八章非货币性资产交换.docx

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1、第十八章非货币性资产交换考情解密历年考情概况本章在考试中以客观题为主，但是也会在主观题中有所涉及。本章内容主要围绕非货 币性资产交换展开，是对前面的基础性章节的综合运用，有一定难度。本章考试分值通常 为24分，每年都会在客观题中考查非货币性资产交换的认定，主观题中非货币性资产 交换与其他章节的结合考查也偶有发生。客观题考点主要为非货币性资产交换的判断、换 入资产的入账价值的确定等；主观题主要与股权投资、差错更正等内容结合。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度非货币性资产交换的认士单选题、多选题2013 年2017年给出相关事项，判断哪些属于非货币性资产交换以公允价值心的非货 币

2、性资产交 换的处理单选题、多选题2015 年、2013年（1）给出相关资料，计算换入资产的入账价值以及换出资产对损益的影响；（2）与其他章中结合考查非货币性资产交换的会计处理原则学习方法与应试技巧本章重点掌握以下知识点：（1）货币性资产和非货币性资产的区分；（2）非货币性资产交换的认定；（3）商业实质的判断；（4）以公允价值计量的非货币性资产交换的处 理；（5）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 ，不确认损益；（6）涉及多项资 产交换的会计处理，重点为各项换入资产入账价值的计算。本章的难点在于与前面章节的结合。要学好本章内容，千万不要“用错门儿”！首先， 要准确的判断一项交易是否适用非

3、货币性资产交换的原则；其次，要掌握账面价值计量和 公允价值计量会计处理的适用条件。2018年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。核心考点讲解及精选例题【知识点】非货币性资产交换的认定（）（一）货币性资产和非货币性资产1 .货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括 现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2 .非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【思考题】下列各项目中，属于非货币性资产的有？正确答案以公允价值的且其变动计入当期损益的金融资产V以摊余成本计量的金融资产X以公允价值公允价值的且其变动入他综合收益的

4、金融资产V投资性房地产V应收账款X预付账款V（二）非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资 和不准备持有至到期的债券投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量 的货币性资产（即补价）。【例单选题】（2016年）下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会 计处理的是（）。A.以持有的应收账款换取乙公司的产品B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备C.以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用D.以持有的准备持有至到期的债券投资换取乙公司25%股权投资正确答案C答案解析货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的

5、资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。所以选项C正确【例多选题】2016年）甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出 而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权正确答案BD答案解析选项A和C,商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目， 不属于非货币性资产交换。【例单选题】（2015年）在不涉及补价的情况下，下列

6、各项交易事项中，属于非货 币性资产交换的是（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.以拥有股权投资换入专利技术C.以应收账款换入对联营企业投资D.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备正确答案B答案解析选项A、C、D中应付票据、应收账款、持有至到期投资均是货币性资产。【例多选题】（2014年）不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按 照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。A.以对子公司股权投资换入一项投资性房地产B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权正确答案AB答案解析选项C,持有

7、至到期的债权投资属于货币性资产；选项 D,属于发行权 益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。【例多选题】（2013年）按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交 换的有（）。A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备正确答案BD答案解析选项A,应收账款属于货币性项目；选项 C,未到期的应收票据属于货 币性资产。【例单选题】（2012年）在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性 资产交换的是（）。A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一块土地使用权C

8、.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资正确答案C答案解析选项A,应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换；选项B, 应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换；选项 D,持有至到期债券投 资属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换。（三）非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25% （注意不含25%）作为参考。如果高于25% （含25%）,则视为以货币性资产取得非货币性资产， 适用收入准则或其他一些准则。1 .收到补价的企业收到的补价+换出资产公允价值 25%2 .支付补价的企业支付的补价一 （支付的

9、补价+换出资产公允价值）25%【提示】分子和分母，均不含增值税。【例多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以600万元应收账款换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券800万元换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价 30万元D.以公允价值为500万元的专利技术换取权益工具划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，另支付补价100万元正确答案CD答案解析选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；选项 C, 30/600 X100% =5%25% , 属于非货币性资

10、产交换；选项 D, 100/ （100 +500） X100% =16.67%25% ,属于 非货币性资产交换。【知识点】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（）（一）换入资产成本的确定条件：非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。 方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费【提示】不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值之差方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可 抵扣的增值税进项税额+应支付的相关税费【提示11支付或收到的银行存款(含税的补价)=换入与换

11、出资产的含税公允价值之差【提示2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算 换入资产成本。(二)会计核算注意问题1 .换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相 应的成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产公允价值和换出资产账面价值的 差额，计入资产处置损益。(3)换出资产为长期股权投资、金融资产 的,换出资产公允价值与其账面价值的差 额，记入“投资收益”科目。(4)换出资产为投资性房地产的、以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他 业务成本。2 .”应支付的相关税费”如何处理？除增值

12、税的销项税额以外的，如果是 为换出资产而发生的相关税费、则计入 换出资产 的处置损益：如果是为换入资产而发牛的相关税费.则计入换入资产的成本。【例单选题】（2015年）经与乙公司商协，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。

13、A.641万元B.781万元C.819万元D.900万元正确答案D答案解析换入专项技术的公允价值是已知的，即 900万元，不需要计算。或其入账价值=换出产品含税公允价值 700 X1.17+支付的银行存款81 =900 （万元）【例计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率为11% （不动产）、17% （存 货），计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值 能够可靠地计量。2X18年3月甲公司以作为固定资产核算的一套商住两用房交换乙公司一批原材料， 甲公司收到的存货作为原材料核算，乙公司收到商住两用房作为销售部门的办公用房，按 税法规定上述进项税额中60%的部分于

14、取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部 分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。有关资料如下：（1）甲公司换出商住两用房，账面价值 1 900万元（原值为2 000万元，已计提折旧100万元），甲公司开出增值税发票，不含税公允价值5 000万元，含税公允价值5 550万元。（2）乙公司换出：原材料的账面价值为 3 000万元（成本3 200万元，已计提存货 跌价准备200万元），不含税公允价值4 000万元，含税公允价值4 680万元。甲公司收到不含税补价1 000万元（不含税公允价值5 000 -不含税公允价值4 000 ） 或甲公司收到银行存款870万

15、元（含税公允价值5 550 含税公允价值4 680 ）正确答案（1）甲公司的会计处理：属于非货币性资产交换。理由：由于 1000/5000 =20% 25%,所以属于非货币性 资产交换；甲公司确认资产处置损益=公允价值 5 000 账面价值1 900 =3 100 （万元）；甲公司换入原材料成本为不含税公允价值 4000万元（资料已知）；或计算甲公司 换入原材料成本=换出资产不含税公允价值 5 000 -收到的不含税的补价1 000 +应支付 的相关税费0 = 4 000 （万元）或=换出资产含税公允价值 5 550 收到的银行存款870 可抵扣的增值税进项税额 4 000 X17% +应支付

16、的相关税费0 = 4 000 （万元）借：固定资产清理1 900累计折旧100贷：固定资产2 000借：原材料4 000应交税费一一应交增值税（进项税额）680银行存款870贷：固定资产清理1 900应交税费一一应交增值税（销项税额）550资产处置损益（5 000 1 900 ） 3 100（2）乙公司的会计处理：属于非货币性资产交换。理由：由于1 000/ （1 000 +4 000 ） =20%25%,所以属于非货币性资产交换；乙公司确认营业利润=公允价值 4 000 账面价值3 000 =1 000 （万元）；乙公司取得的固定资产入账价值为不含税公允价值5 000万元（资料已知）；或计算

17、乙公司取得的固定资产入账价值=换出资产不含税公允价值4 000 +支付的不含税的补价1 000 +应支付的相关税费0 = 5 000 （万元）或=换出资产含税公允价值 4 680 +支付 的银行存款870 可抵扣的增值税进项税额 5 000 X11%+0 = 5 000 （万元）借：固定资产5 000应交税费一一应交增值税（进项税额）（550 X60% ） 330待抵扣进项税额220贷：其他业务收入4 000应交税费一一应交增值税（销项税额）680银行存款870借：其他业务成本（3 200 200） 3 000存货跌价准备200贷：原材料3 200【例计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率

18、均为17% ,计税价格等于公允 价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠计量。甲公司经 协商以其拥有的一项生产用固定资产（设备）与乙公司持有的对A公司持股比例为20%的长期股权投资进行交换。(1)交换前，甲公司已持有 A公司3%的股权投资并划分为以公允价值计量且具变 动计入当期损益的金融资产，账面价值为 160万元(其中成本为100万元、公允价值变 动为60万元)，交换日公允价值为165万元；甲公司换入乙公司持有的 A公司20%的股 权投资后，累计持有A公司23%的股权，能够对A公司施加重大影响，由金融资产转换 为长期股权投资进行会计核算。交换日 A公司可辨认净资产的公

19、允价值为 6 000万元。(2)交换前，乙公司已持有 A公司25%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续 计量采用权益法核算，换出对A公司20%的股权投资后，乙公司仍然持有A公司剩余5% 的股权，不能再对A公司实施共同控制或重大影响，改按以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产对剩余股权投资进行核算。剩余5%的股权的公允价值为275万元。(3)交换日换出资产的资料如下：甲公司换出固定资产(设备)的成本950万元，已提折旧50万元；公允彳的S 1 000 万元，含税公允价值1 170万元。乙公司换出长期股权投资(25%的股权)的账面价值为1 000万元：其中投资成本 为900万元，损益调整

20、为50万元，因被投资单位其他综合收益为 30万元(其中：25万 元为按比例享有的被投资方债务工具划分为以公允价值计量且其变动计入当期其他综合 收益的金融资产的公允价值变动，5万元为按比例享有的被投资方重新计量设定受益计划 净负债或净资产所产生的变动)，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外 的所有者权益的其他变动为 20万元；换出20%的股权投资的公允价值为1 100万元。甲 公司收到银行存款70 (1 170 -1 100 )万元；或乙公司收到不含税补价 100 (甲公司支 付不含税补价=1 100 1 000 )万元。正确答案(1)甲公司：(支付不含税补价100)属于非货币性资产

21、交换。理由：补价比例= 100/ (100 +1 000 ) =9.09% 25%,所以属于非货币性资产交换；由金融资产转换为采用权益法核算长期股权投资（23%的股权）的初始投资成本= 原3%的股权公允价值165 +换入20%的股权公允价值1 100 =1 265 （万元）其中：换入20%的股权投资的成本=换出资产不含税公允价值 1 000 +支付的不含税 补价100 +应支付的相关税费0 = 1 100 （万元）或=换出资产含税公允价值 1 000 X1.17 收到的银行存款70+应支付的相关税费0 = 1 100 （万元）甲公司换出固定资产的损益=1 000 （950 50） =100 （

22、万元）甲公司资产置换确认投资损益=3%的股权公允价值165 - 3%的股权初始投资成本 100 =65 （万元）会计分录借：固定资产清理900累计折旧50贷：固定资产950借：长期股权投资一一投资成本1 265银行存款70贷：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产160投资收益（165 160） 5固定资产清理900资产处置损益100借交税费一一应交增值税（销项税额）170借：公允价值变动损益60贷：投资收益60借：长期股权投资一一投资成本115贷：营业外收入（6 000 X23% - 1 265 ） 115（2）乙公司：（收到不含税补价100）属于非货币性资产交换。理由：补价比例= 1

23、00/1 100 =9.09% 25% ,所以属于 非货币性资产交换；乙公司换入固定资产的成本=1 000 （万元）计算如下：乙公司换入固定资产的成本=换出资产不含税公允价值 1 100 -收到的不 含税的补价100+应支付的相关税费0 = 1 000 （万元）或=换出资产含税公允价值1 100 +支付的银行存款70可抵扣的增值税进项税额1 000 X17% +应支付的相关税费0 = 1 000 （万元）乙公司换出长期股权投资确认的投资收益= 25%股权的公允价值1 375 （换出20% 的股权投资公允价值1 100 +剩余5%的股权的公允价值275万元）-25%的股权账面价 值1 000 +

24、其他综合收益25+资本公积20=420 （万元）会计分录借：固定资产1 000借交税费一一应交增值税（进项税额）170贷：长期股权投资 A公司（1000 X20%/25% ） 800银行存款70投资收益（1 100 1 000 X20%/25% ） 300借：其他综合收益25资本公积20贷：投资收益45借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产275贷：长期股权投资A公司(1 000 - 800 ) 200投资收益75藏信号一手提浜，其它渠道购买获取均为倒卖，不提供售后更新等服劳，特此说明，【例计算分析题】2X18年4月1日，甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换 具有商业实质且其换入

25、或换出资产的公允价值能够可靠计量。当日办理完毕相关法律手 续，当日为购买日或股权处置日。各公司计提盈余公积的比例均为10%。资料如下：交换前，甲公司已持有 A公司30%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量 采用权益法核算，账面价值为5 000万元（其中明细科目投资成本为 4 000万元、损益调 整为800万元、其他综合收益为100万元，其他权益变动为100万元），交换日公允价 值为5 700万元；甲公司换入对A公司50%的股权投资后，甲公司累计持有 A公司80% 的股权投资，能够对A公司施加控制，由长期股权投资的权益法转换为成本法核算。交换前，乙公司已持有 A公司80%的股权投资并划分为

26、长期股权投资，其后续计量 采用成本法核算，换出50%的股权后甲公司持有A公司剩余30%的股权，不能够对A公 司实施控制但具有重大影响，由长期股权投资的成本法转换为权益法核算。（1）甲公司换出资料如下：投资性房地产账面价值 5 000万元（成本3 000万元， 累计公允彳的6变动2 000万元），公允价值8 000万元。以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产账面价值1 800万元（成本1 900万元，公允价值变动减少100万 元），公允价值2 000万元。（2）至2X18年4月1日股权投资处置日乙公司对 A公司80%的股权投资的账面价 值为14 000万元，乙公司初始投资A公司时可辨认净

27、资产的账面价值与公允价值均为17000万元，2X18年前至初始投资日A公司累计实现净利润1 600万元，累计宣告分配现 金股利600万元；2X18年前3个月A公司实现的净利润为750万元，当年A公司宣告 分配现金股利50万元；初始投资日至2X18年3月末A公司累计产生其他综合收益增加 800万元、除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动600万元。交换日50%的股权投资公允价值为9 500万元。（3）甲公司收到银行存款500万元。正确答案（1）甲公司权益法转换为采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本（即80%的股权）=原30%的股权账面价值5 000 +换入50%的股权

28、公允价值9 500 = 14 500 （万元）其中换入长期股权投资的初始投资成本（50%的股权）=（8 000 +2 000 ） 500 =9 500 （万元）甲公司因该交换影响营业利润的金额=（8 000 5 000 ） + （ 2 000 1 800 ） =3 200 （万元）会计分录（长期股权投资不需要列示明细科目）借：长期股权投资9 500银行存款500贷：其他业务收入8 000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1 800公允价值变动损益100投资收益100借：其他业务成本3 000公允价值变动损益2 000贷：投资性房地产5 000（2）乙公司处置50%股权投资应确认的投资

29、收益=9 500 14 000 X50%/80% =750 （万元）借：银行存款9 500贷：长期股权投资(14 000 X50%/80% ) 8 750投资收益7502X18年4月1日调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值=14 000 -8 750 =5 250 (万元)，大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额150 (5 250 -17 000 X30% )万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。两个交易日之间的调整 【资料回顾2X18年前A公司累计实现净利润1 600万元，累 计宣告分配现金股利600万元；2X18年前3个

30、月A公司实现的净利润为750万元，当 年A公司宣告分配现金股利50万元；至2 X18年3月末A公司累计产生其他综合收益增 加800万元，其他权益变动600万元】借：长期股权投资一一损益调整(1 700 X30%) 510其他综合收益(800 X30% ) 240其他权益变动(600 X30% ) 180贷：盈余公积(1 000 X30% X10% ) 30利润分配未分配利润(1 000 X30% X90%) 270投资收益(700 X30%) 210其他综合收益240资本公积一一其他资本公积180【例单选题】(2012年)甲公司为增值税一般纳税人，20 X2年1月25日以其拥有 的一项非专利技

31、术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本 为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的 账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为 100万元，增值税额为17万元，甲 公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）A.0B.22万元C.65万元D.82万元正确答案D答案解析甲换出资产含税公允价值 X 乙公司换出资产的含税公允价值 117 = 30 （万元）甲换出资产含税公允价值X = 30 + 117甲公司对该交易应确认的收益=公允价值（117+30）账面价值（80 15）

32、= 82 （万元）【例计算分析题】（会计差错更正）当年发现当年会计差错。甲公司于2X18年10月以一幢办公楼与乙公司的一宗土地使用权进行置换。资产置 换日，甲公司换出办公楼的原价为 5000万元，已提折旧200万元，公允价值为6000万 元；乙公司换出土地的公允价值为 7000万元。甲公司支付乙公司银行存款 1000万元。 甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式后续计量，该换入土地尚可使用年限 为50年，采用直线法摊销。不考虑增值税等税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理4 800累计折旧200贷：固定资产5 000借：投资性房地产5 800

33、贷：固定资产清理4 800银行存款1 000借：其他业务成本29贷：投资性房地产累计摊销(5 800/50 X3/12 ) 29正确答案会计处理不正确。理由：换出办公楼应确认资产处置损益。更正分录如下：借：投资性房地产(7 000 5 800 ) 1 200贷：资产处置损益1 200借：其他业务成本6贷：投资性房地产累计摊销(1 200/50 X3/12 ) 63.涉及多项资产交换的会计处理非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下 列情况处理：(1)先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额。(2)然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额

34、的比例，分别确定各项资产的成本。【例计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(存货)、11% (不动产)。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行 资产置换，资料如下：(1)甲公司换出：厂房：账面价值为1 200万元(成本1 500万元、累计计提折旧300万元)；公允价值为1 000万元，销项税额为110万元；投资性房地产：账面价值为500万元（成本为400万元、公允价值变动100万元, 此外自用房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益 100万元）；公允价值为600 万元，销项税额为66万元；库存商品：账面价值为200万元（成本300万元，已计

35、提存货跌价准备100万元）； 公允价值为400万元，销项税额为68万元；不含税公允价值合计2 000万元；含税公允价值合计2 244万元。（2）乙公司换出：办公楼：账面价值为500万元（成本为2 000万元，累计计提折旧1 500万元）； 公允价值1 000万元，销项税额为110万元；原材料：账面价值为150万元（成本为190万元、已计提存货跌价准备为40万元）； 公允价值200万元、销项税额34万元；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：账面价值为480万元（成本为300万元、公允价值变动增加为180万元）；公允价值750万元；不含税公允价值合计1 950万元、含税公允价值2 094

36、万元。（3）甲公司收到不含税补价50万元或甲公司收到补价银行存款150万元（含税补 价）。假定上述资产交换前后用途不变。正确答案（1）甲公司：判断：50/2 000 =2.5% 25% ,属于非货币性资产交换计算甲公司资产置换确认的营业利润、利润总额营业利润=（1 000 -1 200 ） + （600 500 +100） + （400 200） =200 （万元）利润总额=200 （万元）计算甲公司换入资产总成本= 2 000 50+0 = 1 950 （万元）或2 244 150 110 34 + 0=1 950 （万元）计算甲公司换入各项资产的成本办公楼的成本=1 950 X1 000/

37、 （1 000 +200 +750 ） = 1 000 （万元）原材料的成本=1 950 X200/ （1 000 +200 +750 ） =200 （万元）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产=1 950 X750/ （1 000 +200 + 750 ） =750 （万元）编制甲公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理1 200累计折旧300贷：固定资产1 500借：固定资产一一办公楼1 000应交税费一一应交增值税（进项税额）（110X60%+34） 100待抵扣进项税额（110 X40% ） 44原材料200以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产750资产处置损益(1

38、000 1 200 = 200 ) 200银行存款150贷：固定资产清理1 200其他业务收入600主营业务收入400借交税费一一应交增值税（销项税额）244借：其他业务成本300公允价值变动损益100其他综合收益100贷：投资性房地产500借：主营业务成本200存货跌价准备100贷：库存商品300(2)乙公司：判断：50/ (50+ 1950 ) =2.5% 25%,属于非货币性资产交换计算乙公司资产置换确认的投资收益、营业利润、利润总额：投资收益=750 300 =450 (万元)营业利润=(750 480) + ( 200 150) + ( 1 000 500) =820 (万元)利润总

39、额=820 (万元)计算乙公司换入资产总成本=1 950 +50+0 = 2 000 (万元)或=2 094 +150 244 =2 000 (万元)计算乙公司换入各项资产的成本厂房的成本=2 000 X1 000/ (1 000 +600 +400) = 1 000 (万元)投资性房地产的成本=2 000 X600/ (1 000 +600 +400 ) =600 (万元)库存商品的成本=2 000 X400/ (1 000 +600 +400) =400 (万元)编制乙公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理500累计折旧1 500贷：固定资产2 000借：固定资产一一厂房1 000投资

40、性房地产600原材料400应交税费一一应交增值税（进项税额）（110 X60% +66 + 68） 200待抵扣进项税额44公允价值变动损益180贷：固定资产清理500资产处置损益（1 000 500 ） 500其他业务收入200应交税费一一应交增值税（销项税额）144以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产480投资收益45银行存款150借：其他业务成本150存货跌价准备40贷：原材料190【知识点】以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理（）（一）换入资产成本的确定条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价（-收到的补价）+应支付

41、的相关税费（包含增值税销项税额）-可以抵扣的增值税进项税额（二）会计核算应注意的问题1 .此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。2 .此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资产的成本；增值税的销项税额计入换入资产的成本。除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本;为换出资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。【例计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%(设备)、6% (商标权)、11% (不动产)。甲公司与乙公司进行资产交换，假定不具 有商业实质，公允价值不能

42、可靠计量，甲公司、乙公司交换前后用途不变。税务局核定的 计税基础等于其账面价值，甲公司、乙公司已经分别开出增值税专用发票。换出资产情况 如下：(1)甲公司换出：设备：原值为1 200万元，已计提折旧750万元，税务局核定的增值税销项税额76.5万元商标权：初始成本450万元，累计摊销额270万元，税务局核定的增值税销项税额10.8万元换出资产账面价值合计630万元。(2)乙公司换出：在建的工程：已发生的成本为525万元，税务局核定的增值税销项税额57.75万元 长期股权投资账面余额150万元，未计提减值准备。换出资产账面价值合计675万元。(3)双方商定以账面价值为基础，乙公司收取银行存款45

43、万元。要求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。正确答案（1）甲公司会计分录如下：76.5计算甲公司换入各项资产的入账价值甲公司换入资产的总成本=换出资产的总价值630 +换出资产增值税销项税额（+ 10.8）换入资产增值税进项税额 57.75 +支付的补价45 = 704.55 （万元）换入在建的工程的成本=704.55 X525/ （525 + 150 ） =547.98 （万元）换入长期股权投资的成本=704.55 X150/ （525 + 150） = 156.57 （万元）编制甲公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：在建工程应交税费一一应

44、交增值税（进项税额）待抵扣进项税额长期股权投资累计摊销贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）无形资产银行存款（2）乙公司会计分录如下：计算乙公司换入各项资产的入账价值4507501 200547.98(57.75 X60% ) 34.65(57.75 X40% ) 23.1156.57270450(76.5 + 10.8) 87.345045第25页57.75乙公司换入资产的总成本=换出资产的价值675 +换出资产的增值税销项税额可抵扣增值税进项税额（76.5 +10.8）45 = 600.45 （万元）乙公司换入设备的成本=600.45 X450/ （450 + 180 ） =428.89 （万元）乙公司换入商标权的成本=600.45 X180/ （450 + 180） = 171.56 （万元）编制乙公司换入各项资产的会计分录借：固定资产428.89无形资产171.56银行存款45贷：在建工程525长期股权投资150应交税费一一应交增值税（销项税额）57.75本章内容导图