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1、行政事业单位固定资产折旧与减值新论【摘要】本文运用马克思主义价值论对固定资产折旧与减值进 行了从头界定，并结合当前行政事业单位固定资产核算与治理中存在 的突出问题，分析、论证了折旧与减值核算的必要性与可行性，并就 相关会计处置提出了自己的观点。【关键词】行政事业单位；固定资产；折旧与减值最近几年来，有关行政事业单位固定资产折旧与减值的讨论日趋 成为会计理论与实务界关注的热点问题之一。许多有识之士从不同的 角度提出自己的观点，并达到必然共识，即通过计提折旧与减值预备 来增强行政事业单位固定资产的核算与监督，解决当前治理中存在的 短处。笔者以为，这一共识之因此未能付诸于实践，其中有三个问题 有待于
2、进一步分析并加以解决。第一，行政事业单位固定资产是不是 存在折旧与减值问题，即理论依据；第二，若是存在，有无计提折旧 与减值预备的必要性和可行性，即现实依据；第三，计提的折旧与减 值预备如何核算，即会计处置。一、理论依据一一基于价值论对固定资产折旧与减值的从头界定固定资产折旧与减值在会计理论研究领域一直是一个备受争议的 话题，现有的研究要紧偏重于从企业的角度进行理论分析与实务描述, 对固定资产折旧与减值的一样本质揭露不够，不具有普遍指导意义。 马克思主义价值论以为，价值是凝结在商品中无不同的一样人类劳动; 利用价值是商品的效用或有效性。在市场经济体制下，固定资产不管 以何种方式取得，在本质上都
3、具有商品的一样属性，必然包括价值和 利用价值二因素。（一）固定资产折旧是固定资产利用价值的减少具体是指固定资产的物质要素在持有期间因正常利用及自然力的 作用而造成的损耗，即有形磨损。第一，不管企业仍是行政事业单位, 取得并持有固定资产的目的是为了取得该商品的利用价值。持有期间 因正常利用及自然力作用发生的有形磨损，致使固定资产性能不同程 度的改变，从而阻碍取得该固定资产时既定目标的实现，即利用价值 发生了转变。第二，阻碍折旧计量的因素要紧有三个：应计折旧总额、 利用年限和折旧方式。应计折旧总额的原始依据是取得固定资产时的 实际价值即互换价值，而互换价值是一种利用价值和另一种利用价值 彼此换的量
4、的关系。而在利用年限的确信和折旧方式的选择上，那么 是依照固定资产在以后存续期间的利用状况即利用价值的实现方式， 通过必然的职业判定加以确信的。（二）固定资产减值是固定资产价值的减少固定资产减值由可收回金额和账面价值两个因素决定，而可收回 金额与账而价值作为固定资产的货币表现，同属于价值的范围。依照 新会计准那么的有关规定，固定资产的可收回金额依照公平价值减去 向置费用后的净额与估量以后现金流量现值孰高的原那么加以估量确 信，公平价值减去向置费用后的净额无法靠得住估量的，应以该资产 估量以后现金流量现值作为可收回金额。第一，公平价值是指在公平 交易中熟悉情形的交易两边志愿进行资产互换或债务清偿
5、的金额，其 实质是交易两边公平交易中一起同意的市场价钱，价钱由价值决定， 本质上属于价值范围；第二，固定资产的估量以后现金流量的现值是 依照估量以后现金流量选择适当的折现率折现后的金额加以确信的， 其中的折现率是反映当前市场货币时刻价值和资产特定风险的税前利 率，也属于价值的范围。由此可见，固定资产减值是由同属于价值范 围的可收回金额与账而价值决定的，在本质上是固定资产价值的减少。（三）无形磨损属于固定资产减值的范围无形磨损分为两种，一种是由于生产方式改良和劳动资料生产部 门劳动生产率的提高引发的固定资产价值的贬值；另一种是由于显现 新技术和新发明引发原有固定资产价值的贬值。不管哪一种无形磨损
6、, 全然缘故在于该商品的劳动生产率的提高，劳动生产率提高的直接结 果是商品价值量的减少，这符合固定资产减值的本质内涵，在会计处 置上应通过减值核算加以反映。现行折旧与减值核算虽将无形磨损划 到折旧的范围，但并无改变无形磨损之于减值的本质属性。因为在计 提折旧时全然无法对无形磨损的程度进行量化和靠得住估量，仅局限 于对有形磨损的反映，而作为固定资产价值减少的无形磨损，在计提 减值预备时已被涵盖其中了。基于马克思主义价值论对固定资产折旧与减值的从头界定为行政 事业单位固定资产折旧与减值问题的存在提供了理论依据。不管是企 业、行政事业单位仍是其他非营利组织所持有的固定资产，都存在折旧与减值问题，并能
7、够通过计提折旧与减值预备的方式加以反映。二、行政事业单位固定资产折旧与减值核算的现实依据有了理论依据只能证明行政事业单位固定资产折旧与减值问题的 存在。要将此问题纳入会计工作的实际，还需有充分的现实依据。（一）行政事业单位固定资产折旧与减值核算的必要性分析1 .解决现行核算短处的全然途径。现行会计制度规定，行政事业 单位固定资产不提折旧与减值预备，只核算原值。这一规定存在明显 短处：一方面，固定资产的实际价值与账面价值严峻偏离，易造成虚 增资产的现象；另一方面，消耗殆尽或己不能再用的固定资产长期挂 账，既不报废，也不更新，固定资产的价值得不到应有的补偿。当前, 事业单位用于固定资产维修和购买的
8、修购基金是按事业收入和经营收 入的必然比例提取的，即收入多那么多提，收入少那么少提，无收入 那么不提，而且这种收入与固定资产的损耗并非存在直接比例关系。 因此，修购基金并非能起到真正的价值补偿作用。对行政事业单位固 定资产提取折旧与减值预备，能够真实、全面、及时地反映出固定资 产在各个时点的实际价值和期末净值，既能保证账实相符，幸免虚增 资产，又便于适时了解和把握固定资产的利用情形，并进行适时、合 理的价值补偿。2 .会计信息质量的本质要求。会计信息质量是会计目标实现的前 提条件和重要保证，行政事业单位固定资产不进行折旧与减值核算的 直接后果确实是致使会计信息失真，严峻违抗了会计信息质量的一样
9、 要求。其一，固定资产账面价值与实际价值不符，违抗了会计信息的 靠得住性原那么；其二，固定资产的利用状况难和时、准确把握，既 无益于考评有关部门受托责任的履行情形，也无益于治理者做出科学 决策，不符合会计信息的相关性原那么；其三，市场经济环境下，行 政事业单位固定资产在持有和利用进程中，一样面临着诸多不确信性 因素，现行会计核算增加了固定资产持续运行进程中的风险，不符合 会计信息的谨慎性原那么。可见，行政事业单位固定资产折旧与减值 核算，是提高会计信息质量的必然要求。3 .增强和完善固定资产治理的客观需要。固定资产核算方式适当 与否直接关系到固定资产治理是不是科学、有效。行政事业单位固定 资产
10、不提折旧与减值预备，致使会计固有的核算与监督职能部份缺失, 而相应的会计预测、决策、操纵、分析等潜在职能更是无从谈起，这 是致使目前固定资产治理中存在漏洞的重要缘故之一。折旧与减值核 算所要求的分类治理、按期清点清查、利用年限复核、磨损程度估量、 可收回金额确信等一系列会计处置程序和方式，可增强对固定资产数 量、质量、利用状况进行实时、持续、全面的反映、监督和操纵，一 方面能有效避免随意处置、擅自占用、非法挪用等现象的发生，合理 估量潜在风险，爱惜资产的平安、完整；另一方面，有利于明确各分 管、利用部门的权利与责任，增强相应的绩效考核。另外，对科学预 测与决策，提高固定资产的利用效益，增进各项
11、业务目标的实现也具 有重要的现实意义。 （二）行政事业单位固定资产折旧与减值核算的可行性分析关于行政事业单位固定资产折旧与减值核算的可行性，除前而提 出的理论依据之外，还能够从以下方面进行分析：1.相关治理规定为折旧与减值核算提供了政策依据。行政事业单位 国有资产治理方法规定：“行政事业单位对所占有、利用的国有资产 要按期清查，做抵家底清楚，账账相符，账卡相符、账实相符，避免 资产流失”；事业单位会计准那么（试行）第十一条规定：”会计信 息应当符合国家宏观经济治理的要求，适应预算治理和有关方面了解 事业单位财务状况及收支情形的需要，并有利于增强内部经营治理 行政事业单位固定资产作为国有资产的重
12、要组成部份，其现行核算显 然与以上规定存在着全然冲突，折旧与减值核算是落实相关政策要求 的必然途径。2 .修正的权责发生制为折旧与减值核算提供了现实基础。长期以 来，收付实现制一直占据着行政事业单位会计核算基础的主导地位， 相关于行政事业单位经济活动而言，收付实现制固然具有必然的合理 性，但它与生俱来的缺点极大地阻碍了会计目标的实现。现时期，为 了弥补收付实现制的不足，行政事业单位部份业务处置己经引入了权 责发生制，这种修正的权责发生制己为折旧与减值核算扫除障碍。3 .企业会计折旧与减值核算的实践体会。折旧与减值问题从最初 提出到进展至今，始终天然地与企业会计紧密结合在一路，二者互促 互进、相
13、辅相成。当前，在企业会计中已形成了关于固定资产折旧与 减值核算的一整套会计处置原那么、程序和方式，十分完备、相当做 熟。行政事业单位与企业的固定资产尽管利用目的不同，但在折旧与 减值问题上并无本质不同，即都是反映固定资产价值与利用价值的减 少。因此，行政事业单位在进行折旧与减值核算时能够合理地借鉴企 业会计的一些做法。三、行政事业单位固定资产折旧与减值会计处置行政事业单位的要紧经费来源是国家财政拨款，加上非营利性的 特点，决定了其各项经济活动不强调收益，也自然不需要本钱核算。 基于这种考虑，现行会计制度规定行政事业单位固定资产不提折旧与 减值预备，只按事业收入和经营收入的必然比例提取修购基金。
14、这种 观点存在着明显不妥的地方：第一，忽略了经济效益问题。国家财政 资源具有稀缺性，客观上要求经济效益的最大化。行政事业单位（经 营性事业单位除外）的产出虽难以通过会计核算的方式加以量化，但 并非阻碍对其日常活动中所发生的各项费用进行靠得住计量。折旧与 减值核算能够提高会计信息横向与纵向可比性，再结合相应的绩效考 核，有利于增进固定资产的合理支出和优化配置，进而提高固定资产 的经济效益。第二，不符合经营性事业单位的特点。经营性事业单位 通过生产产品、提供劳务等方式取得的收入与企业收入性质相同，相 关的固定资产不计折旧与减值预备，违抗了收入与本钱、费用相配比 的原那么。如前所述，修购基金的提取与
15、固定资产损耗不存在直接比 例关系，不能看做是收入与相关本钱、费用的配比。综合以上分析，行政事业单位固定资产折旧与减值的核算应视固 定资产利用目的的不同而具体分析、区别对待。第一，将经营性事业单位分离出来，单独组成折旧与减值核算的 主体。行政单位与一样事业单位称为I类主体，经营性事业单位称为 n类主体。对两类主体中的固定资产进行完全清查，并依据那时市场 上同类商品的重置完全价值与固定资产的利用状况合理确信各类固定 资产的实际价值。在此基础上，依照固定资产的单价、估量净残值、 以后利用情形及减值风险大小等因素进行从头分类，别离确信固定资 产的折旧总额、折旧年限，选择适当的折旧方式按月计提折旧，每半
16、 年或一年进行一次减值评估。第二，取消“修购基金”科目和H类主体的“固定基金”科目， 开设“累计折旧”、“固定资产减值预备”、“固定资产减值损失”科目。 将固定资产清查时确信的实际价值与账面价值之间的差额计入I类主 体“固定基金”科目借方、“固定资产”科目贷方；计入n类主体“经 营支出”科目借方、“固定资产”科目贷方。每一个月计提的折旧额及 固定资产发生减值时确信的减值损失，I类主体别离通过“经费支出 计提折旧”、“事业支出一一计提折旧”、“固定资产减值损失”科 目的借方反映，期末结转到“固定基金”科目的借方；n类主体那么 别离计入“本钱费用”、“治理费用”、“固定资产减值损失”等科目的 借方
17、，期末转到“经营支出”科目，对与产品生产有关、不能确信直 同意益对象的折旧额，可先通过“间接费用”科目归集，期末再依据 必然标准转入“本钱费用”科目。最后，资产欠债表应单独列示“累计折旧”与“固定资产减值预 备”科目的金额，以便准确地反映出固定资产的净值。需要指出的是，将行政事业单位分为I、II类主体只是为了分析 问题的方便，在n类主体中也可能存在着非经营性的事业支出，相关 会计核算能够参照I类主体的方式加以处置。【要紧参考文献】1卫兴华，顾学荣.政治经济学原理M.北京:经济科学出版社, 2004.2袁国栋.关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨J.上海 海事大学,2006.3郭元元.事业单位固定资产核算中存在的问题及计谋J.商业会计，2020.