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1、管理会计之生活垃圾处理场环境绩效审计初探近几年，我国城市产生的大量生活垃圾与城市对生活垃圾的承受能力的矛盾日益凸现出来，因此， 各城市也越来越重视城市垃圾处理，开始建设大型的城市垃圾处理场。同时，我国对生活垃圾处理场相继公布了 城市生活垃圾管理办法 、生活垃圾填埋场污染控制标准 （ GB 16889 2008 ）等多项标准进行推广，并通过对污染物排放等环境保护法律法规的执行提升对生活垃圾处理的全过程约束。一、环境绩效审计的目的和意义通过对某生活垃圾处理场的环境绩效审计， 及时分析、 评价和掌握该场的生活垃圾处理水平和环境影响现状； 摸清生活垃圾处理的薄弱环节； 查找生活垃圾处理场存在的重点环境
2、问题， 挖掘提升处理能力的潜力、 确定解决问题的方案； 提高该生活垃圾处理场的管理水平，消除可能存在的环境风险； 通过环境绩效审计， 建立评价指标体系， 最终达到生活垃圾处理场规范运行， 环境效益良好， 同时为节能减排工作作出一份努力， 为当地的生态环境做出一份贡献。二、环境绩效审计分析根据 生活垃圾填埋场无害化评价标准 （ CJJ/T107 2005） ， 我们对该生活垃圾处理场进行了环境绩效审计分析，该场的状况： 1999 年建成投入使用，设计年处理垃圾为 36.5 万吨，实际年垃圾处理量为 20.64 万吨， 设计服务年限40 年， 现已经使用 11 年， 垃圾处理工艺为卫生填埋法，垃圾
3、渗滤液处理工艺为SBR物理化学法，渗滤液设计处理能力为3万吨/年。主要产生污染物为污水，其中，氨氮、化学需氧量、铅、镉、汞、砷、总磷、总氮等主要污染物含量较高。（一）总量处理能力分析该垃圾填埋场所在城市总人口 88.33 万人，年垃圾产生量为 33.70 万吨（ 2008 年统计数据） ，该垃圾填埋场是其所在城市唯一一座垃圾处理场。经过调查，该垃圾填埋场实际年垃圾处理量为 20.64 万吨，该市生活垃圾无害化处理率为61%。垃圾填埋场的处理规模与处理能力不能满足需要处理垃圾量的要求，大量垃圾未经处理露天存放或未经收集随意堆放。（二）防渗能力分析生活垃圾填埋处理必须对填埋区进行防渗漏处理， 以便
4、防止产生的渗滤液直接下渗污染地下水。 经对该垃圾处理场的原设计以及施工图纸的检查， 我们发现该垃圾处理场存在一定的设计缺陷。主要是填埋库区无防渗措施，只有截污坝坝基底采用帷幕灌浆垂直防渗系统， 而填埋场库区大部分为透水地层， 存在地下含水层， 垃圾渗滤液有可能透过粘土层下渗污染地下水。（三）渗滤液处理和污水排放分析垃圾填埋场处理工艺关键环节是垃圾渗滤液的防控、 收集和处理， 也是垃圾填埋场的技术难点。垃圾渗滤液经过处理达标后方能排放到附近的水体中。我们调查走访的垃圾处理场渗滤液处理系统存在渗滤液处理能力不足和处理过程不符合规定的情况。首先，在渗滤液处理能力方面，由于目前生活垃圾成分与10 年前
5、存在明显的区别，该处理场渗滤液处理系统实际处理能力已经达不到设计处理能力的 1/2 。其次，该处理场存在管理不严格规范的问题， 存在对部分必要的处理过程进行了简化或设备不运行的状况。 同时， 根据当地的环境监测中心站监督检测报告显示， 该场外排的污水中化学需氧量和氨氮含量，存在超标排放的问题。（四）资金投入与垃圾处理量进行效益分析2007 年，该生活垃圾处理场获得资金不足 150 万元，处理垃圾 20.46 万吨，即每吨处理费用仅 7.33 元。由于目前，国内垃圾填埋无害化处理没有具体的成本标准，仅按可查询的部分垃圾处理场公布的处理标准为 200 元/ 吨，该场的投入不到上述成本的3%。同时，
6、按照现在部分大城市的垃圾处理费收取标准为 1.5 元/人?月和5 元/户?月测算，该垃圾处理场也需要得到资金近年1600 万元。可见，这样资金投入是很难保证垃圾处理场正常运行和管理，也是垃圾处理场出现了上述问题最重要的原因。三、改进措施（一）生活垃圾进行适当的预分选要想有效控制垃圾带来的环境问题， 实现城市生活垃圾高效处理， 首先应着重解决垃圾的减量化问题。 生活垃圾进行预分选， 从产生的大量垃圾中将有用物质分选出来， 避免被当作废弃物进行填埋， 可以有效的减少垃圾量， 减轻垃圾处理场的运行压力。 在目前，我国推广生活垃圾源头分类困难和周期较长的情况下， 建议垃圾处理场充分利用现有的预分选设备
7、和人力， 把有用物质分选出来变成资源或原材料， 并对部分生活垃圾进行堆肥处理， 从而适当减轻垃圾处理场处理总量。（二）改扩建渗滤液处理措施由于垃圾处理场设计时考虑的工况与实际有较大差异， 垃圾填埋场运行时会出现渗滤液处理能力不足和处理工艺不能满足实际需要的情况。 垃圾处理场应对渗滤液处理工艺进行改进， 对处理规模进行改扩建， 从源头上解决环境隐患， 避免带来更大的环境污染问题。 另外，对于渗滤液处理后仍不满足相应排放标准不能直接排入水体的， 若污水能够满足相应污水处理场处理工况的，可考虑排入排水管网中经污水处理场进一步处理后达标排放。（三）建立严格的环境监测措施垃圾处理场与环保部门应联合建立严
8、格的环境监测措施，对垃圾填埋场周围的地下水、 地表水、空气进行严格的环境质量控制。垃圾处理场需规范管理，做到定期检测并记录，密切关注垃圾渗滤液水质变化，及时上报检测结果， 环保部门应认真履行监管职责，对垃圾处理场的出水进行定期监测。严格的环境监测措施可以保证及时发现污染事件，并采取必要的污染控制措施，为垃圾填埋场的规范管理打下坚实的基础。（四）通过多方渠道筹集资金缓解投入不足垃圾处理场资金投入不足问题的解决途径主要是征收垃圾处理费用。对于该城市，应尽快出台垃圾处理费征收标准，实现垃圾处理费的征收。另外，应通过税收、能源、土地等措 施为企业提供优惠政策，积极吸引民间资本进入垃圾处理项目，从多渠道
9、筹集资金解决垃圾处理场面临的困境。同时，建议当地政府尽快申请资金， 对垃圾处理场的历史欠账进行解决， 并适当加大日常经费供给。四、结论该生活垃圾处理场的现状应该是目前我国中西部城市生活垃圾处理的一个缩影，具有一定的代表性。同时，对于生活垃圾处理场的审计也为环境绩效审计提供了几点思路。一是整体的投入不足是制约我国环境基础设施能力的重要因素。资金投入不足、历史欠账太多等问题，应该是我国目前中西部的环境基础能力建设的一个写照。各级政府和相关主管部门着力从两点进行考虑和处理，首先应保证相关环境基础设施的正常运转，在现有的情况下达到一个最优的状态，避免出现事故和威胁；其次，是加大技术改进，逐步提高环境处
10、理能力水平，保证我国相关设施进入一个良性循环，才能够真正实现环境优化的目标。二是环境绩效审计应依据既定的法律法规等为标准进行效益评价。实际工作中，应找到适合被审计单位的已经确定的法律、法规和行业规定为依据，对其的专业性特性进行进行详细的衡量和评判，以便确立权威的标准评价体系。三是资金效益评价是环境绩效审计的重要组成部分。传统的资金效益评价能够贯穿环境绩效审计的全过程，掌握了资金的走向脉络能够有效促进对相关单位的整体性把握，能够为查找产生问题的原因提供合理的依据。中华会计网校祝大家梦想成真！3 、通过活动，使学生养成博览群书的好 作习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。VC采
11、用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。XC采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。VC成本报表是对外报告的会计报表。XC成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。xC成本会计的对象是指成本核算。xC成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。VC 成本计算方法中的最基本的方法是分步法。 XD 当车间生产多种产品时， “废品损失”、 “停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本中。xD定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。xF “废品损失”账户
12、月末没有余额。VF废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。XF分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。（V）G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。 （X ）G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。（V）J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。（X ）J 简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。/J 接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生
13、产和单件生产三种， XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。XP品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。XQ企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。XQ企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。XS生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。XS适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。（X）W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y “预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对Y 引起
14、资产和负债同时减少的支出是费用性支出。 XY 以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。 XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。XY运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差 异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。（X）Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z 直接生产费用就是直接计人费用。 XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。VA 按年度计划分配率分配制造费用， “制造费用”账户月末（ 可能有月末余额 / 可能有借方余额 / 可能有贷方余额/可能无月末余额） 。A 按年度计划分配率分配制造费用的方品适用于 （ 季节性生产企业）