《注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第34讲_用于细节测试的货币单元抽样(三).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第34讲_用于细节测试的货币单元抽样(三).docx（3页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、第三节用于细节测试的货币单元抽样三、评价样本结果阶段实施货币单元抽样时，需要运用不同的方法分别计算总体错报（金额）的点估计（P）和总体错报（金额）的上限（L）。（一）计算总体错报点估计P不考虑/不满足抽样风险方法：先确定每一个含有错报的逻辑单元的单个推断错报，再将这些单个推断错报汇总，得到总体错报点估计。可见，总体错报点估计与不含错报的逻辑单元无关。总体错报点估计的优点是直观，缺点是不能提供任何保证程度，无法满足抽样风险。计算含有错报的逻辑单元导致的推断错报时，需要分别以下两种情况：1 .含有错报的逻辑单元的账面金额不小于选样间隔，由1逻辑单元的推断的错报就是其实际错报f o记F=G fio2
2、 .含有错报的逻辑单元的账面金额（v）小于选样间隔（d）首先计算该逻辑单元的错报百分比二错报金额/账面金额，即t=e/v ,再乘以选样间隔d,得出单个推断错报，即g=td。（1）如果t=1 ,则推断错报就是选样间隔g=do（2）当有k个账面金额小于选样间隔且含有错报的逻辑单元时，可见，总体错报点估计由两部分构成，一部分为推断错报G点，一部分为事实错报 F,即应+腔4750元。计算过程如下:例如，选样间隔3000元，样本中发现了 3个项目存在错报，推断的错报金额为账户 账面金额v审定金额u错报金额e错报百分比t（%） 选样间隔d 推断错报yA1100010010030003000A2200150
3、50253000750A3500040001000不适用不适用1000（二）计算总体错报上限L考虑抽1风险L=E+F+G上，根据总体为合理保证发现重大错报，满足抽样风险的要求，应当将总体错报转化为总体错报上限, 错报上限与可容忍错报的比较结果形成抽样结论。其中：E为基本精确度：E=MXd,其中d为选样间隔，M0是错报数为0时的保证系数表4-10货币单元抽样评价样本结果时的保证系数（ M高估错报的数量误受风险5%误受风险10%03.002.3114.753.8926.305.3337.766.69例.误受险为5%选样间隔为d=3000元，样本错报数量为 0时的保证系数为 M=3.00 ,基本精确
4、度E=MXd=9000 元。与总体错报点估计相同，仍称为事实错报;G上称为放大的错报。假设在样本中发现了 k个含有错报的逻辑单元，这些逻辑单元的账面金额都小于选样间隔。G的计算公式为：G上+其中：同为各逻辑单元的错报百分比按降序排列后的数列;(1)显=即-值为风险系数逐个后项减前项得到，称为风险系数增量数照可通过查表得到。注意：这里计算总体错报上限时的G上与计算总体错报点估计时的G点有两点不同。一是需要对各个错报百分比进行排序，二是需要计算风险系数增量。这两点不同均导致G上明显大于G点。所以说，G上是对G点的放大。总体错报上限L与总体错报点估计 P相比，不仅将 G点放大彳#到G上,而且还多了一
5、项基本精确度 E,因此，L 明显大于P例.选样间隔为d=3000,在样本中发现2个账面金额小于选样间隔的错报账户（即逻辑单元）。账户 A的账面金额为2000元，审定金额为1500元；账户B的账面金额为1000元，审定金额为 200元。推断错报如下账户账面金额v审定金额u错报金额e错报百分比t=e/vA2000150050012=0.25B100020080011=0.8在5%勺误受风险水平下，由表4-10可知，M0=3.00 , M=4.75 , M=6.30。由此得到系数增量数列： m=4.75-3=1.75R2=6.3-4.75=1.55 ,进而得到G= （mt i+mt 2） d= （1
6、.75 X 0.8+1.55 X 0.25 ） X 3000=5362.5 （元）特例：数学上可以证明，如只在账面金额小于d的逻辑单元中发现了 k个错报百分比为100%勺错报，没有发现其他错报，则总体错报上限L=dx Mio例如，误受险为5%选样间隔为3000元，如果只在样本（排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现1个错报百分比为100%勺错报，则总体错报的上限为L=dXM=14250元（ 3000X4.75 ）;如果只在样本中发现2个错报百分比为100%勺错报，则总体错报的上限为L=dX M2=（ 3000X 6.30 ） =18900元。（三）得出总体结论将总体错报上限与可容忍错
7、报比较：如小于可容忍错报，认为样本结果支持总体的账面金额。注意：某抽样总体不存在重大错报并不意味着财务报表整体不存在重大错报。注册会计师还应将该抽样总体中未更正的推断错报（即使不重大）与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。四、货币单元抽样的优缺点（一）优点1 .货币单元抽样以属性抽样原理为基础，可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，比传统变量抽样更易于使用；2 .货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的变异性，因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；3 .货币单元抽样中，
8、项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；4 .在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；5 .如果预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；6 .货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。（二）缺点1 .货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；2 .对零余额
9、或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；3 .当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；4 .货币单元抽样中，通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；5 .当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本 规模可能大于传统变量抽样所需的规模。真题/综合/2014上市公司甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，集团财务报表整体的重要性为200万元。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于 10%总体规模在2000以上，A注册会计师采用货币单元抽样方法对销售费用实施了细节测试