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1、会计理论,第6章 财务报表列报理论,任课教师: 张捷 教授,6.1 财务报表列报概述 6.2 财务报表列报的基本要求 6.3 资产负债表 6.4 利润表 6.5 所有者权益变动表 6.6 附注,第6章 财务报表列报理论,会计理论,第六章 财务报表列报理论,第一条 为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同时期和同一期间不同企业的财务报表相互可比，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 企业会计准则第30号财务报表列报,第一节 财务报表列报概述,一、财务报表列报的概念及其分类 （一）财务报表列报的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。 财务报表列报是指企业的交易和事项在报
2、表中的列示和在附注中的披露。,财务报表,财务报表附 注,列示：在财务报表中反映的定量信息,披露：在报表附注中反映的定性信息,（二）财务报表的分类 1.按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。,中期财务报表：以短于一个完整会计年度的报告期间为基础的财务报表，包括月报、季报和半年报。,年度财务报表：以一个完整会计年度的报告期间为基础的财务报表。,2.按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表。,个别财务报表：由企业在自身会计核算基础上，对账簿记录进行加工而编制的财务报表。主要用于反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量。,合并财务报表：由母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根
3、据母、子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,母公司(或集团公司),A(子) 公司,B(子) 公司,C(子) 公司,二、财务报表体系 财务报表至少应当包括下列组成部分: 1.资产负债表 2.利润表 3.现金流量表 4.所有者（股东）权益变动表 5.附注 企业会计准则第30号财务报表列报（第三条） 取消了过去的附表和“财务状况说明书”！ 增加了所有者（股东）权益变动表。,中 报,年 报,财 务 报 表,附注,财 务 报 表体系,1. 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 2. 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计
4、报表。 3. 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 4. 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 企业会计准则基本准则（第四十五四十八条）,第二节 财务报表列报的基本要求,一、遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,交易或事项 （经济业务）,账 簿,报 表,初始 确 认,再次 确 认,计量,确认,记录,报告,二、应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。,清
5、算或停止营业(非持续经营),持续经营,【例】在持续经营基本前提下，企业的资产、负债一般以实际成本计量，据此计算企业的财务状况和经营成果。,【例】在非持续经营基本前提下，企业的资产可变现净值计量、负债按照其预计的结算金额计量，产生的财务状况和经营成果也有所不同。,企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。,三、应遵循重要性原则 （一）项目重要性的判断标准 项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体有两项标准：,1. 应当考
6、虑项目的性质：即该项目是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素； 2. 应当考虑金额大小：应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额等直接相关项目金额的比重加以确定。,交易或事项 （经济业务）,是否影响信息使用者进行经济决策,重要否？,项目性质,金额大小,（二）重要性在项目列报中的体现 1性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等,在性质和功能上都有着本质差别,必须在资产负债表上单独列报。 2性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应
7、单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此在资产负债表上可合并为“存货”项目列报等。,四、应遵循一致性原则 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。,是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。,寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性,五、项目金额间不得相互抵消 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质
8、(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。 除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。,【例】无形资产处置中所获收入的处理,无形资产减值准备 处置无形 提取的减 资产时的 值准备 结转,资产减值损失 确认的减 期末结转 值损失,本年利润 ,银行存款等 ,无形资产 购入、投资 处置无形者投入等 资产成本 自行开发,研发支出 各种支出 研发成本,原材料等 ,累计摊销 摊销数,管理费用 摊销数,应交税费 ,营业外收入 ,资产类账户,资产类账户,1
9、形成,2摊销,3减值,4处置,资产类账户,资产类账户,填入“利润表”,六、应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策,本期,上期,本期,上期,会计报表附注,七、财务报表表首的列报要求,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表首,正 表,报告企 业名称,资产负 债表日,货币名称和 单 位,八、应说明报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于
10、一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,第三节 资产负债表,一、资产负债表的定义 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 二、资产负债表的作用 提供企业某一日期资产、负债总额及其结构；反映使用者所拥有的权益；提供进行财务分析的基本资料。从而有助于报表使用者作出经济决策。 三、列报要求 见资产负债表,第四节 利润表,一、利润表的定义 利润表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 二、利润表的作用 充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险、预测净利润的持续性，从而作出准确的决策。
11、三、列报要求 见利润表,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的定义 所有者权益变动表是反映企业所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。包括总量的变动和结构性变动，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失。 二、所有者权益变动表的作用 充分反映企业所有者权益的变动情况，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。 三、列报要求 见所有者权益变动表,第六节 财务报表附注,一、附注的定义 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。 二、附注的作用 附注是财务报表的重要组成部分，与财务报表同等重要，有助于报表使用者详细了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。 三、披露的基本要求 见附注,思考题： 1.什么叫财务报表列报？财务报表有哪些种？ 2.按照我国企业会计准则的规定，财务报表应当包括哪些组成部分？ 3.企业进行财务报表列报应遵循哪些基本要求？ 4.资产负债表项目的列报要求有哪些？ 5.什么叫财务报表附注？其主要作用是什么？,