第二章 会计等式和借贷记账法.ppt

《第二章 会计等式和借贷记账法.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章 会计等式和借贷记账法.ppt（80页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、1,第二章 会计等式和借贷记账法,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,2,本章主要内容,会计等式的性质,1,会计科目和账户,2,借贷记账法,3,4,复式记账原理,第一节 会计等式的性质,一、会计等式的含义 也称为会计平衡式、会计方程式，或会计恒等式。 是指表达会计要素之间基本关系的数学表达式。 任何一笔经济业务的发生，都是资金运动的具体过程，必然涉及到相应的会计要素的变动，从而使全部经济业务所涉及到的会计要素之间就存在一定的相互联系。,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,4,二、会计等式的表示形式 利润分配前的会计等式为： 资产费用损失负债所有者权益收入利得 将收入（利得）和费用（

2、损失）以利润代替，会计等式可变形为： 资产负债所有者权益利润 在利润分配后，会计等式变为： 资产负债所有者权益 （在任何时点，该等式都成立）,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,5,三、经济业务的发生对会计等式的影响,例2-1：甲企业2009年7月31日资产、负债、所有者权益情况如表21所示。,表21,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,6,该企业8月份发生下列经济业务： （1）收到投资者投入资本400 000元，存入银行。 （2）购入原材料50 000元，货款暂欠。 （3）用银行存款100 000元偿还到期的短期借款 （4）经研究批准，将固定资产50 000元退还给原投资者。 （

3、5）用银行存款购买生产设备100 000元。 （6）从银行借入短期借款80 000元，直接偿还应付某单位的货款。 （7）经批准将资本公积10 000元转增资本。 （8）经双方协商，将所欠A公司的货款60 000元转为A 公司对本企业的投资。,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,7,上述经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变化情况如表22所示。,表22,总结： 一个企业的经济业务虽然数量多，归纳起来不外乎以下9种类型： （1）经济业务的发生，导致资产项目此增彼减，金额相等，故等式保持平衡。 （2）经济业务的发生，导致负债项目此增彼减，金额相等，故等式保持平衡。 （3）经济业务的发生，导

4、致所有者权益项目此增彼减，金额相等，故等式保持平衡。 （4）经济业务的发生，导致负债项目增加，所有者权益项目减少，金额相等，故等式保持平衡。 （5）经济业务的发生，导致所有者权益项目增加，负债项目减少，金额相等，故等式保持平衡。,（6）经济业务的发生，导致资产项目和负债项目同时增加，金额相等，故等式保持平衡。 （7）经济业务的发生，导致资产项目和所有者权益项目同时增加，金额相等，故等式保持平衡。 （8）经济业务的发生，导致资产项目和负债项目同时减少，金额相等，故等式保持平衡。 （9）经济业务的发生，导致资产项目和所有者权益项目同时减少，金额相等，故等式保持平衡。 任何经济业务的发生，都不会破坏

5、会计等式的恒等关系,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,10,第二节 会计科目和账户,一、会计科目 （一）会计科目的概念 对会计对象具体内容（即会计要素）进一步分类所形成的具体项目。,营业费用,会计科目按经济内容分类如下：,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,12,（二）会计科目的内容和级别,资产类 负债类 共同类 按经济内容分类 所有者权益类 成本类 损益类 分类 按提供指标的 总分类科目 详细程度分类 二级科目 明细科目,（企业常用会计科目见教材p25）,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,13,二、账户 （一）账户的含义 账户是指按照规定的会计科目对各项经济业务及会计事

6、项进行分类、系统、连续记录的一种手段或场所。 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据 （账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,15,（二）账户的基本结构 1.账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2.账户的方向左（借），右（贷） 3.账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、 （期初、期末）余额 期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,16,账户的整体结构,

7、会计科目（账户名称）,年,月,日,凭证,种类,号数,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,账户基本结构的简化形式T形账户 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构,会计账户能够提供的金额指标,账户名称,账户与会计科目的关系（1）相互联系都是对会计对象具体内容的科学分类，会计账户根据会计科目设置的，会计科目是会计账户的名称。,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,20,区别： 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式或结构，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），反映某项经济内容的增减变化及其结果。会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（

8、标志），只表明某项经济内容。,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,21,第三节 复式记账原理,一、记账方法的概念 记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。经历三个阶段，包括：单式记帐法（流水账）、复式记帐法、仨式记账法（美国会计学会的前会长，美籍日裔井靠雄士，吸收物理学的知识） 单式记账法：对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法。 特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。 缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。,二、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义（是会计学里特有的记帐技术。） 对任何一项经济业务都以相等的金额在两

9、个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（能够反映资金运动的事实，所以复式记账法来源于生活，来源于实践）,1494年开始使用，创始人是意大利的卢卡.帕乔利，算术、几何、比及比例概要至今已有500多年的历史，复式记账技术没有改变，具有超稳定性。,（二）基本特征与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。 2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。 3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。,三、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据 资金运动的内在

10、规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,（二）基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间

11、账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错，试算平衡。(复式记账技术是自动平衡机制，自我纠错机制),第四节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进 1.产生大约在12- 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总

12、结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 2.演进借、贷二字最初只表示“借主(debitor)”与“贷主(creditor)” 之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,二、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 复式记账法的一种。,三、借贷记账法的内容 （一）记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有

13、不同的含义。,（二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,3.资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,（三）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,有借必有贷借贷必相等,举例见教材

14、P.3032（例2-2）,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,42,（1）收到投资者投入资本400 000元，存入银行。,借 实收资本 贷 借 银行存款 贷 期初余额1 175 000 期初余额200 000 （1）400 000 （1）400 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,43,（2）购入原材料50 000元，货款暂欠。,借 应付账款 贷 借 原材料 贷 期初余额160 000 期初余额300 000 （2）50 000 （2）50 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,44,（3）用银行存款100 000元偿还到期的短期借款。,借 银行存款 贷 借 短

15、期借款 贷 期初余额200 000 期初余额300 000 （1）400 000 （3）100 000 （3）100 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,45,（4）经研究批准，将固定资产50 000元退还给原投资者。,借 固定资产 贷 借 实收资本 贷 期初余额800 000 期初余额1 175 000 （1）400 000 （4）50 000 （4）50 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,46,（5）用银行存款购买生产设备100 000元。,借 银行存款 贷 借 固定资产 贷 期初余额200 000 期初余额800 000 （1）400 000 （4）50 0

16、00 （3）100 000 （5）100 000 （5）100 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,47,（6）从银行借入短期借款80 000元，直接偿还应付某单位的货款。,借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 期初余额300 000 期初余额160 000 （3）100 000 （2）50 000 （6）80 000 （6）80 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,48,（7）经批准将资本公积10 000元转增资本。,借 实收资本 贷 借 资本公积 贷 期初余额1 175 000 期初余额80 000 （1）400 000 （4）50 000 （7）10 000 （

17、7）10 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,49,（8）经双方协商，将所欠A公司的货款60 000元转为A 公司对本企业的投资。,借 实收资本 贷 借 应付账款 贷 期初余额1 175 000 期初余额160 000 （1）400 000 （2）50 000 （4）50 000 （6）80 000 （7）10 000 （8）60 000 （8）60 000,（四）会计分录与账户对应关系 1.会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,2.编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本80

18、0 000元，存入银行。,3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求 4.举例见教材P.32-33（例2-2）,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,53,（二）会计分录 （1）借：银行存款 400 000 贷：实收资本 400 000 （2）借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000 （3）借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 （4）借：实收资本 50 000 贷：固定资产 50 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,54,（5）借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000 （6）借：应付账款 80 000 贷：短期借款 80 00

19、0 （7）借：资本公积 10 000 贷：实收资本 10 000 （8）借：应付账款 60 000 贷：实收资本 60 000,5.会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录： 借： 原材料 30 000（购入材料总额） 贷：银行存款 20 000（已支付货款） 贷：应付账款 10 000（尚未支付款）,6.复合会计分录的分解 【例 】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10

20、000元。,（p34：例2-4）,7.两个重要名词 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,（五）试算平衡 1.试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,库存现金,2.试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式：,库存现金,会计学教程

21、第二章 会计等式和借贷记账法,60,总分类账户本期发生额试算平衡表 20年6月30日 单位：元,（2）余额平衡法 平衡公式：,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,62,总分类账户期末余额试算平衡表 20年6月30日 单位：元,总分类账户发生额及余额试算平衡表,本章个案分析参考答案,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,64,1.赊购原材料，价值10 000元，用于加工产品。 借：生产成本 10 000 贷：应收账款 10 000 解释：购买的原材料应先记入“原材料”或“材料采购”账户，在材料被领用时再计入生产成本；同时，由于是赊购，应记入“应付账款”账户，而不是“应收账款”账户。 正

22、确的会计分录为： 借：原材料（或材料采购） 10 000 贷：应付账款 10 000,2.向银行贷款50 000元，购买机器一台。 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000 解释：从银行取得借款，应先贷记有关借款账户（若期限不超过1年，应记入“短期借款”账户；若超过1年，则记入“长期借款”账户。假设此借款为短期借款），同时借记“银行存款”账户。待购买机器时再增加固定资产，同时减少银行存款。 正确的会计分录为： 取得借款时：借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 购买机器时：借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000,3.有一位朋友与李华约定5天后来加工

23、一批产品，加工费3 000元于产品交付时结算。 借：应收账款 3 000 贷：主营业务收入 3 000 解释：与朋友的约定并不构成实际的交易，对方也并未支付款项，因此并不需要进行核算。,4.招待客人花费500元。 借：财务费用 500 贷：现金 500 解释：业务招待费应记入“管理费用”账户，而不是“财务费用”账户。同时，按现行会计准则，贷方账户的名称应为“库存现金”。 正确的会计分录为： 借：管理费用 500 贷：库存现金 500,5.李华父亲生病住院，李华从厂里拿了2 000元现金交了住院押金。他认为厂里的钱也是自己的钱，因此不需要记账。 解释：李华的工厂是一个独立的会计主体，李华只是一个

24、所有者，二者的界限必须划分清楚，否则会计核算就失去了意义。因此李华从厂里拿钱必须要记账。 会计分录为： 借：其他应收款-李华 500 贷：库存现金 500,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,69,本章练习题参考答案,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,70,1、,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,71,2、（1）根据上述资料，分析经济业务对会计恒等式的影响。 期初：120 00070 00060 000150 00050 00030 00020 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,72,（2）开设账户，登记期初余额，编制会计分录并过账，结出各账户的余额并编制

25、发生额和余额试算平衡表。 （1）借：现金 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）借：原材料 3 510 贷：应付账款 3 510 （3）借：长期借款 20 000 贷：银行存款 20 000 （4）借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000 （5）借：应付账款 10 000 贷：实收资本 10 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,73,（6）借：银行存款 40 000 贷：应收账款 40 000 （7）借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 000 （8）借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 （9）借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000 （10）借：资本公积 30 000 贷：实收资本 30 000,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,74,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,75,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,76,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,77,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,78,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,79,发生额和余额试算平衡表,会计学教程 第二章 会计等式和借贷记账法,80,本章到此结束,