应收款项.ppt

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1、2021/10/29,1,应收项目,RECEIVABLES,2021/10/29,2,应收款项,应收款项,一、应收账款 二、应收票据 三、其他应收款 四、预付账款,2021/10/29,3,应收账项概况,应收项目,2021/10/29,4,应收项目,一、应收账款, （一）应收账款的确认与初始计量 （二）应收账款的后续计量 （三）应收账款的销售与质押,2021/10/29,5, 1、确认 应收账款应该在销售成立时予以确认 2、初始计量 应收账款计价包括发票金额和代垫款项 （1）商业折扣按扣除商业折扣后的实际售价（销售时确认折扣，准则要求） 原理：销售越多折扣越多 （2）现金折扣总价法（收款时确认

2、折扣，准则要求） 原理：越早付款，越少付款 折扣期内收到货款的会计分录：,应收账项,什么是销售折让？, （一）应收账款的确认与初始计量,借：银行存款 财务费用 （融资的理财费用） 贷：应收账款,2021/10/29,6,例题,应收账项,某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%。 （1）产品交付并办妥托收手续； （2）假设货款在10天内收到； （3）假设超过了现金折扣的最后期限 要求：作出相应的会计处理,2021/10/29,7, 1、坏账的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失 2、坏账

3、确认的条件 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部 分； 债务人较长时期内（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小,应收账项, （二）应收账款的后续计量,2021/10/29,8, 3、坏账的核算方法 （1）直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款 项。 （2）备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失， 为什么？,应收账项, （二）应收账款的后续计

4、量,借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款 ,2021/10/29,9,备抵法下的 科目设置 资产减值损失计提的坏账准备 （损益类） 坏账准备 （应收账款的备抵账户） （资产类）,应收账项, （二）应收账款的后续计量,余额：本期末应有的坏账准备数额,2021/10/29,10,应收账项,备抵法下的 会计分录, （二）应收账款的后续计量,2021/10/29,11,坏账准备的计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率确定当期应 计提的坏账准备 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值 缺点：但未能很好地解

5、决收入与费用的配比问题,应收账项, （二）应收账款的后续计量,当期应计提的坏账准备= 应收账款期末余额计提比例坏账准备贷方余额（+借方）,2021/10/29,12,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2007年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2008年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2009年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。 问：如何进行会计处理？,应收账项,2021/10/29,13, 账龄分析法 根据应收账款明细账中各账龄的长短划分账龄组，各账龄组应收

6、账款的余额分别乘以相应的坏账损失率 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法 原理： 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小 销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失,应收账项, （二）应收账款的后续计量,2021/10/29,14,账龄分析法图例,应收账项, （二）应收账款的后续计量,2021/10/29,15,例题,某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2006年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2007年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2007年12月31日应收账款余额为180

7、万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2007年应提取的坏账准备为（）万元。 A.5.6 B.4.6 C.4.4 D.-5.6 【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目贷方余额 =601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（万元） 2003年应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）,应收账项,2021/10/29,16,个别认定法减值测试,单项金额重大单独测

8、试 标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值” 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明金融资产发生减值的客观证据 单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项组合方式进行减值测试 按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备,应收账项, （二）应收账款的后续计量,2021/10/29,17,应收账项, （二）应收账款的后续计量, 坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案

9、提取基数 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的账面余额 不能全额计提坏账准备的几种情况 当年发生的应收款项 计划对应收款顶进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项,计提坏账准备注意事项,2021/10/29,18,企业将应收债权进行转让、出售和贴现时，按实质重于形式原则，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已发生转移，按出售应收债权 处理；否则，应作为以应收债权为质押取得借款 进行处理 1、应收账款的质押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理 与质押的应收账款相关的销售退回、销售折让、坏账准备的计提、坏账的发生，按企业会计准则的规定照

10、常处理,2 货币资金及应收账项, （三）应收账款的质押和销售,2021/10/29,19,2、应收账款的出售（无追索权的转让、出售和贴现）,应收账项, （三）应收账款的质押和销售,借：银行存款（出售该项应收债权可以收到的款项） 营业外支出 坏账准备 （为该项应收债权已计提的坏账准备） 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款,2021/10/29,20,例题,2005年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年10月31日付款。2005年6月4日，经与中国银

11、行协商后约定，甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销货退回金额为23 400元，其中，增值税款项为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素，作出甲公司与应收债权出售有关的账务处理。,应收账项,2021/10/29,21,借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 贷：应收账款 351 000,借：主营业务收入 20 00

12、0 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400 借：库存商品 130 000 贷：主营业务成本 130 000,（1）确认销售,（2）出售债权,（3）销售退回,借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,应收账项,2021/10/29,22,应收账项,应收账款及坏账损失列报,资产负债表项目： 应收账款（净额）=应收及预收账款明细账借余坏账准备贷余 利润表项目 坏账损失列报 “资产减值损失”,2021/10/29,23,应收项目,二、应收票据, （一）应收票据的分类与计价 （二）应收票据的一般业务核算

13、 （三）应收票据的背书转让 （四）应收票据的贴现,2021/10/29,24,1、商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 短期票据和长期票据 带息票据和不带息票据 2、计价方法 按票据面值计价（我国现行规定） 按现值计价,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,应收账项, （一）应收票据的分类与计价,2021/10/29,25,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备,！,应收账项,持有期间计提利息,借：应收票据 贷：财务费用, （二）应收票据的一般业务核算,2021/10/29,26,借：应收票据乙 234 000 贷：应收账款乙 234 000,【例】（1）甲企

14、业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17 。,（2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵付产品货款。,借：应收账款乙 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000,应收账项, （二）应收票据的一般业务核算（不带息票据）,2021/10/29,27,借：应收账款乙 234 000 贷：应收票据乙 234 000,（3）6个月后，应收票据到期，甲企业收回票面金额234 000元存入银行。,（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金

15、额转入“应收账款” 。,借：银行存款 234 000 贷：应收票据 乙 234 000,应收账项, （二）应收票据的一般业务核算（不带息票据）,2021/10/29,28,【例】（1）某企业于2002年8月1日销售一批产品，款项合计58 500元，收到一张3个月到期，年利率为10，票面金额为58 500元的商业承兑汇票。,（2）3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行。,借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,借：银行存款 59 962.5 贷：应收票据 58 500 财务费用 1 462.5,应收票据的利息如何计算

16、？,应收账项, （二）应收票据的一般业务核算（带息票据）,2021/10/29,29, 票面利率通常是年利率 一年按360天计算 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日， 计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率12） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率360） 票据的有效期经过中期期末或年末应在中期期末或年末计提票据的利息，并增加“应收票据”的账面价值，同时冲减“财务费用”,应收账项, （二）应收票据的一般业务核算 票据利息计算,应收

17、票据利息=应收票据票面金额利率时间,2021/10/29,30,【例】 （1）企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300 000元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款,（2）当年年末时计算三个月利息为：300 0009% 3/12 =6 750元,借：应收票据 300 000 贷：应收账款 300 000,借：应收票据 6 750 贷：财务费用 6 750,应收账项, （二）应收票据的一般业务核算,（3）第二年3月底收到票据本息,借：银行存款 313 500 贷：应收票据 306 750 财务费用 6 750,2021/10/29,31,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物

18、资时： 1、不带息票据 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,应收账项,2、带息票据 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税款） 贷：应收票据 财务费用 借或贷：银行存款等科目, （三）应收票据的背书转让,2021/10/29,32,1、贴现的定义 持票人在票据到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式 2、贴现的计算 商业汇票贴现金额=商业汇票到期值贴现息 贴现息=商业汇票到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数,应收账项, （四）应收票据的贴现,如果是异地

19、汇票，则需加3天承付期,2021/10/29,33,3、业务处理 第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（不附任何追索权方式出售金融资产） 取得商业汇票时 贴现时,应收账项, （四）应收票据的贴现,借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （面值）,2021/10/29,34, 第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（附追索权方式出售金融资产） 取得商业汇票时 贴现时 到期,应收账项, （四）应收票据的贴现,借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应

20、交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （贴现息） 贷：短期借款 （票据面值）,2021/10/29,35,应收项目,例题,B公司于2007年4月15日将3月15日开出并承兑的面值为10 000元、6月15日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%（附追索权）。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）若6月15日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录该如何编制？,贴现利息10 00012122200 贴现款10 0002009800,2021/10/29,36,应收项目,三、

21、其他应收款, （一）核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：应收赔款（罚款）、包装物租金、向职工收取的各种垫付款项、 保证金、备用金等业务的核算 （二）坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备 （三）列报 在资产负债表上单独列示,2021/10/29,37, 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目， 可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方, 但需分开披露。 资产负债表列报 金额明细账借方余额； 项目 “预付款项”,应收账项,五、预付账款,2021/10/29,38,例题,A公司2008年5月6日根据合同向B企业预付

22、甲商品的 货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款 40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？,应收账项,2021/10/29,39,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量 企业会计准则第23号金融资产转移,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,应收账项,2021/10/29,40,练习,应收账项,1、下列项目中，按照现行规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。 A、购货方获得的现金折扣 B、购货方获得的商业折扣 C、购货方获得的销售折让 D、购货方放弃的现金折扣,答案：A 解析：购货方获得

23、的商业折扣和购货方获得的销售折让，销售方直接冲减主营业务收入；购货方放弃的现金折扣，在制度规定采用的总价法核算下，销售方不作处理,2021/10/29,41,练习,应收账项,2.某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的应收票据项目金额为（）元。A、100000 B、101000 C、103000 D、100500,答案： B 解析：“应收票据”项目 =100000+1000006%2/12=101000元,2021/10/29,42,练习,应收账项,3.以下各项应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A、应

24、收的各种赔款、罚款 B、应收的出租包装物租金 C、存出保证金 D、应向职工收取的各种垫付款项和备用金,4.下列各项中属于其他货币资金的有（ ）。 A、备用金 B、存出投资款 C、银行承兑汇票 D、银行汇票存款,2021/10/29,43,练习,应收账项,5.下列各项，会导致银行存款日记账余额高于对应日期银行对账单余额的是（ ）。 A、企业已收款入账，银行尚未收款入账 B、企业已付款入账，银行尚未付款入账 C、银行已收款入账，企业尚未收款入账 D、企业误将收款3870元记录为3780元，但银行未错,2021/10/29,44,练习,应收账项,编制银行银行存款余额调节表 某企业206年12月31日

25、银行存款日记账余额为184000元，银行对账单的余额为204 400元，经核对发现下列未达账项： 企业收到甲公司货款14 000元，记银行存款增加，银行未记增加； 企业支付设备款18 000元，企业记减少，银行未记； 银行代收的房租8 000元，银行已记增加，企业未记增加； 银行代付的水电费19 600元，银行已记减少，企业未记减少。 企业收到某单位货款64 000元，记银行存款增加，银行未记增加； 企业支付设备租金12 000元，记银行存款减少，银行未记减少； 银行代收的销货款86 000元，银行已记增加，企业未记增加； 企业支付材料款26 000元，记减少，银行未记减少； 企业收到N单位货款32 000元，记增加，银行未记。,2021/10/29,45,练习,应收账项,