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1、第三讲 复式记账和借贷记账法,第一节 复式记账,一、记账方法的种类 1、单式记账法 （1）含义 是对发生的经济业务，只在一个账户上登记的一种方法。 举例说明： 例1以现金支付办公费用1000元。 只记现金减少1000 ，不记管理费用增加1000。 例2以银行存款购进材料1500元。 只记银行存款减少1500，而不记材料多增加了1500,（2）优缺点 优点：记账方法简单。 缺点：不能全面、完整地反映经济活动的全貌和经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录是否正确。 这种方法，目前各企事业单位不采用。,2、复式记账法 （1）含义 就是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个
2、以上的账户中进行登记的一种记账方法。 举例说明： 上例1以现金支付办公费用1000元。 现金 管理费用 -1000 +1000 上例2以银行存款购进材料1500元。 银行存款 原材料 - 1500 + 1500,（2）理论依据 是资产和负债、所有者权益的平衡关系 （3）特点 对每一项经济业务在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录 必须以相等的金额记录 （4）优点 可以了解每一项经济活动的来龙去脉； 把全部经济业务登记入账后，能够完整、系统的反映经济活动过程和结果； 对记录的结果，便于进行试算平衡，检查账户记录是否正确。,（一）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”“贷”作为记账符号。 借
3、 账户名称 贷 借贷在反映数量增减变化方面都有双重含义，取决于账户所要反映的经济内容和账户的性质。,第二节 借贷记账法,表3-1 不同性质账户下 借贷 表示的意义,（二）账户的设置及结构 账户设置： 资产类账户、 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 费用类账户 收入类账户 利润类账户 。,（1）资产类账户结构：借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初、期末余额在借方。 借方期末余额借方期初余额借方本期发生额 贷方本期发生额 如图所示： 借 资产类账户 贷 期初余额 增加数 减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额,（2）负债或所有者权益类账户结构：,借方登记负债或所有者权益的减少数，
4、贷方登记负债或所有者权益的增加数，期初、期末余额在贷方。 贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额 借方本期发生额 如下图所示： 借 负债及所有者权益类账户 贷 期初余额 减少数 增加数 本期发生额 本期发生额 期末余额,（3）费用类账户结构：,与资产类账户结构相似，借方登记成本增加数，贷方登记成本减少数或转销数，如有余额在借方。 借方期末余额借方期初余额借方本期发生额 贷方本期发生额 如下图所示： 借 成本类账户 贷 期初余额 增加数 减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额,（4）收入类账户结构：,收入类账户的结构与权益类账户结构相似，贷方登记收入增加数，借方登记收入减少数或转销数，一般没有
5、余额。 如图所示： 借 收入类账户 贷 减少数 增加数 本期发生额 本期发生额,练习,例2 2006年3月1日某企业“银行存款”账户的期初余额为30 000元，3月份该厂发生的存款收支经济业务如下： （1）2日，向银行送存现金40 000元； （2）5日，用银行存款支付购买材料的款项25 000元； （3）10日，提取现金20 000元，备发工资； （4）15日，取得产品的销售收入30 000元，存入银行； （5）30日，支付银行利息(财务费用)5 000元； （6）31日，支取存款，支付管理部门水电费(管理费用)10 000元。 要求：将上述业务登记入账，同时计算期末余额。,例3 2006年
6、某企业“应收账款”账户的期初余额为30 000元，8月份该厂发生的借款和还款业务如下； （1）1日，够买生产用的原材料，货款40 000元，款项暂欠 （2）8日，归还欠供应单位的货款20 000元； （3）归还购入原材料的部分货款20 000元； （4）购买生产用的机器设备，价款150 000元，其中100 000元用银行存款支付，剩余部分暂欠。 要求：将上述业务登记入账，同时计算期末余额。,例4 2004年12月1日齐鲁工厂“实收资本”账户的期初余额为500 000元，12月份该工厂发生与投入资本有关的业务如下： （1）1日，投资者甲追加投资，投入款项100 000元，存入银行。 （2）10
7、日，投资者乙要求撤回资本，企业以固定资产机器设备一台价值50 000元抵偿乙的投资额。 （3）20日，工厂发生严重的亏损，经工商部门批准，减少注册资本100 000元。 （4）31日，工厂以资本公积50 000转增资本。 要求：将上述业务登记入账，同时计算期末余额。,例52004年12月初齐鲁工厂“主营业务收入”账户的余额为0，12月份共发生以下与主营业务收入有关的业务如下： （1）5日，销售A产品10件，单价400元，货款收回存入银行。 （2）10日，销售B产品50件，单价220元，货款未收。 （3）15日，5日售出的10件A产品不符合客户要求而被退货，经协商退回其中的5件。 （4）25日，
8、销售B产品50件，单价220元，收回对方开出的一张3个月的商业承兑汇票。 （5）31日，将本月的销售收入净额结转当期利润。 要求：将上述业务登记入账，同时计算期末余额。,2.2.1.3记账规则,借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。,举例说明,例1.甲企业收到投资者追加投资500万元，款项存入银行。 借 实收资本 贷 借 银行存款 贷 5 000 000 5 000 000 例2甲企业购入原材料10万元，材料入库，货款未付。 借 应付账款 贷 借 原材料 贷 100 000 100 000,例3甲企业用银行存款归还银行短期借款50万元。 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 500 00
9、0 500 000 例4甲企业按法定程序报经批准，以银行存款10万元退还投资者。 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 100 000 100 000,例5：甲企业从银行提取现金1万元备用。,借 银行存款 贷 借 现金 贷 10 000 10 000 例6甲企业经银行同意将短期借款50万元转作为长期借款。 借 长期借款 贷 借 短期借款 贷 500 000 500 000,总结：,记账规则：无论发生什么经济业务，在运用借贷记账法记账时，都要在两个或两个以上相互联系账户中进行登记，记入账户借方的金额和记入账户贷方的金额相等，即： “有借必有贷，借贷必相等。”,3.2.2.1会计分录（简称分录）,含
10、义：是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。 账户名称 编制会计分录三部曲 1、据发生的经济业务判断涉及什么账户； 2、据账户结构，指明应记入账户的借方还是贷方； 3、据记账规则，确定应记入每个账户的金额,编会计分录应注意的问题,应用规范的格式来编制 如： 借：实收资本 100000 贷：银行存款 1000000,编制会计分录实例,例1：甲企业收到投资者追加投资500万元，款项存入银行。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 5 000 000 例2甲企业购入原材料10万元，材料入库，货款未付。 借：原材料 100 000 贷：应付账款
11、100 000 例3甲企业用银行存款归还银行短期借款50万元。 借：短期借款 500 000 贷：银行存款 500 000,例4甲企业按法定程序报经批准，以银行存款10万元退还投资者。 借：实收资本 100 000 贷：银行存款 100 000 例5：甲企业从银行提取现金1万元备用。 借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000 例6甲企业经银行同意将短期借款50万元转作为长期借款。 借：短期借款 500 000 贷：长期借款 500 000,简单会计分录： 一借一贷 如上例。 会计分录： 一借多贷 复合会计分录 一贷多借 多借多贷（经济业务本身要求） 注意：不能把不同经济业务合并一起编
12、制多借多贷会计分录。,3.2.2.2账户对应关系 运用借贷记账法记账，任何一笔经济业务都至少涉及两个账户，在两个或两个以上账户中登记经济业务数据后，账户之间就具有了相互对照的关系。 这种相互对照关系即“账户对应关系”。 存在着对应关系的账户称为“对应账户”。,2.2.2.3试算平衡,试算平衡是根据资产和权益的平衡关系来检查账户记录是否正确的一种方法。 通常采用两种方法：,1、编制“本期发生额试算表”进行试算平衡 全部 账 户 本期 全部 账 户 本期 = 借方发生额合计 贷方发生额合计 表3-12 总分类账本期发生额试算平衡表,2、编制“本期期末余额试算表”进行试算平衡 全部账户期末 全部账户
13、期末 = 借方余额合计 贷方余额合计 表3-13 总分类账期末余额试算平衡表,3、将上面两个表格合在一起就是下面的 表3-14 总分类账本期发生额及余额试算平衡表,注意： （1）试算不平，肯定记录有错。（2）试算平衡并不一定记录正确。 原因：试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，有些错误并不影响借贷双方的平衡，如： 漏记 重记 方向颠倒 一笔错误的记录刚好抵销另一笔错误的记录、 少记经济业务的金额 用错账户等等。,3.3 总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义 总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户
14、。 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,2）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2.总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2)平行登记的要点 登记内容相同 登记方向一致 登记金额相等 3）举例：见教材P99-102,3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表 也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额95000 = 明细账期初余额合计95000（15000+80000） 总账借方62000 = 明细账借方合计62000（12000+40000+10000）,