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1、房地产开发企业建筑安装工程费的核算房地产开发企业的会计核算与其他行业的最大区别不外乎有三个方面： 其 一，开发成本成本项目构成、核算的特殊性；其二，商品房营业收入确认的条 件和依据不同；其三，涉及相关税金的核算内容更加广泛。 房地产开发企业的成本项目有六个：1 土地征用及拆迁补偿费2 前期工程费3 建筑安装工程费4 基础设施费5 公共配套设施费6 开发间接费用一般情况下，开发成本中的土地征用及拆迁补偿费以及建筑安装工程费会占 总成本 70%左右。现在房地产开发企业的土地基本上都是通过竞拍方式取得的。 “土地使用及拆迁补偿费”的核算也就很简单了。而“建筑安装工程费”的核 算正确与否，直接关系到成
2、本核算的质量以及会计信息的披露。因此，房地产 开发企业的成本核算中， “建筑安装工程费”的核算所使用的会计科目、核算程 序作如下介绍；（一）应使用的主要会计科目 要正确核算房地产开发企业的“建筑安装工程费” ，主要应使用“原材料” 、“应 付帐款”、“预付帐款”、“开发成本”等会计科目。1 原材料一、本科目核算房地产开发企业库存的各种材料设备，包括原料及主要材料 、辅助材料、工程设备、外购半成品 （外购件）、修理用备件（备品备件） 、包装 材料、燃料等的计划成本或实际成本。二、根据房地产开发企业的实际情况，可在本科目下设置 “库存材料”、“库存 设备”两个二级明细科目。 再按材料设备的保管地点
3、 （仓库）、材料设备的类别、 品种和规格等进行明细核算。三、原材料的主要帐务处理（一）企业购入并已验收入库的材料设备，按计划成本或实际成本，借记本科 目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际 成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。（二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实 际成本，贷记“开发成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记 “材料成本差异”科目。（三）委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借 记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本 的差异，借记或贷记“材料成本差异”
4、科目。（四）生产经营领用材料设备，借记“开发成本” 、“开发间接费用” 、“销售费 用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（五）企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料设备，借记“预 付帐款”科目，贷记本科目；（六）出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。（七）发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。 采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将 发出材料的计划成本调整为实际成本。采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进 先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划
5、成本或实际成本。2 应付帐款一、本科目核算房地产开发企业因购买材料物资（含设备）和接受劳务供应等应付给供应单位的价款，以及因出包工程应付给工程承包单位的工程价款 二、本科目应按应付帐款类别设置明细科目，如“应付购货款” 、“应付工程款” 等，并分别按供应单位和承包单位的户名设置明细帐进行明细核算。三、应付帐款的主要帐务处理（一）企业购入材料物资发生的应付帐款，应按全部金额，借记“原材料”科 目，贷记本科目。如果上述物资的货款已经预付，则应将预付的货款自“预付 帐款”科目转入本科目，借记本科目，贷记“预付帐款”科目；支付货款时， 应扣除已付的货款；偿付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
6、（二）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付款项，应根据供应单位的发票 帐单，借记有关成本费用科目，贷记本科目，支付款项时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。（三）企业与承包单位结算工程价款时，根据经审核的承包单位提出的“工程 价款结算帐单”结算工程款，借记“开发成本”科目，贷记本科目。扣回预付 工程款和备料款时，借记本科目，贷记“预付帐款”科目。支付给承包单位的 工程款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（四）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款时，借记本科目，贷记“应付票 据”科目。3预付帐款一、本科目核算房地产开发企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和 备料款，以及按照购货合同规
7、定预付给供应单位的购货款。预付给承包单位抵作备料款的材料，也在本科目核算。二、本科目应设置如下两个明细科目： 1预付承包单位款； 2预付供应单位款。三、预付帐款的主要帐务处理（一）企业预付给承包单位的工程款和备料款，借记本科目，贷记“银行存款” 科目；（二）拨付承包单位抵作备料款的材料，借记本科目，贷记“原材料”等科目；（三）企业与承包单位结算工程价款时，根据承包单位提出的“工程价款结算 帐单”结算工程款，借记“开发成本”科目，贷记“应付帐款 应付工程款”科目，同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款，借记“应付帐款” 科目，贷记本科目。（四）企业预付给供应单位的货款，借记本科目，贷记“
8、银行存款”科目。收 到所购物资的发票帐单，根据发票帐单的应付金额，借记“原材料”科目，贷 记“应付帐款”科目；同时，将预付的货款自本科目转入“应付帐款”科目， 借记“应付帐款”科目，贷记本科目。预付帐款不多的企业，也可将预付的帐款直接记入“应付帐款”科目的借方， 不设置本科目。4开发成本一、本科目核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代理工程的开发过 程中所发生的各项费用。企业对出租房进行装饰及增补室内设施而发生的出租房工程支出，也在本 科目核算。出租开发产品经营业务中发生的按月计提的出租开发产品摊销等，可直接 计入“其他业务成本”科目，不通过本科目核算。企业为进行资金的筹集等理财活动而发
9、生的利息支出，以及企业行政管理 部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的管理费，应作为期间费用，直 接计入当期损益，不在本科目核算。二、企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中发生的各项费用， 包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配 套设施费和开发间接费用等。企业发生的土地征用及拆迁补偿费、 前期工程费、 基础设施费和建筑安装工程费等，属于直接费用，直接计入本科目（有关成本 核算对象的成本项目中）；应由开发产品成本负担的间接费用，应先在“开发间 接费用”科目进行归集，月末，再按一定的分配标准分配计入有关的开发产品 成本。三、企业应根据本企业的经营特点，选
10、择本企业的成本核算对象、成本项目和成本核算方法。本科目应按开发成本的种类，如“土地开发”、“房屋开发”、“配 套设施开发”和“代建工程开发”等设置明细帐，并在明细帐下，按成本核算 对象和成本项目进行明细核算。四、开发成本的主要帐务处理（一）企业开发的土地、房屋、配套设施和代建工程等，采用出包方式建设的， 应根据承包企业提出的“工程价款结算帐单”承付工程款，计入本科目（有关成本核算对象的成本项目中），借记本科目，贷记“应付帐款一应付工程款”科 目。（二）企业开发的土地、房屋、配套设施和代建工程等采用自营方式的，发生 的各项费用，可直接计入本科目（有关成本核算对象的成本项目中），借记本科 目，贷记
11、“原材料”、“银行存款”等科目。企业在房地产开发过程中领用的设备，附属于工程实体的，应根据附属对 象，于设备发出交付安装时，按其实际成本，借记本科目，贷记“原材料-库 存设备”科目。根据权责发生制和收入与成本费用配比原则，应由商品房等开发产品负担 的费用，如不能有偿转让的公共配套设施费等，应在结转商品房等开发产品销 售成本时预提，预提时，借记本科目，贷记“应付帐款”科目。预提数与实际 支出数的差额，增加或减少有关开发产品成本。五、企业已经开发完成并验收合格的土地、房屋、配套设施和代建工程, 应及时进行成本结转。月终结转成本时，按实际成本，借记“开发产品”科目， 贷记本科目。六、本科目的期末余额
12、为在建开发项目的实际成本。 （二）“建筑安装工程费”的核算程序 房地产开发企业“建筑安装工程费”核算的一般程序是： 1施工单位根据合同约定，缴纳履约保证金； 2开发商根据合同约定，支付一定的工程预付款、备料款； 3开发商购买钢材、水泥、商品混凝土等甲供材料，并供应到施工现场； 4施工单位报送“已完工程形象进度” ，并提供工程价款结算帐单 ； 5向施工单位结算甲供材料价款，抵作工程进度款； 6开发商根据应付工程款扣除预付工程款、甲供材料价款后支付工程进度款； 7办理工程结算，除预留工程保修金外，支付工程尾款给施工单位。（三）会计核算举例 房地产开发企业一般都是将建筑安装工程以对外招标的形式发包给
13、施工 企业施工建设，支付给施工企业的建筑安装工程费属于开发成本的直接费用， 可以直接计入相关开发项目的成本中去。房地产开发企业与施工企业是承发包 合同契约关系，根据合同约定进行工程款的预付、备料款的预付以整个工程价 款的最终结算。工程开工前或开工后，按照合同约定房地产开发企业应向施工 企业拨付工程备料款、工程进度款、还有可能向施工企业提供设备或材料（钢 材、水泥等），涉及预付工程款、备料款以及拨付材料设备的支出，房地产开发 企业先列入“预付帐款”帐户核算，待施工企业提出“工程价款结算帐单”办 理工程价款结算时，从“预付帐款”帐户转入“开发成本 建筑安装工程费” 帐户。【例】某房地产开发企业 2
14、004 年 5 月开发建设电梯公寓一批， 经过公开招投标， 甲施工企业中标承建该工程。 甲乙双方合同约定， 工程总造价以 5000 万元包干（设计变更另行办理结算） ，签订建设工程施工合同后，向施工单位预付一 定的工程款、 备料款。每月根据实际完成的形象进度的 80%再扣除部分预付款、 甲供材料价款后支付工程款， 工程竣工后工程决算办理完毕， 除预留 5%的质量 保证金外全部支付施工单位。按照主管税务机关要求，支付工程款时应代扣施 工单位营业税金（附加税略去不计） 。现将相关帐务处理说明如下： A 该房地产开发企业收到甲施工单位交来的合同履约保证金 100 万元，存行 借：银行存款100 万元贷：其他应付款 履约保证金 100 万元B .该房地产开发企业按照合同约定，用银行存款向施工企业支付工程备料款200 万元、预付工程进度款 300 万元。借：预付帐款 施工企业 预付备料款200-施工企业 - 预付工程款300贷：银行存款500C.房地产开发企业购入钢材 批价款 60万兀、购入电梯 3部价款 50万兀，钢材和电梯已验收入库。扣除预付款15万兀以及电梯质量保证金 1.5万兀（2 年质保期满后退还 ）后，以银行存款支付93.5 万兀借: 原材料 库存材料 60原材料 -库存设备 50贷:预付帐款 -预付购货款15其他应付款 - 质量保证金1.5银行存款93.54.