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1、租赁习题及其答案一、单项选择题1 .在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租 赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为 3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。A.50B.53C.49D.45正确答案：B知识点：最低租赁付款额的确定答案解析：最低租赁付款额=每年支付的租金10 X 5 +承租人担保资产余值的金额 3= 53 （万兀）。2 .在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。A.计入当
2、期损益B.计入递延损益C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益 正确答案：B知识点：售后租回差额的确认答案解析：如果售后租回被认定为融资租赁，对所售资产的售价与其账面价值之 间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折 旧费用的调整。3 .甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为 1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担 保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限 为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设 备计提折
3、旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A.105万元 B.88万元C.113万元 D.120万元正确答案：B知识点：融资租入固定资产入账价值的确定答案解析：该租入设备应计提的折旧总额=1200-200+50= 1050 （万元）甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=1050+ 10= 105 （万元）4 .租赁开始日是指（）。A、租赁协议日B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者正确答案：C知识点：租赁开始日的确定答案解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺
4、日 中的较早者。5,售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回 损益的摊销方法为（）。A在租赁期内平均确定B、按折旧进度c按租金支彳e比例口按实际利率法正确答案：B知识点：未实现售后租回损益的摊销方法答案解析：如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差额予以递延， 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊；如果售后租回形成经营租赁， 则应在租赁期内按照租金支付比例进行分摊。6,甲企业2007年12月31日，将一台账面价值为10万元的生产线以 15万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定，租期两年，2008年1月1日预付租赁款1万元，第一年末 付款0.5
5、万元，第二年末付款1万元。则2008年分摊的未实现售后租 回收益为（）万元。A 3B、1.5 C 0,5 D 5正确答案：A知识点：未实现售后租回收益的摊销答案解析：承租人将售价与资产账面价值之间的差额在租赁期内按照租金支付比例分摊。2008年所付租金占全部租金的60%1,5/ （1.5+1） =0,62008年应分摊的未实现售后租回收益为 5X0,6 = 3 （万元）。A.某项租赁设备可使用年限为 出，租赁期为4年B.某项租赁设备可使用年限为 出，租赁期为2年C.某项租赁设备可使用年限为 出，租赁期为3年D.某项租赁设备可使用年限为10年，已经使用4年，从第5年起租7,下列各项中，符合融资租
6、赁中规定的时间标准的是（）10年，已经使用8年，从第9年起租10年，已经使用4年，从第5年起租10年，已经使用4年，从第5年起租出，租赁期为6年 正确答案：D 知识点：租赁类型 答案解析： 在判定是否为融资租赁时，其中一条标准是时间性标准，它是指租赁 期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限为 75%U上，但是，如果租赁资 产是一项旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过该资产全新时可 使用年限的75%则该条判断标准不适用。二、多项选择题1,下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。A.支付的与租赁有关的印花税B.履约成本C.支付的有关人员差旅费D.支付的固定资产的安装费E.或有租金正确答案：B
7、, E知识点：融资租入固定资产的入账价值答案解析：选项AC均属于初始直接费用，应计入租赁资产价值；选项 B履约成本 也应计入发生当期费用。2,融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正 确的是（）。A,以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该 现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资 费用的分摊率B,以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为 租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分 摊率C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值 作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确
8、认融资 费用的分摊率D,以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分 摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租 赁资产原账面价值的折现率 正确答案：A, B, C, D知识点：融资租赁未确认融资费用的分摊答案解析：融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于 租赁资产原账面价值的折现率。3.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最 低租赁收款额的有 （）。A.租赁期内，承租人支付的租金之和B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方
9、担保的资产余值D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余 值E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项正确答案：A, B, C, D知识点：最低租赁收款额的确定答案解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人但 在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付 款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项 （不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况 下”，所以选项E不对。4.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。A、售后租回交易不应确
10、认收入，实质上是一种融资行为B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益C如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增 加折旧费用E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价正确答案：A, B, C, E知识点：售后租回的会计处理答案解析：如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高 于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用。三、计算及账务题1.甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁 合同的主要条款如下：(1)租赁期开始日：2006年1月1日。(2)租赁期限：2006年1
11、月1日至2007年12月31日。甲公司应在 租赁期满后将设备归还给乙公司。(3)租金总额：200万元。(4)租金支付方式：在租赁期开始日预付租金 80万元，2006年年末 支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为 800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2006年1月1日的 资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际 利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费 用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙 公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6%假定不考虑在租赁过程
12、中发生的其他相关税费。要求：(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。正确答案：知识点：融资租入固定资产的核算答案解析：(1)此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一 项标准。(2)甲公司有关会计分录：2006年1月1日借：长期待摊费用贷：银行存款2006年12月31日借：管理费用贷：长期待摊费用银行存款2007年12月31日借：管理费用贷：长期待摊费用银行存款(3)乙公司有关会计分录:2006年1月1日，借：银行存款贷：应收账款8080100 (200+ 2= 10
13、0)4060100406080802006年、2007年12月31日,借：银行存款60应收账款40贷：租赁收入100 (200/2 =100)2.20X6年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要 条款如下：(1)租赁标的物：建筑构件生产线。(2)起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日(20X6年12月31日)O(3)租赁期：20X6年12月31日20X9年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年年末支付租金 270 000元。首期租金于20X6年12月31日支付。(5)租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元；未担保余值为
14、17000元。(6)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年 10000元。(7)该生产线在20X6年12月31日的公允价值为835000元，账面价 值为900000元。(8)租赁合同规定的利率为6% (年利率)。(9)该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(按年)(10) 20X9年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。(11)双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。(按年)此外，假设该生产线不需安装。要求：(1)判断租赁类型；(2)分别甲、乙公司编制租赁期开始日、20X7年12月31日的会计 分录。注：P/A (2, 6% =1.833, PV (3, 6%
15、= 0.84 ;假定甲公司的实际利率为5.5%,乙公司实际利率为6.5%正确答案：(1)判断租赁类型：最低租赁付款额的现值848910 (27000OX ( 1.833 + 1)+ 100000X 0.840)大于租赁资产公允价值的90嗨P 751 500元(835000元X 90%,符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租 赁。(2) A公司有关会计处理如下：甲公司20X6年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%乍为折现率。最低租赁付款额=270000X 3 + 100000= 810000+ 100000= 910000 (元
16、)最低租赁付款额的现值=270000X ( 1.833 + 1)+ 100000X 0.840 = 764910+ 84000= 848910 (元)> 835000 元租入固定资产入账价值应为公允价值 835000元。未确认融资费用=910000- 835000= 75000 (元)：固定资产一一融资租入固定资产835000未确认融资费用75000贷：长期应付款一一应付融资租赁款91000020X7年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用10000贷：银行存款10000借：长期应付款一一应付融资租赁款270000贷：银行存款270000分摊未确认融资费用：借：贝才务费
17、用45925(835000 X 5.5%)贷：未确认融资费用45925计提本年折旧：20X7 年折旧额=(835000- 100000) X 3/6 =367500 (元)借：制造费用一一折旧费367500贷：累计折旧367500乙公司有关会计处理如下：20X6年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：借：长期应收款910000未担保余值17000营业外支出65000(900000-835000)贷：融资租赁资产900000未实现融资收益9200020X7年12月31日，确认融资收入：借：未实现融资收益54275(835000 X 6.5%)贷：租赁收入54275收到第一年的租金：借：银行存款270000贷：长期应收款270000知识点：融资租赁的核算