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1、我国现行增值税存在的主要问题分析在1 9 9 4年的税制改革中，对增值税的改革力度较大，扩 大了征收范围、简化了税率档次、实行了凭增值税专用发票注明税额 抵扣税款的机制，在税制和管理的 科学 化与国际化方面有了重大突 破。但是，我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理方面，与理 想的成熟型增值税(FU LL -V A T )相比,仍有较大差距，还属于 发 展 型即不完整型增值税(LESS-T HAN-COMPLETE )。增 值税的优越性还没有充分发挥，尚存在诸多的 问题 和弊端，主要有： 一、税制方面(一)征收范围过窄现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工 业生产和
2、商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其 他第三产业；从课征的又t象来看，主要是动产和劳务，没有涉及到不动 产。由于征收范围较窄，在实践中产生了许多弊端。1 .增值税抵扣链条不完整，内在制约机制作用得不到充分有效发挥。按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、 税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全 面实行增值税，就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密，增值税的内 在制约机制就能充分发挥作用。然而，我国现行增值税仅仅是在工业 生产和商品流通两个环节征收，其他领域特别是与工业和商业关系十 分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税，致使增值
3、税的 抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优越性难以充分发挥。总结大全/html/zongjie/2 .增值税主体税种的地位受到威胁。增值税是我国的一个主体税种, 但是税制改革以来，增值税在全部税收收入中的比重不断下降，全国和 广东省19 9 8年比1 9 9 4年分别减少了 8.21个百分点和9. 6个百分点，主体税种的地位明显降低。虽然1 9 9 8年广东省 增值税比重下降的势头得到扭转，但回升乏力，若不及时采取有效措施 加以制止，增值税主体税种的地位很难保证。3 .政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮。由于我国现行流转税 在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立，
4、前两者交叉征收，后两者互不交叉的格局，因此，在 理论 上，征收增值税和营业 税的政策边界可以分清。然而，随着改革的不断深化，经济 活动行为 日趋复杂，增值税和营业税对有些行为征收的政策界限难以准确划分 , 如混合销售行为和兼营行为等，再加上这两个税种分属不同的国税和 地税机关征收，使得在实际征管工作中经常出现相互扯皮、发生争执 的现象，给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。4 .不符合国际上增值税改革的发展方向。 虽然世界各国推行增值税 时，其征收范围并不完全相同，但总的来说，经济比较发达、社会基础较 好、法制相对健全、管理手段较为先进的国家，增值税的征收范围覆盖面-34-表1 :税制建设广，
5、如欧共体成员国等；发展 中国 家在推行增 值税初期，由于受主客观条件制约，征收范围往往都比较窄。然而，就增 值税改革发展趋势而言，自2 0世纪9 0年代以来，许多国家增值税的征收范围都在不断扩大，如法国、荷兰、丹麦、西班牙、秘鲁和阿根 廷等，有些甚至还将房屋与建筑物等不动产纳入征收范围，如大多数经 贸组织成员国都以标准税率对销售新建房屋征收增值税 ，其中新西兰 和西班牙还对其他不动产征收增值税。 代写论文（二）税款抵扣不实我国现行增值税实行的是购进扣税法，在税款抵扣方面存在着少扣和 多扣两种现象并存的状况，税款抵扣不实。具体表现在：（1）我国实行的 是 生产型”增值税，对外购固定资产所含增值税
6、款不予抵扣，从而造成 上一环节已征增值税款在下一个环节抵扣不足。（2 ）增值税存在多档税率、征收率和抵扣率，如果购销环节的税率不一，就会导致增值税多 扣或少扣，抵扣不实。（3 ）增值税两类纳税人在抵扣政策上不同，一般纳 税人如向小规模纳税人购进货物和劳务 ，只能抵扣6 %或4 %,却必须 按法定税率1 7 %或1 3 %计算 纳税。（4）其他扣税凭证不够规范统 一，也使得增值税款抵扣失实，如交通运输行业课征的是营业税，税率 为3 %,按增值税原理，其本不属于增值税的抵扣范围，但目前我国不 仅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其税率。增值税税款抵扣不实，不仅违反了增值税原理，而且在实践中产生了诸 多弊
7、端。1 .重复课税问题没有得到完全解决。1 9 9 4年确立以增值税作为 我国的主体税种，是因为增值税能够较好地解决我国原税制存在的重 复课税矛盾，实现公平税负，促进平等竞争。但由于我国推行的是生产 型”而非 消费型”增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，因 此,仍存在重复课税现象，并由于 企业 资本有机构成不同，重复课税 的程度也不一。据对广东省部分企业1 9 9 8年度经营情况调查 分 析，由于企业经营性的固定资产规模不同 ，在 生产型”和 消费型”增 值税下重复征税的程度各异，税负率差别较大（详见表1 ）。 论文网2 .不利于扩大产品出口 ，参与国际市场竞争。以不含税价格出口产 品
8、是世界各国通行的做法，也是提高本国产品竞争能力的一项重要举 措。由于我国实行的是 生产型”增值税,税款抵扣不足，即使按照增值 税法定税率计算退税，出口产品仍然含有一定的增值税。我国以含税 产品与国外无税产品竞争，无形中降低了我国出口产品的竞争能力，增 加了开拓国际市场的难度。3 .增值税抵扣项目审核比较困难。由于外购固定资产所含税额不能 抵扣，在实际工作中就出现了如何准确划分固定资产与非固定资产的 问题。虽然财务会计制度对此作出了规定，但具体到一些单位价值 超过标准、但使用年限不够，或使用年限较长、单位价值却不到标准 的项目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作为固定资产，容易与 企业发生分歧
9、。同时，一些企业为了达到多抵扣的目的，往往将大修理化整为零，增加了税收管理工作的难度。4 .不法分子利用扣税差异，偷逃国家税收。目前我国增值税允许抵 扣的凭证种类多，扣除率不一，加上主要是依靠人工审核，辨别真伪较 又t,一些不法分子利用扣税差异，大肆偷骗国家税款，如虚增运输费用、 虚开农副产品和废旧物资收购发票等，使国家利益受损。（三）税收负担失衡税负公平是增值税的一个显著特点。由于我国现行增值税在税率结构、 政策和管理等方面存在差异，生产型”增值税税负与产业结构的资本 有机构成密切相关，使得增值税税收负担分布失衡。（1）行业之间增值 税负担水平不同。一些高新技术等资金密集型产业，由于外购固定
10、资产比重大，所含增值税款不予抵扣，税负明显高于其他行业。同时一些 自然 资源开采和以矿产品为生产资料的行业，增值税负明显高于平均水平（详见表2 ）。（2）增值税两纳税人之间税负水平不同。由于增 值税一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同，使得两者的税负水平存在差异，如广东省商业企业一般纳税人税负水平约为1 . 5 %;而商业小规模纳税人按4 %的征收率课征增值税，因此,销售毛 利率高的商业企业如果选择做小规模纳税人，就比选择做一般纳税人 的税负低，反之则高。代写论文3 .与其他国家增值税负相比，由于我国实行的是 生产型”增值税，且标 准税率比较高，因此，只要实行 消费型”增值税国家企业
11、的外购固定资 产价值占其整个销售收入的比重达到一定数额 ，即大于1减去我国增 值税率与该国增值税率之比，我国企业的增值税负水平就高于该国的 企业。如法国增值税的标准税率为2 0.6 %我国为1 7 %只要法国企业外购固定资产价值占其整个销售收入的比重达到1 7 . 5%（1 -1 7 %/ 2 0 . 6 %）以上，我国增值税负担水平就要高于法国。事实上， 法国作为世界经济较发达的资本主义国家，企业外购固定资产价值所 占的比例一般都要远远超过这个数值，因而我国企业的增值税税负基 本都高于法国。增值税税收负担分布失衡，主要存在以下弊端：1 .没有充分体现增值税公平税负的原则 ，不利于企业公平竞争
12、。我 国现行增值税制虽然使同一行业的企业之间增值税税负基本相同，但不同行业企业之间的增值税税负相差较大 ，违背了增值税税负不因行 业、企业和产品差异而有差别的原则。在销售收入既定的情况下，增值税税负水平主要取决于增值额的大小和税率的高低。现行增值税税负分布不均，使得处于不同行业企业之间的竞争能力出现差别，影响了企业之间的公平竞争 ，不适应市场经济发展的要求。总结大全/html/zongjie/2 .影响了对税负较高行业的投资，不利于经济结构的调整和优化。经济结构失衡是我国经济运行中存在的一个深层次矛盾，加快经济结构调整的步伐，推动产业结构优化升级，是当前我国宏观经济政策的主 要目标之一。就我国目前经济现状而言，促使经济结构优化升级的主 要途径，是加强对企业原有设备的更新和技术改造，增加对高新技术产 业的投资。然而，我国现行的 生产型”增值税使得企业更新设备、改造 技术和从事高新技术产业的增值税税负较高，建设这些项目的投资多于一般产业，投资成本增加，经营风险加大，影响了企业技术改造和投 资的积极性，进而影响到经济结构的有效调整和优化。正如有些厂长 经理所说，不搞技改，是等死；搞技改，则是找死只有尽快实施增值税 转型，才能从根本上解决这个问题。转贴于