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1、第一单元 资产负债表阅读与分析项目一 阅读资产负债表任务1 阅读资产项目【想一想】其他货币资金包括哪些内容？其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金，它包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款。【想一想】会计上所指的应收账款包括哪些？ 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。此外，在有销售折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣等。 练一练 某企业销售甲产品100件，每件500元，按销售量给对方5%的商业折扣，销售乙产品8
2、00件，每件600元，规定现金折扣条件为2/10，N/30，不考虑增值税和坏账。则在资产负债表中的应收账款应列示多少？应收账款项目应列示金额 = 100500（1-5%）+ 800600 = 527 500（元）练一练 某公司2016年末应收账款余额为425万元，坏账准备账户贷方余额为21 250元。2017年6月底按规定确认甲客户欠款1.5万元和乙客户欠款9 600元为坏账。2017年末，应收账款余额为550万元，坏账准备的计提比例为0.5%。则该公司2017年末应计提的坏账准备是多少？在资产负债表中的应收账款应列示多少？2017年末应计提的坏账准备 = 5 500 0000.5% - （2
3、1 250 -15 000 -9 600） = 27 500 + 3350 = 30 850 （元）应收账款项目应列示的金额 = 5 500 000 （1 - 0.5%） = 5 472 500 （元）【想一想】应收票据与应收账款有什么区别？应收账款是企业因为销售产品而应当在一年内向客户收取的销货款，也就是其他企业欠的货款。企业因为采用赊销的办法促销商品，出售后不立即收取货款就形成了应收账款。与此相似的，应收票据是其他企业因为欠债而签发的不能立即兑付票据。应收票据是有形的纸币凭证，而应收账款是一种权利.是没有具体形态的。【想一想】存货的来源有哪些渠道？存货的来源主要有：购入货物、接受投资和捐赠
4、、生产企业自产、交换、抵债等。【想一想】固定资产原价、累计折旧、固定资产净值三者之间的关系如何？ 固定资产原值-累计折旧-计提的减值准备=固定资产净值，在没有减值准备的情况下，固定资产原值-累计折旧=固定资产净值。练一练 已知某设备的原价为22.5万元，预计使用年限为5年，预计报废时的净残值为9 000元，要求采用双倍余额递减法计算第二年折旧额和年折旧率，同时计算第二年末在资产负债表中的固定资产应列示多少。双倍余额递减法年折旧率 = 100% = 40%第一年折旧额 = 225 00040% = 90 000（元）第二年折旧额 = （225 000 - 90 000）40% = 54 000（
5、元）第二年末固定资产项目应列示金额 = 225 000 - （90 000 + 54 000） = 81 000（元）【想一想】投资性房地产的计量模式有哪几种？投资性房地产后续计量模式有成本模式和公允价值模式，通常采用成本模式，只有在满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。【想一想】企业资产在流动性和盈利性之间应怎样权衡？流动性已经成为企业正常经营的保障。企业往往为了交易性需求、投资性需求或谨慎性需求而持有流动性。流动性(liquidity)，不同领域有不同的含义，这里
6、特指企业资产的一个属性，是指企业资产转化为现金及现金等价物的能力，即变现能力。著名财务管理专家范霍恩认为，流动性有两层含义：变现所需的时间；变现比率的稳定性。狭义的流动性只包含第一层含义，广义的流动性则包 含两层含义。企业不同的资产具有不同的流动性，现金的流动性最好，其次是有价证券，再就是应收账 款、存货和固定资产。流动性对于企业非常重要，流动性过高过低都可能从短期或长期对企业产生重要影响。因为一般流动性好的资产收益率低，企业资产的流动性过高，企业资产增值的能力就不足，而资产收益率低，企业就可能陷入困境。发达国家的统计资料表明，4/5的破产企业是获利企业，它们倒闭不是因为亏损，而是因为现金不足
7、。但是持有流动性也需要付出成本。这些成本包括交易手续费和代理成本。一般而言，低流动性具有高收益，即低流动性企业将资产配置到收益率更高的投资上去，取得了更好的经营效果。从而流动性和收益性确实具有反向关系。【想一想】如果企业的流动资产比率出现特别高的情况，有可能存在什么问题？应采取哪些措施？流动比率过高，并不一定就代表较高的偿债能力，可能是企业的货币资金闲置、应收账款过多或存货超储积压所致，意味着企业流动资产占用过多、资产使用效率较低，会影响企业的获利能力，同时也说明企业不善于理财或购销业务的经营管理不善。企业的存货积压，说明企业经营不善，存货可能存在问题；现金持有太多，说明企业不擅理财，资金利用
8、效率低下。一般而言，流动比率的高低与营业周期很有关系：营业周期越短，流动比率就越低；反之，则越高。对于过高的流动比率，针对不同原因，采取措施，减少现金持有量，及时回收账款，处理积压、滞销、残次、冷背等存货等。任务2 阅读负债项目【想一想】应付账款与应付票据有什么区别？应付帐款指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付票据指企业在采用商业汇票结算方式下因采购业务等而开出、承兑的商业汇票.包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付账款没有规定期限.应付票据分商业承兑汇票和银行承兑汇票,商业承兑汇票是承诺某时付给债权人款,银行承兑汇票是承诺某时付给银行款,相当于借款。应付票据是由出
9、票人出票、委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据.分带息应付票据和不带息应付票据.应付帐款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而付给供货单位的帐款。【想一想】长期借款与短期借款有什么不同？1.长期借款是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务,主要包括长期借款、公司债券、长期应付款、专项应付款和其他长期负债项目。短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等等
10、。2.长期借款因为借款期限比较长等原因，利率高。短期借款利率低。短期借款最大的优势是利率低，许多经营形式尚可的A股公司热衷短期借款，并通过不断的滚动还款实现了实际上低利率长期使用借款的效果。但是市场很难揣摩，企业的经营情况瞬息万变，一旦遇到难以预料的情况，短期借款就成了灾难。短期借款最重要的特点是期限很短，有时甚至是对方通知就得马上还款。这意味着短期借款的债权人一旦发现借款公司出现困难，就可以马上要求归还借款。如此时借款人不能够按照要求及时归还，就必须按照规定走司法程序。轻则冻结资产，重则走破产流程，债权人会把公司的资产全部变卖，在他们完成破产清算后，一分钱也不会剩给股东们。3.对企业现金流的
11、影响不同，企业为此承担的风险不同。长期借款时间可以几年甚至更长的时间，在这期间的变化太多，借款机构所要承担的风险自然要大很多。但是短期借款就不同了，短期借款期限短，因此短期借款所需要承担的风险相对要低。【想一想】企业负债较少时，债权人和所有者承担的风险是怎样的？从债权人的立场看，希望债务比例越低越好，企业偿债有保证，则贷款给企业不会有太大的风险。从所有者的角度看，由于企业通过举债筹措的资金与所有者提供的资金在经营中发挥同样的作用，所以，所有者所关心的是全部资本利润率是否超过借入款项的利率，即借入资本的代价。在企业所得的全部资本利润率超过因借款而支付的利息率时，所有者所得到的利润就会加大。如果相
12、反，运用全部资本所得的利润率低于借款利息率，则对所有者不利，因为借入资本的多余的利息要用所有者所得的利润份额来弥补。因此，从所有者的立场看，在全部资本利润率高于借款利息率时，负债比例越大越好，否则反之。企业所有者常常采用举债经营的方式，以有限的资本、付出有限的代价而取得对企业的控制权，并且可以得到举债经营的杠杆利益。在财务分析中也因此被人们称为财务杠杆。经营者的立场看，如果企业不举债，或负债比例很小，说明企业畏缩不前，对前途信心不足，利用债权人资本进行经营活动的能力很差。【想一想】如果企业流动负债比率出现特别高的情况，有可能存在什么问题？应采取哪些措施？企业流动负债比率出现特别高的情况，有可能
13、：公司经营出现问题，资金流严重不足，无法支付供应商等货款；长期借款一下子快到期；公司没有重大项目建设，只需解决短期资金流紧缺问题，和银行签了如最高限额流动资金的借款合同等。采取措施：扩大销售，偿还流动负债；适当增加长期负债，减少偿债压力；吸收投资，改善资本结构等。任务3 阅读所有者权益项目【想一想】资产与负债的流动性所隐含的财务风险方向为什么是不同的？资产与负债结构的对称性资产与负债结构的对称性,是指资产各项目与负债各项目之间的相互依存关系。从理论上说,资产与负债之间的对应关系表现为:长期资产需要由长期融资来保证,短期资产需要既可由短期融资来支持,也可以由长期融资来支持.但短期资产由长期融资支
14、持是一种成本较高的方法，一般情况下,企业不会做出这种选择。实际上,资产负债表两方的这种流动性或时间长度结构是对企业财务风险的揭示.这种风险在资产负债表的两方所表示的含义和方向都不相同.从资产一方看,由短期资产到长期资产,其风险逐渐由小到大,而且这种风险是资产能否迅速实现和补偿其价值的资产风险；从负债一方看,由短期融资到长期融资,其风险逐渐由大到小。项目二 资产负债表比较分析任务1 资产负债表纵向比较分析【想一想】长期资产和负债占较大比重的企业有何特点？长期资产和负债占较大比重的企业底子较厚，但调头难。【想一想】固定资产配置与企业的生产技术特点有什么关系？一般是制造、加工企业等固定资产占比相对较
15、多，而流通、软件开发企业等固定资产占比相对较少。任务2 资产负债表横向比较分析【想一想】固定资产增减变动分析的目的是什么？固定资产增减变动分析主要是对固定资产增长情况、更新情况、退废情况及损失情况进行分析，其目的是分析固定资产增减变动是否合理，分析固定资产更新的规模和速度是否与企业生产规模和生产能力相适应。项目三 资产负债表比率分析任务1 偿债能力分析练一练 已知某企业2015年和2016年流动资产为344.30万元和1 164.70万元，流动负债为170万元和534万元，则该企业的流动比率是多少？2015年流动比率 = = 2.032016年流动比率 = = 2.18【想一想】流动比率是不是
16、越高越好呢？流动比率不是越高越好，一般认为在2左右具有较强的偿债能力，较高的话，说明企业没有合理利用资产获得更多收益，可能会丧失很多投资机会。流动比率过高的原因有：企业存在闲置货币资金，企业的应收账款过多，企业的存货超储积压等。一般情况下，流动比率越高，说明企业资产的流动性越大，短期偿债能力越强，企业的财务风险越小，债权人权益的安全程度越高。流动比率也不能过高，过高的流动比率可能是企业的货币资金闲置、应收账款过多或存货超储积压所致，意味着企业流动资产占用过多、资产使用效率较低，会影响企业的获利能力，同时也说明企业不善于理财或购销业务的经营管理不善。【想一想】速动资产是流动资产扣除存货和预付账款
17、，这是为什么？速动资产是指可以迅速转换成为现金或已属于现金形式的资产，计算方法为流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。计算速动比率时，流动资产中扣除存货，是因为存货在流动资产中变现速度较慢，有些存货可能滞销，无法变现。至于预付账款和待摊费用根本不具有变现能力，只是减少企业未来的现金流出量，所以也应加以剔除，练一练 已知某企业2015年和2016年流动资产为344.30万元和1 164.70万元，流动负债为170万元和534万元，存货为22万元和341.60万元，则该企业的速动比率是多少？2015年流动比率 = = 1.902016年
18、流动比率 = = 1.54练一练 已知某企业2015年和2016年现金类资产为82.30万元和567.10万元，流动负债为170万元和534万元，则该企业的现金比率是多少？2015年现金比率 = = 0.482016年现金比率 = = 1.06练一练 已知某企业2015年和2016年资产总额为654.30万元和1 528.70万元，负债总额为210万元和574万元，则该企业的资产负债率是多少？2015年资产负债率 = 100% = 32.10%2016年资产负债率 = 100% = 37.55%练一练 已知某企业2015年和2016年资产总额为654.30万元和1 528.70万元，股东权益总
19、额为444.30万元和954.70万元，则该企业的股东权益比率和权益乘数是多少？2015年股东权益比率 = 100% = 67.90%2015年权益乘数 = = 1.472016年股东权益比率 = 100% = 62.45%2016年权益乘数 = = 1.60【想一想】资产负债率加股东权益比率等于多少？资产负债率 + 股东权益比率= + = 1练一练 已知某企业2015年和2016年负债总额为210万元和574万元，股东权益总额为444.30万元和954.70万元，则该企业的负债股权比率是多少？2015年负债股权比率 = 100% = 47.27%2016年负债股权比率 = 100% = 60
20、.12%【想一想】权益乘数减负债股权比率等于多少？权益乘数 - 负债股权比率= - = 1任务2 营运能力分析练一练 已知某企业2015年和2016年存货总额为22万元和341.60万元，2016年销售成本为2 454万元，则该企业的存货周转率和周转天数是多少？存货平均余额 = （22 + 341.60） 2 = 181.80 （万元）存货周转率 = 13.5（次）存货周转天数 = 360 13.5 = 26.7（天）【想一想】存货周转率是不是越高越好呢？存货周转率越高越好吗？不是。（1）存货水平一般用存货周转率来衡量。存货周转率就是销售收入与存货的比率。企业销售旺盛，货物周转得越快，只用较少
21、的存货就可以实现很大的销售，存货周转率也就会很高；相反，企业销售低迷，货物周转缓慢，就会积压大量的存货，存货周转率就会很低。（2）盲目提高库存周转率，会导致订货批次激增，采购成本加大。以及其他影响。（3）库存周转率是衡量企业经营业绩的重要指标，但是要结合相关因素综合考量。【想一想】应收账款周转天数能否称为应收账款回收期？应收账款周转天数是用时间表示的应收账款周转速度，也称平均应收账款回收期或平均收现期。它表示企业从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。练一练 已知某企业2015年和2016年应收账款余额为140万元和210万元，2016年销售收入为3 650万元，则该企业的应收账
22、款周转率和周转天数是多少？应收账款平均余额 （140 + 210） 2 = 175（万元）应收账款周转率 = = 20.9（次）应收账款周转天数 360 20.9 = 17.2（天）练一练 已知某企业2015年和2016年流动资产总额为344.30万元和1 164.70万元，2016年销售收入为3 650万元，则该企业的流动资产周转率和周转天数是多少？流动资产平均总额 =（344.30 + 1 164.70） 2 = 754.50（万元）流动资产周转率 = = 4.8（次）流动资产周转天数 = 360 4.8 = 75（天）【想一想】流动资产周转率是不是越高越好呢？一般情况下，该指标越高，表明
23、企业流动资产周转速度越快，利用越好。在较快的周转速度下，流动资产会相对节约，相当于流动资产投入的增加，在一定程度上增强了企业的盈利能力；而周转速度慢，则需要补充流动资金参加周转，会形成资金浪费，降低企业盈利能力。练一练 已知某企业2015年和2016年固定资产净额为190万元和228万元，2016年销售收入为3 650万元，则该企业的固定资产周转率和周转天数是多少？固定资产平均总额 =（190 + 228） 2 = 209（万元）固定资产周转率 = = 17.5（次）固定资产周转天数 = 360 17.5 = 20.6（天）【想一想】固定资产计价方法的改变是否会影响固定资产周转率呢？练一练 已知某企业2015年和2016年资产总额为654.30万元和1 528.70万元，2016年销售收入为3 749.50万元，则该企业的总资产周转率和周转天数是多少？资产平均总额 =（654.30 + 1 528.70） 2 = 1 091.50（万元）资产周转率 = = 3.4（次）资产周转天数 = 360 3.4 = 105.9（天）