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1、第二章 建设工程造价构成,主讲：李跃水,25-Aug 10,建设工程总造价构成,建设工程施工造价构成,本章简介,建设项目总投资及其他费用组成规定 (中价协2006.12征求稿) 建设项目总投资组成及其他费用规定 (中价协2003.12 送审稿) 建设项目经济评价方法与参数(第三版) ( “发改投资20061325号”),一、建设工程总造价构成,“建安费用” 制度组成 “建安费用”实务组成 案例分析,二、建设工程施工造价构成,1. “建安费用”制度组成(“从费用性质角度”),“单位工程”施工造价的制度构成=直接费+间接费+利润+税金=直接工程费+措施费+企业管理费+规费+利润+税金,建标2003
2、206号,实体性,措施性,“工料单价”,“计价单元”施工造价的制度构成=直接费+间接费+利润+税金=直接工程费+措施费+企业管理费+规费+利润+税金,“综合单价法是分部分项工程单价为全费用单价，全费用单价经综合计算后生成，其内容包括直接工程费、间接费、利润和税金（措施费也可按此方法生成全费用价格）。”,建标2003206号,实体性,措施性,（总）施工造价构成 = 实体项目（全）综合费 + 措施项目（全）综合费,国际惯例“（全费用）综合单价”,2. “建安费用” 实务组成,“计价单元”施工造价的实务构成=直接费+间接费用+利润=人、材、机+管理费+利润,实体性,措施性,（总）施工造价构成 = 实
3、体项目综合费 + 措施项目综合费+规费+税金,分部分项工程费用的详细介绍(见第四章) 措施项目费用的详细介绍(见第四章) 其他项目费的详细介绍(见第四章),规费：计算基础为“不含税（规）工程造价”,税金：计算基础为“不含税工程造价”,税前造价（不含税工程造价）+税金 税率 = 税金,3. “建安费用” 计取简介,例一：某市区工程合同价包括分部分项工程费200万元，措施项目费80万元，其他项目费仅有（甲方预留）暂列金额10万元，规费费率8%，税金按规定计取。问： 根据上述资料，问投标人的报价应为多少？ 通过分析合同文件发现承包人的利润率统一取定为10%（计取基数为人工费与机械费之和），已知该工程
4、的人工费80万元，材料费100万元，机械费为60万元，问该工程承包人计取的管理费为多少？,4.案例分析,例二：中外合作经营企业X公司，是M地大桥工程的建设单位；香港Y公司为承包商。1998年7月，X公司与Y公司签订工程施工合同，合同总金额4.12亿元，其中包括X公司自购进口材料价款计算应纳的营业税额444万元(按: 合同金额中不含进口材料本身价款)。 2000年6月，双方签订补充合同，对原合同进行修改，合同总金额修改为4.01亿元，并明确不包括由X公司自购所有进口材料本身价款、进口材料的国内加工费及其相关的关税、增值税、营业税等。 2002年12月，大桥的工程竣工验收。2003年2月，当地主管
5、税务机关在对Y公司的建桥项目部进行日常税收检查中发现建设单位X公司自购进口材料价款部分应纳的营业税未申报纳税。Y公司认为：由X公司自购进口材料价款计算的应纳税款应由X公司负担，纳税义务人是X公司而不是Y公司。,你认为应由谁申报缴纳税款?如何计算计税依据?,计税规定,营业税暂行条例(国务院第540号令,2008)第1条及营业税暂行条例实施细则(财政部令第52号 )第2条的规定，在我国境内提供建筑业等应税劳务的单位和个人，为营业税的纳税义务人。因此，该笔营业税税款应当由承包商向当地主管税务机关申报缴纳。,实施细则第16条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包
6、括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。故：在计算税基时，应将工程所用的业主自购进口材料的工程价款作为营业税的计税依据，计算并申报纳税。,财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税字200316号)三(十三)： 建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。故：如果本案中进口材料中包含设备，则允许扣除设备的价款。,通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包
7、括在工程的计税营业额中。,营业税“建筑业”税目有五个子目：“建筑”、“安装”、“修缮”、“装饰”和“其他工程作业”。目前对“建筑”、“其他工程作业”、 “修缮”等工程中的“甲供材”，有关文件明确要求应征收营业税。从2006年8月17日开始，“装饰”工程中的“甲供材”不再征收营业税。但对于“安装”工程中的“甲供材”征收营业税的问题国家一直是没有规定的。因此，在实际中有的地方对于安装工程中的“甲供材”是没有要施工方并入营业额征收营业税的，有的地方通过省局文件规定安装工程的“甲供材”也必须并入施工方营业额征收营业税。,关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知(财税2006114号) “
8、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务”。,江苏建筑与装饰工程造价计算程序（包工不包料）,上述程序对劳务分包企业应该是合适的，但若业主把工程以“包工不包料”的形式直接发包给承包人呢？,“包工不包料合同” 业主与承包人签订的是劳务合同，劳务合同中约定承包人计取的是劳务报酬而不是工程价款。同时约定材料由“甲供”或由业主委托承包人采购，供货方开具的发票付款单
9、位为业主。另外，业主再与承包人签订一份机械租赁合同，由业主向承包人租赁机械提供给承包人使用。,个人观点,当然，若按照08清单规范4.1.8来理解，规费税金应该给承包商，这也就是08清规所谓的“加强市场监管”的精神吧！但我个人认为，私人项目更应尊重合同自治原则！,至于本案中补充合同总金额中不包括甲供材应纳营业税税款的金额，即是承包商“自动放弃”该笔营业税金额的债权，与营业税的纳税义务人及其应当履行的纳税义务无实质性关系。因为，有经验的承包商应该知道税金是由自己缴纳的，进而合同金额中应包含税金部分，现合同中双方约定不包括税金，只能表明承包商放弃计取，这是民事权利的放弃。当事人放弃民事权利的，只要这
10、种约定不违反法律、行政法规的强制性规定，就应当认为是合法有效的。 即使本案中的补充合同约定“业主作为甲供材税金的缴纳人”，关于纳税主体的约定也无约束力！ 因为，税收征管法实施细则第3条规定：“纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。”这就是说，合同规定必须服从并符合税收法律、行政法规的规定，否则合同规定为无效。当然，若上述补充合同作此约定则可以理解为：甲供材税金“实质”是约定由业主承担的，合同价款不含此块。,出台相关规定，明确无论建设双方采取何种方式进行结算，工程总造价中必须包含以“甲供材”实际购买价格计算的建造合同所负担的相关税金。 从税收管理的角度出台有关甲供材的统一的会计核算制度，不许建设单位将甲供材直接计入工程成本，必须根据建筑施工企业开出建筑工程发票才能入账进入成本。 “建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，也应并入施工企业的营业额内征收营业税”。（国税函1999586号文国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复 ）,几点思考:,甲供材是税前扣除还是税后扣除呢？,课后思考作业题： 工程产品定价和一般工业品的“制造成本法” 定价有什么相同和不同之处？,THE END,