第6部分固定资产.ppt

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1、第 6 章 固定資產,課文架構,固定資產,固定資產的意義 營業用資產內容,取得成本的決定 不同取得方式的成本衡量,折舊的意義 折舊額計算 會計變動之處理,收益支出 資本支出,固定資產 意義及內容,固定資產 成本衡量,折舊,續後支出 之處理,出售 報廢 意外災害 交換,固定資產 之處分,第一節 固定資產之意義及內容,固定資產的意義 必須符合下列三個特性： 目前供營業使用，不以出售或投資為目的閒置機器，屬於 性質；供未來擴廠用的土地，屬於 ；建設公司的土地及完工待售的房屋，則屬於建設公司的 ，列於 項下。 可供長期使用 具有實體存在,其他資產,長期投資,存貨,流動資產,固定資產的內容,營業用資產,

2、第二節 固定資產成本之衡量,固定資產取得成本的決定 依據成本原則，固定資產應該按 入帳，包括自 起，至資產達到 及 所有一切合理必要的支出。,購置資產,取得成本,可使用狀態,地點前,各項固定資產成本的內容 土地，其成本包括以下各項： 付給賣方的現金購買價格。 購買的附加成本 整地支出 永久性土地改良,圖6-2 土地成本的支出項目,有雜草舊屋之土地,整成平地,整地後在此塊地上蓋大樓,土地改良物 在自有土地上從事非永久性整理改良工程，另外設置土地改良物科目入帳。,土地改良,建築物 向外購買時 其成本包括購買價格、佣金、契稅、代書費，以及達到可使用狀態前的整修費用，例如重新隔間、整修地板、安裝水電等

3、支出。 自有建物改建時 若在自有土地上拆除舊屋改建新屋，則舊屋之拆除費減殘值後之餘額，應列為處分舊屋損益，不得列為土地或新屋的成本。 自行建造 包括完成該建築的一切必要成本，如設計費、建築執照費、鷹架、工寮、建造工程款、建築期間因貸款而發生的利息等。,釋例6-1,光復公司1月初以$1,000,000購得建地一處，地上尚有不堪使用之舊屋，公司準備將舊屋拆除後作為建廠基地，舊屋估計價值為$10,000。購入後立即拆除舊屋建造新屋，並於9月25日完工，此段期間相關支出如下： 舊屋拆除後，殘料售得$1,000，試作： 計算土地與房屋之成本。 相關分錄。,土地 1,012,000 建築物 221,000

4、 現 金 1,233,000,(1),(2),機器及其他設備 其成本，包括購價、買方負擔的運費、運送途中保險費、測試費、安裝及組合費用等一切達到可使用狀態及地點前各項合理必要之支出。但運送或試車過程中不慎發生的修理、違規罰款等，則因不屬於合理必要支出，應作為 或 。 每年定期繳納的保險費、稅捐，應列為 。,費用,損失,當期費用,三義公司於3月15日進口大卡車乙輛，購價$800,000，另付關稅$10,000、運費$2,800及檢驗費$500，運送過程中不慎碰撞發生修理費$2,000。4月1日以現金支付該卡車當年度保險費$12,000、燃料稅$14,000。試作3/15及4/1分錄。 3/15

5、運輸設備 813,300 修理費 2,000 現 金 815,300 4/1 保險費 12,000 稅 捐 14,000 現 金 26,000,釋例6-2,銓益機械公司購買機器乙台，定價$200,000，九折成交，另付運費$2,500及安裝費$1,500，搬運時不慎損壞，支付修理費$3,600，則該機器成本應為若干？試作購置之分錄。 $200,00090%$2,500$1,500$184,000 分錄 機器設備 184,000 修理費 3,600 現 金 187,600,6-3,租賃改良物 承租人在租賃期間內，對租賃資產加以裝修改良等支出，應另設 科目入帳，並逐年攤提折舊，而其折舊年限，應以改

6、良物的 或 ，兩者取 為準。,租賃改良物,耐用年限,租約年限,較短者,01年1月3日東京公司增設業務管理部門，於臺北市南京東路三段承租辦公大樓一處，租約3年。該公司進駐前隔間及裝潢共花費$180,000，估計可耐用5年，試作相關分錄。 01/1/3 租賃改良物 180,000 現 金 180,000 01/12/31 折 舊 60,000 累計折舊租賃改良物 60,000,釋例6-3,固定資產成本的衡量，原則上以支付的現金或現金等值為基礎。 現金購買 延遲付款方式購買 賒購 無論是否取得折扣，一律以 作為資產成本，若有未享受的現金折扣，則作為當期 或 。 分期付款購買：應以 作為資產入帳成本。

7、 開立長期票據購買：應以 折算的 作為取得成本入帳。,不同取得方式下成本的衡量,利息費用,未享折扣損失,購買日的現金價格,市場公平利率,票據現值,台中精機公司6月1日賒購精密機械乙部計$1,000,000，付款條件2/10，n/90，試作相關交易日之分錄。 6/1賒購當日。 6/10付款。 假設8/20償還該機器款。,釋例6-4,其他應付款 980,000 未享折扣損失（或利息費用） 20,000 現 金 1,000,000,其他應付款（或應付機器款） 980,000 現 金 980,000,機器設備 980,000 其他應付款（或應付機器款） 980,000,4月1日以分期付款方式向中華汽車

8、公司購買貨車乙輛，雙方約定當日支付頭期款$210,000，餘款分四期，每半年繳款$150,000，該車現金售價$800,000，試作購入分錄。 運輸設備 800,000（以現金價入帳） 未實現利息費用 10,000 現金 210,000 應付分期設備款 600,000,釋例6-5,昇陽公司於01年1月1日以分期付款方式購買卡車乙部，當日先付定金$200,000，另開立分別於02、03及04年底到期之不附息票據各一張，面額均為$100,000。已知該卡車之現金售價為$448,685，試作購入卡車分錄。 01/4/1 運輸設備 448,685 應付票據折價 51,315 應付票據 300,000

9、現 金 200,000,釋例6-6,說明,整批購買 須將總價款（聯合成本）依個別資產的 分攤至各項資產。 來來公司購置房地產一棟，共支付$1,200,000。試依不同情況作房地產購置分錄： 情況一：房屋之市價為$600,000，土地之市價為$900,000。 情況二：土地市價鑑定為$800,000，房屋無法取得市價資料。,相對市價比例,釋例6-7,發行證券換入資產 以取得 衡量；若取得資產無法可靠衡量，則依 衡量入帳。 潭子公司發行普通股5,000股，面值$10，交換卡車一輛。試按下列兩種情況分別作取得卡車的分錄： (1)該卡車的公平價值$200,000。 (2)該卡車的公平價值無法衡量，而普

10、通股每 股市價為$30。,固定資產的公平價值,所發行證券的公平價值,釋例6-8,運輸設備 150,000 普通股股本 50,000 資本公積普通股溢價 100,000,運輸設備 200,000 普通股股本 50,000 資本公積普通股溢價 50,000,自建資產 成本包括各項建造有關之支出，以及建造期間應資本化之借款利息。 自建成本與外購市價兩者中 作為入帳成本。 若自建成本外購成本：以 認列為資產成本，並承認自建損失。 若自建成本外購成本：應以 入帳，而成本節省部分，不得認列自建利益。,較低者,外購價格,自建成本,當自建成本高於可回收金額或淨變現價值，應認列減損損失；後續若該自建資產的價值有

11、回升時，可將減損金額回轉。,安陽公司自建廠房以供營業使用，共支付直接材料$500,000，工人薪資$140,000，其他相關費用$60,000。若廠房外購成本$850,000，則廠房應入帳之成本為何？ 自建成本$500,000$140,000$60,000 $700,000 自建成本$700,000外購成本$850,000故以較低者$700,000入帳,釋例6-9,受贈取得 政府捐贈：依財務會計準則公報規定，若捐贈 折舊性資產：應列為 ，並按照該折舊性資產的耐用年限，依比率逐年轉為 。 非折舊性資產：如土地，直接貸記 。 私人機構或個人捐贈：應直接貸記 。,遞延捐助收入,捐助收入,捐助收入,捐

12、助收入,安平公司於本年7月1日獲得政府無條件捐贈工業土地及機器設備，該土地及機器的公平價值分別為$1,500,000及$500,000。機器估計耐用年限5年，無殘值，採直線法折舊，試作本年度相關分錄。,釋例6-10,7/1 土 地 1,500,000 機器設備 500,000 捐助收入 1,500,000 遞延捐助收入 500,000 12/31 折 舊 50,000 累計折舊機器設備 50,000 遞延捐助收入 50,000 捐助收入 50,000,第三節 折舊,折舊的意義 固定資產（土地除外）應以有系統而合理的方法，將成本分攤於 ，此種將固定資產成本逐期轉為費用之程序，稱為折舊。 折舊的性

13、質 目的不在累積資金重置資產，而是一種成本分攤的程序。 計算折舊的要素 通常必須考慮三個因素： 、 、 。,耐用年限,成本,估計殘值,估計耐用年限,折舊 方法,折舊方法,以時間為基礎的折舊方法 直線法：又稱 遞減法（加速折舊法）：折舊費用逐年遞減，又稱加速折舊法。 常用的方法有： 、 、 。,平均法,年數合計法,定率遞減法,倍數餘額遞減法,年數合計法： 意義：每年折舊額是將折舊成本乘以一個遞減的分數，又稱為變率遞減法。 計算公式：,定率遞減法： 意義：此法係以固定折舊率乘以遞減的每期期初帳面價值。 計算公式：,倍數餘額遞減法 意義：以直線法折舊率的若干倍數作為折舊率，乘以遞減的帳面價值。此法不

14、必考慮殘值，但帳面價值不得低於估計殘值。 計算公式：,台電公司01年1月1日買入機器乙部，成本$550,000，估計耐用年限4年，使用期滿殘值$50,000。試以直線法、年數合計法、定率遞減法及倍數餘額遞減法計算各年度折舊額。,釋例6-11,直線法,年數合計法：每年折舊額及其攤銷表如表6-2,定率遞減法每年折舊及攤銷如表6-3,倍數餘額遞減法每年折舊及攤銷表如表6-4,以服務量為基礎的折舊方法 常見方法有 及 。 工作時間法 假設台電公司購買的機器設備，估計總工作時數為50,000小時，第一年度實際工作時數為10,000小時。則該年度機器的折舊計算為：,工作時間法,生產數量法,生產數量法 假設

15、台電公司購買的機器設備，估計總生產數量為100,000單位，第一年度實際產量為15,000單位。則該年度機器的折舊計算為：,提列折舊之分錄,不滿一年的折舊計算 若使用以服務量為基礎的折舊方法，應按 計算折舊。 若採用以時間為基礎的折舊方法，則大多以 為計算折舊單位。 折舊分錄與財務報表之表達,實際服務量,月,資產負債表之表達,折舊的變動 以前年度（已提折舊年度）：不追溯調整。 當年度及以後年度：改按新的估計耐用年限及新的殘值，重新計算每年折舊額。,沿釋例6-11，台電公司01年初買入機器乙部，成本$550,000，估計耐用年限4年及殘值$50,000，以直線法計提折舊。使用至第3年初，發現該機

16、器尚可再使用3年，殘值重新估計為$30,000，試作03及04年底之分錄。,釋例6-13,第四節 固定資產之續後支出,表6-5 資產續後支出之會計處理,資產,資產,累計折舊,資產,累計折舊,修理費,稅捐,保險費,四海公司01年初購入機器，成本$98,000，預估可用7年，無殘值，採直線法折舊，04年初機器大修共支付$16,000。試依下列情況，分別作04年初以及04年12月31日之分錄。 情況一：經此大修，可提高產能，但不能延長耐用年限。 情況二：經此大修，可延長耐用年限2年。 情況三：假設此非大修，屬於例行性維修。,釋例6-14,資本支出與收益支出劃分錯誤對報表之影響 資本支出與收益支出劃分

17、錯誤，屬於 ，必須在發現日予以 ，並作 。,表6-1資本收益支出錯誤對報表的影響,會計錯誤,追溯調整,更正分錄,資產誤為費用,費用誤為資產,七星公司於02年初購入機器一部，現金價$80,000，搬運時不慎損壞支付修繕費$3,000，公司將機器成本記為$83,000，估計可用4年，無殘值，按直線法計提折舊。公司於04年初發現錯誤，試作更正分錄並列出錯誤對財務報表影響（不考慮所得稅影響）。,釋例6-15,不慎損壞之修繕費$3,000計入成本 資產多計$3,000，費用少計$3,000 每年折舊及累計折舊多提 錯誤的每年折舊正確的每年折舊 ($83,0004)($80,0004)$750,04年初錯

18、誤更正分錄,第五節 固定資產之處分,固定資產不堪使用、陳舊或不堪使用時，便須加以處分。常見的處分形式有出售、報廢、意外毀損與交換等。 固定資產出售 將淨售價與帳面價值之差額，認列處分損益 淨售價帳面價值 （屬於 ） 淨售價帳面價值 （屬於 ）,資產處分利益,資產處分損失,營業外收益,營業外費損,台泥公司於01年初買入機器乙部，成本$550,000，估計耐用年限4年，殘值$50,000，採直線法折舊。該公司於03年4月1日將該機器設備出售，試依不同情況作出售分錄： 情況一：售價為$300,000。 情況二：售價為$180,000。,釋例6-16,待出售非流動資產 財務會計準則第三十八號公報規定，

19、若企業欲出售固定資產，但短期無法出售，且同時符合下列兩個條件時，應分類為 ： 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。 出售交易高度有可能於一年內完成。,待出售非流動資產,新竹公司01年7月1日帳列機器設備成本$560,000，已提累計折舊$470,000，欲將此機器出售，企業高度可能於一年內依一般條件出售，目前尚未出售。 試作： 01/7/1應作之分錄。 01年底此待出售資產已知淨公平價值$30,000，認列減損損失分錄。 02年初將此待出售資產處分，得款$38,000，其處分分錄。,釋例6-17,現 金 38,000 累計減損待出售機器 60,000 待出售機器設備 90,000 處分待出售機

20、器利益 8,000,減損損失 60,000 累計減損待出售機器 60,000,待出售機器設備 90,000 累計折舊機器設備 470,000 機器設備 560,000,所謂報廢，是將已不能再使用的固定資產予以廢棄不用，其會計處理步驟如下： 補提期初至報廢日止的折舊額。 將原有資產成本、累計折舊及累計減損相關帳戶沖銷，帳面餘額轉列報廢資產或其他資產。 報廢資產或其他資產應繼續提列折舊，並做減損測試。,報廢,台電公司04年初買入機器乙部，成本$550,000，估計耐用年限4年，殘值$50,000，以直線法提列折舊。07年7月1日因該機器已不堪使用，故提前報廢。試依下列獨立情況作報廢分錄： 當日淨公

21、平價值為$90,000。 當日淨公平價值為$130,000。,釋例6-18,未減損，不做分錄。,減損損失 22,500 累計減損報廢資產 22,500 淨公平價值帳面價值，減損$22,500。,報廢資產（其他資產） 112,500 累計折舊機器設備 437,500 機器設備 550,000,折 舊 62,500 累計折舊機器設備 62,500,意外災害 沿釋例6-18，台電公司04年初買入之機器設備，已向保險公司投保4年火險，保險費為$40,000。07年7月1日發生火災，致使該機器設備全毀，估計保險公司之理賠金額為$60,000，試作火災發生之分錄。,釋例6-19,交換 資產交換，係指企業以

22、其擁有的舊資產作價抵換新資產，此種交易屬於非貨幣性交易，其帳務處理須視交易是否屬於 而有所不同。 具商業實質的資產交換：應認列處分損益，將換入資產按其公平價值入帳。 不具商業實質交換：應該不認列處分損益，而將換入資產按換出資產的帳面價值，調整現金收付的金額入帳。,其換入資產的成本計算式,其換入資產的成本計算式,具有商業實質,甲公司以舊機器交換與乙公司汽車，此交換具商業實質，有關資料如下： 試依下列不同情況，作甲、乙公司雙方交換分錄： 若甲公司機器公平價值$45,000，乙公司汽車公平價值$45,000。 若甲公司機器公平價值$38,000，乙公司汽車公平價值$55,000，甲公司付予乙公司現金$17,000。,釋例6-20,A公司以機器交換與B公司機器，此交換不具商業實質，有關資料如下： 試依下列不同情況，作A、B公司雙方交換分錄： A公司機器市價$50,000，B公司機器市價$45,000，A公司收到B公司現金$5,000。 A公司與B公司機器，雙方均無法獲知公平價值，直接交換。,釋例6-21,