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1、第一章 总论,一、审计的起源与发展 二、注册会计师与会计师事务所 三、注册会计师执业准则 同步练习,审计按主体分类分类：,政府审计：由政府审计机关代表代表政府依法进行审计，主要监督各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支。 国家审计署 省级审计厅 地方审计局 内部审计：各个单位内部设置的专门机构和人员进行的审计，主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。 注册会计师审计：又称外部审计，由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。,第一节 审计的起源与发展,一、西方注册会计师的起源与发展 注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美
2、国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 1、起源 （16世纪的意大利） 航海技术、商业贸易的繁荣、文艺复兴的发祥地。 资金规模扩张合伙经营主体两权暂时分离企业监督查账与公证1581年威尼斯会计协会。,第一节 审计的起源与发展,2、形成 （18世纪的英国）,英国，最古老的强大的资本主义帝国，是工业革命的发源地。在创立和传播注册会计师审计职业和事业过程中发挥了重要作用。 工业革命、企业规模扩张生产的社会化程度提高股份公司兴起所有权和经营权的进一步分离防止差错和舞弊、关心公司经营成果的审计需求以审计为职业的独立审计师详细任意审计详细审计阶段。,“南海公司”事件催生了独立审计,1
3、721年名噪一时的“南海公司”欺诈事件爆发。 英国议会决定聘请一位精通会计实务的查尔斯.斯内尔（Charles.Snell）先生对南海公司的账目进行检查。 1721年查尔斯.斯内尔以个人名义编制发表了一份公开的（审计）报告，“伦敦市彻斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查斯斯内尔对索布里奇商社的会计帐簿进行检查的意见”。 这是世界上最早的由会计师以个人名义签署的审计报告，他成为民间审计职业的先驱，标志着注册会计师审计师职业的诞生。,英国民间审计的特点,1920世纪初，英国职业审计的特点： 注册会计师审计的法律地位得以确认； 审计方法是以对企业的会计账目进行详细审计； 审计的目的是查错防弊，保护企业财
4、产物资的安全和完整； 审计报告和服务对象主要是企业股东和业主。,第一节、审计的起源与发展,3、发展 （20世纪的美国）,20世纪初，金融资本渗透产业资本，银企关系密切，银行通过企业的资产负债表了解企业的信用。以资产负债表审计为重点以帮助贷款的债权人为主要目的的美式审计产生。 美式审计的主要特点： 审计对象由会计账目扩大到以资产负债表为主的会计报表； 审计方法逐渐由详细审计初步转为抽样审计； 审计的主要目标从查错防弊转移到判断企业信用状况； 审计报告的使用人由业主、股东扩大到债权人,详细审计 资产负债表审计 会计报表审计 又称英式审计 美式审计 现代审计 三者有何区别？,（1）目的不同：查错防舞
5、弊、保护企业财产物资的安全完整；通过信用检查，判断企业信用状况；对会计报表发表审计意见，确定会计报表的可信性。 （2）方法不同：详细审计，初步转向抽样审计，实施内部控制测试，广泛运用抽样审计。,（3）使用人不同：企业股东、股东与债权人、社会公众。 （4）对象不同：会计账簿、会计账簿及资产负债表、全部会计报表与财务资料。 （5）审计方法演变：风险导向审计、计算机辅助和网络审计。,四大会计师事务所,二战后，发达国家企业向海外拓展业务，国际资本的流动带来注册会计师跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。从“八大”、“六大”、“五大”直到2001年底安然公司事件后， 安达信全球 Andersen Wo
6、rldwide 破产倒闭，演存为今日的“四大”所。 普华永道 Price Water House Coopers 安永国际 Ernst & Young International 毕马威国际 KPMG International 德勤 Deloitte Touche Tohmatsu,普华永道PWC,全称：（Price Waterhouse Coopers） 基本情况 原来的普华国际会计公司和永道国 际会计公司于1998年7月1日合并而成，2008财年的收入为281亿美元，比2007财年增长14.0%。现全球共有员工155000人。普华永道总部位于英国伦敦。中国大陆，香港地区和新加坡总共有46
7、0多名合伙人和12000多名员工。 主要国际客户：IBM、强生公司、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。 中国业务 到1998年底为止，在中国大陆、香港和澳门共拥有员工8,000人 在中国大陆的经营实体名字为普华永道中天会计师事务所。,德勤 DTT,（Deloitte Touche Tohmatsu） 基本情况：德勤全球2010财年的收入为266亿美元，超越普华永道成为全球最大会计师行，在中国拥有员工8000多人。德勤总部位于美国纽约。 主要国际客户：微软公司、宝洁、美国通用汽车公司、沃德芬公司、克莱斯勒公司等。 企业文化：德勤在行业中一向展现的是将人视为最大的财富，重视人，关心人
8、的企业文化,毕马威 KPMG,基本情况：2008财年毕马威国际会计公司年收入为227亿美元，在全球共有专业人员137000多人，在中国有员工8000多名。毕马威总部位于荷兰阿姆斯特丹。 主要国际客户：美国通用电气、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。 企业文化：毕马威强调“以身作则、为人表率、上下一心、团队精神”，高薪背后希望有你认真的工作态度、吃苦耐劳的勇气和团合作的精神,安永 Ernst & Young,基本情况：2008财年安永国际会计公司年收入为245亿美元，比2007财年增长16.2%，全球共有专业人员135000人。安永总部位于英国伦敦。 主要国际客户：英特尔、可口可乐、沃尔
9、玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。 企业文化：安永则倡导“以人为本”，尽量为员工营造良好的工作环境和同事关系，提供成长性的培训计划。,“四大”告诉我们一件事：人生最大的遗憾是：人走了，钱，还没花完！ 在业内，“四大”虽然劳动强度高闻名，但是其也高。 “四大”在中国区级别一般分为五层，第一级是员工，下属又分为两级；第二级是资深员工，也分为三级；第三级是经理，第四级是高级经理，第五级为合伙人。 第一年来“四大”的普通员工常被称为SA1或“小朋友”（6000k-8000k）；在“四大”工作一年后，常被称为SA2；资深员工常简称为“S1、S2、S3”。其中，经理基本月薪为30000元；高级经
10、理基本月薪为50000元。而合伙人（即Partner）赚的比较多，最一般的合伙人每年都有100多万以上。,微博新闻,2011年4月13日，微博上普华永道美女硕士过劳死一帖迅速被热转。据上海媒体报道，“女硕士”是名为潘洁的交大毕业生，入职普华永道仅半年。不久前，她曾患病毒性感冒，由于工作繁忙没有充足休息，后因持续高烧诱发急性脑膜炎而去世。她得的病一般来说并不难治，可她还是死了。在生前几个月中，她时常在微博中发布“又加班了”、“我要睡觉”等消息。,我国注册会计师审计的演进和发展,半殖民地和半封建中国社会中，外国势力的垄断，民族振兴和民族资本的发展，爱国留学生的积极倡导，带来我国注册会计师事业的兴起
11、。 1918年，北洋政府颁布我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程；同年批准著名会计学家谢霖先生为我国第一位注册会计师，他创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立。后有潘序伦先生及其创办的“立信会计师事务所”。 1930年国民政府颁发会计师条例，1933年上海成立了“全国会计师协会”。 1947年全国拥有2619人注册会计师。主要集中在沿海大城市。,第二节 注册会计师与会计师事务所,一、注册会计师考试与注册 二、注册会计师业务范围 三、会计师事务所,第二节 注册会计师与会计师事务所,一、注册会计师考试 考试科目：第一阶段，会计审计财务成本管理经济法税法公司战略与风险管理,第
12、二阶段，综合考试 考试报名时间：报名时间为每年3月中旬至4月中旬 考试时间：每年9月份中下旬,第二节 注册会计师与会计师事务所,二、注册会计师业务范围 1、审计业务 2、审阅业务,3、其他鉴证业务 4、相关服务,第二节 注册会计师与会计师事务所,（一）审计业务 （1）审查企业会计报表，出具审计报告 （2）验证企业资本，提供验资报告,（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 （4）法律、行政法规规定的其他审计业务,（二）审阅业务,对历史财务信息的鉴证，除审计外，还有财务报表审阅。财务报表审阅的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项使其相信财务报表没有按
13、照使试用的会计准则和相关的会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况，经营成果和现金流量。,（三）其他鉴证业务,除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，例如，预测性财务信息审核业务、网域认证、系统鉴证和内控审核等。这些都可以增强使用者的信赖程度。,（四）相关业务,1、财务信息执行商定程序 2、代编财务信息,3、税务服务 4、管理咨询以及会计服务等。,三、会计师事务所 注册会计师依法承办业务的机构。我国目前规定注册会计师不能以个人名义承接业务，必须以会计师事务所的名义承接业务。,1、合伙会计师事务所 合伙会计师事务所是由两名以上符合符合规定的合伙人，以书面协议
14、共同出资、共同执业，以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任的会计师事务所。,具备条件： 有两名以上合伙人 有书面合伙协议 有会计师事务所的名称 有固定办公场所,2、有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所在我国又称特殊的普通合伙会计师事务所，是指油注册会计师发起设立。承办注册会计师业务并承担有限责任的会计师事务所。,具备条件：有5名以上股东 有一定数量的专职从业人员 有不少人民币30万的注册资本 有股东共同制定的章程 有会计师事务所的名称 有固定办公场所,第三节 注册会计师执业准则,一、注册会计师执业准则制定过程 1、起步阶段（19801993） 2、制定准则阶段（19942004） 3、
15、国际趋同阶段（2005年至今）,二、注册会计师执业准则体系,（一）鉴证业务基本准则 （二）审计准则 （三）审阅准则 （四）其他鉴证业务准则 （五）相关服务准则 （六）会计师事务所质量控制准则,中国注册会计师执业准则体系的框架结构 总体框架结构： 注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。,注册会计师业务准则：鉴证业务准则和相关服务准则,鉴证业务准则：审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。,审计准则：,一般原则和责任、风险评估和应对、审计证据、 审计准则：一般原则和责任、风险评估和应对、审计证据、利用其他 主体的工作、审计结论和报告、特殊领域。 主体的工作、审计结论和报告、特殊领域。,中国注册会计师执业准则体系（48项 ）,相关服务准则（2项） 会计师事务所质量控制准则（1项） 鉴证业务基本准则（1项） 审计准则（ 项 审计准则（41项） 审阅准则（ 项 审阅准则（1项） 其他鉴证业务准则（2项）,附注知识：,国际会计师联合会（IFAC）： 美国注册会计师协会（AICPA）： 中国注册会计师审计准则： 美国会计学会（AAA）,审计按主体不同分为：政府审计、注册会计师 审计和内部审计。 GAO , CPA, IA 按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营（责任和效益）审计和合规性审计。,