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1、 第十章第十章 全面预算全面预算计划、预算与控制的关系计划、预算与控制的关系n企业计划可以划分为战略计划和经营计划。企业计划可以划分为战略计划和经营计划。n战略计划是指制定与企业长期发展目标相一致战略计划是指制定与企业长期发展目标相一致的、能实现长期目标规划的过程。的、能实现长期目标规划的过程。n经营计划是指以经营年度为基础，把战略计划经营计划是指以经营年度为基础，把战略计划分解为详细的年度计划的过程。分解为详细的年度计划的过程。n企业预算是企业短期计划的具体化，使企业组企业预算是企业短期计划的具体化，使企业组织对其在未来一定时间中有关经营管理工作的织对其在未来一定时间中有关经营管理工作的量化
2、标准。是实施经营计划的起点。量化标准。是实施经营计划的起点。“立足于长远，立足于长远，着眼于当前着眼于当前”第一节第一节 全面预算的基本体系全面预算的基本体系 一、全面预算的意义及作用一、全面预算的意义及作用 二、全面预算的分类二、全面预算的分类一、全面预算的含义一、全面预算的含义n预算是以货币为计量单位，将决策目标预算是以货币为计量单位，将决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体的、系统地反映出来。具体的、系统地反映出来。n预算就是决策目标的具体化，是计划的预算就是决策目标的具体化，是计划的数量说明，是控制生产经营活动的依据。数量说明，是控制生产经营活
3、动的依据。n一种新的观念：预算是使企业的经济资一种新的观念：预算是使企业的经济资源获得最佳生产率和获利率的一种方法。源获得最佳生产率和获利率的一种方法。二、全面预算的作用二、全面预算的作用n明确目标，明确责任。明确目标，明确责任。n协调各职能部门的关系。协调各职能部门的关系。n控制日常的经济活动控制日常的经济活动n为评价各部门的工作业绩提供依据。为评价各部门的工作业绩提供依据。1 1明确目标明确目标,明确责任。明确责任。n 有助于各个部门了解有助于各个部门了解本单位的经济活本单位的经济活动与整个企业经营目标动与整个企业经营目标之间的关系，之间的关系，明确今后自己的工作职责，包括在业明确今后自己
4、的工作职责，包括在业务量、收入和成本等方面务量、收入和成本等方面应达到的水应达到的水平及其努力方向平及其努力方向.2 2协调各职能部门的关系。协调各职能部门的关系。n编制全面预算可以编制全面预算可以平衡各部门的工作平衡各部门的工作计划计划，使其相互衔接，在保证企业，使其相互衔接，在保证企业总总体目标最优体目标最优的前提下，组织各自的生的前提下，组织各自的生产经营活动。产经营活动。3 3控制各部门日常经济活动。控制各部门日常经济活动。n职能部门在执行预算过程中可通过职能部门在执行预算过程中可通过计计量、对比量、对比，及时发现实际脱离预算的及时发现实际脱离预算的问题问题，并分析其原因，以便采取，并
5、分析其原因，以便采取必要必要措施，挖掘潜力措施，挖掘潜力，保证预算目标顺利，保证预算目标顺利实现。实现。n可以说可以说编制预算是企业经营管理的起编制预算是企业经营管理的起点点，也是，也是控制日常经济活动的依据。控制日常经济活动的依据。4 4考核各部门工作业绩。考核各部门工作业绩。n企业根据预算确定的各项指标定期对企业根据预算确定的各项指标定期对各部门的工作各部门的工作进行考核，以便明确责进行考核，以便明确责任任，找出差距，制定措施，找出差距，制定措施，促进各部促进各部门为完成预算规定的目标努力工作门为完成预算规定的目标努力工作。三、全面预算的分类三、全面预算的分类按预按预算的算的经济经济内容内
6、容业务预算业务预算财务预算财务预算特种决策预算特种决策预算对企业日常的生产经营活动编制的对企业日常的生产经营活动编制的预算。又称为基本预算或经常预算预算。又称为基本预算或经常预算是一系列专门反映企业未来一定是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各果以及现金收支等价值指标的各项预算总称。项预算总称。也称投资预算。是对企业扩大、更新也称投资预算。是对企业扩大、更新 或改善生产资源及销售渠道等重大决或改善生产资源及销售渠道等重大决 策所编制的预算。也是特种决策预算。策所编制的预算。也是特种决策预算。按预按预算期算期间的间的起止起
7、止时间时间是否是否可变可变定期预算定期预算滚动预算滚动预算一般以会计年度为单位定期编制，一般以会计年度为单位定期编制，缺乏一定的指导性、灵活性和连续缺乏一定的指导性、灵活性和连续性。性。又称永续预算。其预算期永远保又称永续预算。其预算期永远保持持12个月，每过个月，每过1个月，立即在个月，立即在期末增加下一个月的预算，逐期期末增加下一个月的预算，逐期向后滚动。向后滚动。按是按是否考否考虑多虑多种业种业务量务量水平水平固定预算固定预算弹性预算弹性预算根据预算期内正常的可实现的某一根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平而编制的预算。业务量水平而编制的预算。根据预算期内可预见的不同的业根据预算期内
8、可预见的不同的业务量水平，分别确定其相应的预务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水下所应开支的费用水平或收入水平平按预按预算编算编制的制的基础基础现基预算现基预算零基预算零基预算也称增量预算。是以基期成本费用也称增量预算。是以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平为出发点，结合预算期业务量水平以及有关降低成本的措施，通水平以及有关降低成本的措施，通过调整原有成本费用项目而编制的过调整原有成本费用项目而编制的预算。预算。对于所有的预算支出均以零为基对于所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从础，不考虑其
9、以往情况如何，从实际的需要和可能出发，研究分实际的需要和可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合析各项预算费用开支是否必要合理，在综合平衡的基础上编制费理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。用预算的方法。四、全面预算编制的原则四、全面预算编制的原则n要以明确的经营目标作为预算编制的前提。要以明确的经营目标作为预算编制的前提。n编制预算时，要合理有效利用有限的资源。编制预算时，要合理有效利用有限的资源。n预算的编制要做到全面性和完整性。预算的编制要做到全面性和完整性。n要调动全体职工的积极性，参与预算的编要调动全体职工的积极性，参与预算的编制。制。五、全面预算的基本体系五、全面预算的基本
10、体系n全面预算体系是指以本企业的经营目标全面预算体系是指以本企业的经营目标为出发点，通过对市场需求的调查研究为出发点，通过对市场需求的调查研究和预测，以销售预算为基础，根据和预测，以销售预算为基础，根据“以以销定产销定产”的原则，进一步扩展到生产、的原则，进一步扩展到生产、成本和资金收支等方面的预算，直至编成本和资金收支等方面的预算，直至编制预计财务报表的一种预算体系。制预计财务报表的一种预算体系。n特点：预算的每一部分、每一项指标均特点：预算的每一部分、每一项指标均应服从于企业经营决策所确定的整体目应服从于企业经营决策所确定的整体目标，并且以销售预算为编制基础。标，并且以销售预算为编制基础。
11、全面预算体系全面预算体系 业务预算业务预算 专门决策预算专门决策预算 财务预算财务预算（）业务预算（）业务预算 n为供、产、销及管理活动为供、产、销及管理活动所编制的，所编制的，与企业日常业务直接相关与企业日常业务直接相关的预算。的预算。主要包括主要包括销售预算、生产预算、直销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、存制造费用预算、产品成本预算、存货预算、销售及管理费用预算等。货预算、销售及管理费用预算等。分别反映企业收入与费用的构成情分别反映企业收入与费用的构成情况。况。（二）专门决策预算（二）专门决策预算 n在预算期内
12、不经常发生的、一次性业务在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算。主要包括：活动所编制的预算。主要包括：根据长根据长期投资决策结论编制的期投资决策结论编制的，与购置、更新、与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的改造、扩建固定资产决策有关的资本支资本支出预算出预算；与资源开发、产品改造和新产与资源开发、产品改造和新产品试制有关的品试制有关的生产经营决策预算生产经营决策预算等。等。（三）财务预算（三）财务预算 n 反映企业预算期反映企业预算期现金收支、经营现金收支、经营成果成果和和财务状况财务状况的各项预算。主要包的各项预算。主要包括括现金预算、预计利润表现金预算、预计利润表和和预计
13、资产预计资产负债表负债表，这些预算以价值量指标总括，这些预算以价值量指标总括反映反映经营预算经营预算和和资本支出预算资本支出预算的结果的结果。业务预算、专门决策预算和财务预业务预算、专门决策预算和财务预算之间的关系：算之间的关系：n 企业的全面预算是企业的全面预算是以战略目标为出发以战略目标为出发点点，以市场预测为依据以市场预测为依据，以销售预算为主以销售预算为主导导，再进行，再进行生产、成本费用和现金收支生产、成本费用和现金收支等等各方面预算，各方面预算，预计的财务报表是整个预算预计的财务报表是整个预算体系的终结体系的终结。业务预算和专门决策预算业务预算和专门决策预算是是财务预算的财务预算的
14、基础基础，财务预算财务预算是依赖于业务是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是预算和专门决策预算编制的，是整个预算整个预算体系的主体体系的主体。n全面预算体系包括：全面预算体系包括：（1）销售预算）销售预算 （2）生产预算）生产预算（3）直接材料预算）直接材料预算（4）直接人工预算）直接人工预算（5）制造费用预算）制造费用预算（6）单位产品成本和期末存货预算）单位产品成本和期末存货预算（7）销售及管理费用预算（）销售及管理费用预算（8）现金预算）现金预算（9）其他现金收支预算）其他现金收支预算 （10）预计损益表）预计损益表（11）预计资产负债表）预计资产负债表 （12）预计现金流量表）预计现
15、金流量表其中其中（1）（7）属于业务预算）属于业务预算 （8）（12）属于财务预算）属于财务预算六、预算编制的程序六、预算编制的程序1.提出企业总目标。最高领导机构根据长期规划，利用本量利提出企业总目标。最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，便下达规划指标。分析等工具，提出企业一定时期的总目标，便下达规划指标。2.草编预算。最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较草编预算。最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。为可靠、较为符合实际。3.各部门汇总部门预算，并初步协调部门预算，编出销售、生各部门汇总部门预算，并初步协调部门预算，编出
16、销售、生产、财务等业务预算。产、财务等业务预算。4.预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。预算委员会审查、平衡业务预算，汇总出公司的总预算。5、经过行政首长批准，审议机构通过，或者驳回修改预算。、经过行政首长批准，审议机构通过，或者驳回修改预算。6.主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。驳回修改。7.批准后的预算，下达给各部门执行。批准后的预算，下达给各部门执行。第二节第二节 全面预算的编制方法全面预算的编制方法n销售预算销售预算n生产预算生产预算n直接材料预算直接材料预算n直接人工预算直接人工预算n制造费
17、用预算制造费用预算n产品成本预算产品成本预算n销售和管理费用预算销售和管理费用预算n现金预算现金预算n预计财务报表的编制预计财务报表的编制一、销售预算的编制销售预算的编制n销售预算销售预算是业务预算的是业务预算的编制起点编制起点。n销售预算是指销售预算是指在销售预测的基础上在销售预测的基础上，根据企，根据企业年度目标利润确定的业年度目标利润确定的预计销售量、销售价预计销售量、销售价格和销售额格和销售额等参数编制的，等参数编制的，用于规划预算期用于规划预算期销售活动销售活动的一种业务预算。的一种业务预算。n因此，销售预算应按照产品的品种、数量、因此，销售预算应按照产品的品种、数量、价格、金额编制
18、；同时应编制预计现金收入价格、金额编制；同时应编制预计现金收入表，计算预算期的现金收入和赊销所造成的表，计算预算期的现金收入和赊销所造成的应收账款。应收账款。n为了便于编制财务预算为了便于编制财务预算在编制销售预在编制销售预算的同时，编制与销售收入有关的算的同时，编制与销售收入有关的现现金收入计算表金收入计算表，用以反映全年及各季，用以反映全年及各季销售所得、销售收入和回收以前期应销售所得、销售收入和回收以前期应收账款的收账款的现金数额现金数额。二、生产预算的编制二、生产预算的编制 n生产预算是生产预算是为规划预算期生产规模为规划预算期生产规模而而编制的一种业务预算。编制的一种业务预算。n 它
19、是在销售预算的基础上编制的，并它是在销售预算的基础上编制的，并为进一步编制成本和费用预算为进一步编制成本和费用预算提供依提供依据。据。编制生产预算的主要依据：编制生产预算的主要依据：n是预算期各种产品的是预算期各种产品的预计销售量预计销售量及及存货量资料存货量资料。n预计生产量预计生产量 =预计销售量预计销售量+预计期末存货量预计期末存货量-预计期初存货量预计期初存货量n有关数据的确定：有关数据的确定：预计销售量：预计销售量：可在销售预算中找到；可在销售预算中找到；预计期初存货量：预计期初存货量：等于上季期末存货量；等于上季期末存货量；预计期末存货量：预计期末存货量：一般是按事先估计的期末存一
20、般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算货量占本期销售量的比例进行估算。三、直接材料预算三、直接材料预算 n编制直接材料预算的主要依据是编制直接材料预算的主要依据是生产预算、生产预算、材料单耗材料单耗等资料等资料n预计材料采购量预计材料采购量 =预计材料耗用量预计材料耗用量+预计期末库存材料预计期末库存材料 -预计期初库存材料预计期初库存材料 n预计材料耗用量预计材料耗用量 =单位产品材料耗用量单位产品材料耗用量预计生产量预计生产量 四、直接人工预算的编制四、直接人工预算的编制 n直接人工预算是反映企业预算期内人工耗直接人工预算是反映企业预算期内人工耗用量和职工薪酬支付情况的计划。
21、以生产用量和职工薪酬支付情况的计划。以生产预算为基础编制，根据预算期产量、单位预算为基础编制，根据预算期产量、单位产品人工工时和小时工资率确定。产品人工工时和小时工资率确定。n预计直接人工成本预计直接人工成本 =预计直接人工总工时预计直接人工总工时小时工资率小时工资率n预计直接人工总工时预计直接人工总工时 =单位产品直接人工工时单位产品直接人工工时预计生产量预计生产量五、制造费用预算五、制造费用预算 n制造费用预算是反映企业在预算期内产品生产成制造费用预算是反映企业在预算期内产品生产成本中除直接材料、直接人工以外的费用发生情况本中除直接材料、直接人工以外的费用发生情况的计划。的计划。n制造费用
22、按成本性态分为固定性制造费用和变动制造费用按成本性态分为固定性制造费用和变动性制造费用。性制造费用。n制造费用明细项目的预算数，可根据预算期的产制造费用明细项目的预算数，可根据预算期的产销量并结合历史数据资料确定。销量并结合历史数据资料确定。n固定性制造费用：固定性制造费用：可在上年的基础上根据预算期可在上年的基础上根据预算期情况情况加以适当调整。加以适当调整。n变动性制造费用预算分配率变动性制造费用预算分配率 =变动性制造费用预算总额变动性制造费用预算总额分配标准预算数分配标准预算数 预算期生产总量或预算期直接人工总工时预算期生产总量或预算期直接人工总工时六、产品成本预算六、产品成本预算 n
23、产品成本预算是反映企业预算期内产品生产品成本预算是反映企业预算期内产品生产耗费标准的计划。是生产预算、直接材产耗费标准的计划。是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。汇总。n其主要内容是产品的单位生产成本和总成其主要内容是产品的单位生产成本和总成本。本。n编制这一预算一般包括存货预算和销货成编制这一预算一般包括存货预算和销货成本预算额本预算额七、销售及管理费用预算七、销售及管理费用预算 n销售及管理费用预算是反映企业预算期销售及管理费用预算是反映企业预算期内行政管理和为销售产品所发生的非生内行政管理和为销售产品所发生的非生产性费用的开支计
24、划。其编制方法与制产性费用的开支计划。其编制方法与制造费用预算的编制基本相同。造费用预算的编制基本相同。八、现金预算的编制八、现金预算的编制 n现金预算是反映企业预算期内由于经营现金预算是反映企业预算期内由于经营活动而发生的全部现金收支及资金筹措活动而发生的全部现金收支及资金筹措情况的计划。情况的计划。n现金预算的组成：现金预算的组成：n现金收入现金收入 包括预算期的期初余额和本期预计可能包括预算期的期初余额和本期预计可能发生的现金收入。销货现金收入是其主要来源。发生的现金收入。销货现金收入是其主要来源。n现金支出现金支出 包括预算期的各项现金支出，如业务包括预算期的各项现金支出，如业务预算中
25、的各项现金支出、所得税、股利分配等。预算中的各项现金支出、所得税、股利分配等。n现金余缺现金余缺 反映预算期现金余额状况，以便财务反映预算期现金余额状况，以便财务部门进行短期投资、偿还借款或筹措资金的决策。部门进行短期投资、偿还借款或筹措资金的决策。n现金筹措现金筹措 反映预算期内资金的取得、使用和偿反映预算期内资金的取得、使用和偿还借款等有关情况。还借款等有关情况。九、预计财务报表的编制九、预计财务报表的编制 n预计财务报表是企业财务管理的重要预计财务报表是企业财务管理的重要工具，包括预计的资产负债表、预计工具，包括预计的资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。利润表和预计现金流量表。n预计
26、财务报表主要为企业财务管理服预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。可以从总体上反映一量的重要手段。可以从总体上反映一定期间企业经营的全局状况，通常被定期间企业经营的全局状况，通常被称为企业的称为企业的“总预算总预算”。预计资产负债表预计资产负债表n预计资产负债表是利用本期期初资产负预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整而编制。有关数据加以调整而编制。n其根据有关项目的预算发生额将期初其根据有关项目的预算发生额将期初（上期数）数字调整成期末数字。
27、期初（上期数）数字调整成期末数字。期初和期末数一并列出，便于比较。和期末数一并列出，便于比较。n反映企业在预算期末各有关资产、负债反映企业在预算期末各有关资产、负债及权益等项目的状况，企业可通过对该及权益等项目的状况，企业可通过对该表的分析，发现问题，改善管理。表的分析，发现问题，改善管理。预计利润表预计利润表n预计利润表反映预算期内企业的经营成预计利润表反映预算期内企业的经营成果（盈利水平），它实际上就是利润计果（盈利水平），它实际上就是利润计划。它是在汇总销售、生产、推销及管划。它是在汇总销售、生产、推销及管理费用、资本收支等预算的基础上加以理费用、资本收支等预算的基础上加以编制的。编制的
28、。n其内容、格式与实际的利润表相同。其内容、格式与实际的利润表相同。第三节第三节 其他预算编制方法其他预算编制方法n弹性预算弹性预算n滚动预算滚动预算n零基预算零基预算一、弹性预算一、弹性预算 1 1弹性预算的定义弹性预算的定义n在成本按其性态分类的基础上，以业在成本按其性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期依据，按照预算期可预见的各种业务可预见的各种业务量水平量水平，编制，编制能够适应不同业务量预能够适应不同业务量预算算的方法的方法。2 2弹性预算的特点弹性预算的特点 （1 1）按弹性预算方法编制的预算能够反映）按弹性预算方法编
29、制的预算能够反映预算期内与预算期内与一定相关范围内的可预见的多种一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额业务量水平相对应的不同预算额，从而，从而扩大扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。了预算的适用范围，便于预算指标的调整。（2 2）在预算期实际业务量与计划业务量）在预算期实际业务量与计划业务量不一不一致致的情况下，可以的情况下，可以将实际指标与实际业务量将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，相应的预算额进行对比，使预算执行情况的使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。便于更好地发挥预
30、算的控制作用。3 3弹性预算的适用范围弹性预算的适用范围n从其理论上说，弹性预算从其理论上说，弹性预算适用于适用于编制编制全面预算中所有与业务量有关的各种全面预算中所有与业务量有关的各种预算预算，这是因为业务量的变动会影响，这是因为业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面的变到成本、费用、利润等各个方面的变动。动。二、滚动预算二、滚动预算 1 1滚动预算的定义滚动预算的定义n在编制预算时，将预算期与会计年度在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开脱离开，随着预算的执行不断延伸补，随着预算的执行不断延伸补充预算，充预算，逐期向后滚动，逐期向后滚动，使预算期永使预算期永远保持为远保持为1212
31、个月个月的一种方法。的一种方法。n具体做法是：具体做法是：每过每过一个季度（或月份），一个季度（或月份），立即根据立即根据前一个季度（或月份）的预算执行情前一个季度（或月份）的预算执行情况，对以后季度（或月份）况，对以后季度（或月份）进行修订，进行修订，并增加一个季度（或月份）的预算并增加一个季度（或月份）的预算。这样如此以这样如此以逐期向后滚动逐期向后滚动、连续不断、连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动。地预算形式规划企业未来的经营活动。2 2滚动预算的特点滚动预算的特点 （1 1）透明度高）透明度高。由于编制预算实现了与日常管。由于编制预算实现了与日常管理的紧密衔接，可以使理的紧密衔接
32、，可以使管理人员始终能够从动管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局战略布局，使预算具有较高的透明度。，使预算具有较高的透明度。（2 2）灵活性强。）灵活性强。由于滚动预算能由于滚动预算能根据根据前期预算前期预算的执行情况，的执行情况，结合结合各种因素的变动影响，各种因素的变动影响，及时及时调整和修订近期预算调整和修订近期预算，从而使预算，从而使预算更加切合实更加切合实际际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。，能够充分发挥预算的指导和控制作用。（3 3）连续性突出。）连续性突出。由于滚动预算由于滚动预算在时在时间上不再受日历年
33、度的限制间上不再受日历年度的限制，能够连能够连续不断地规划未来的经营活动续不断地规划未来的经营活动，不会，不会造成预算的人为间断。造成预算的人为间断。n缺点：缺点：采用滚动预算的方法编制预算的采用滚动预算的方法编制预算的唯唯一缺点一缺点就是就是预算工作量预算工作量较大较大。三、零基预算三、零基预算 1 1零基预算的定义零基预算的定义 在编制成本费用预算时，在编制成本费用预算时，不考虑以往不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，会计期间所发生的费用项目或费用数额，所有的预算支出均所有的预算支出均以零为出发点以零为出发点，一切一切从实际需要与可能出发从实际需要与可能出发，进而规划预算，进而规
34、划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。种方法。2 2零基预算的程序零基预算的程序 n第一第一，动员企业内部各有关部门，在充分讨论的，动员企业内部各有关部门，在充分讨论的基础上提出本部门基础上提出本部门在预算期内在预算期内应当发生应当发生的费用项的费用项目目，并确定其预算数额并确定其预算数额，而不考虑这些费用项目，而不考虑这些费用项目以往是否发生以及发生额多少。以往是否发生以及发生额多少。n第二，第二，将全部费用划分为不可避免项目和可避将全部费用划分为不可避免项目和可避免项目免项目。对对前者前者必须保证资金供应必须保证资金供应；对对后者后者需要逐需要逐
35、项进行项进行“成本成本-效益效益”分析，分析，按照各项目开按照各项目开支支必要性的大小必要性的大小确定各项费用预算的确定各项费用预算的优先优先顺序顺序。n第三，第三，将纳入预算的各项费用进一步划分将纳入预算的各项费用进一步划分为为不可延缓项目不可延缓项目和和可延缓项目可延缓项目。按照预算期内按照预算期内可供支配可供支配的全部资金在各的全部资金在各费用项目之间费用项目之间进行分配进行分配。即。即首先保证满足首先保证满足不可延缓项目的开支不可延缓项目的开支，然后再根据需要和，然后再根据需要和可能，按照项目的可能，按照项目的轻重缓急选择轻重缓急选择可延缓项可延缓项目目的开支标准的开支标准。3 3零基
36、预算的优缺点零基预算的优缺点n优点优点（1 1）可以）可以合理有效地进行资源分配合理有效地进行资源分配，将有限，将有限的资金用在刀刃上。的资金用在刀刃上。（2 2）可以）可以充分发挥各级管理人员的积极性和充分发挥各级管理人员的积极性和创造性创造性，促进各预算部门精打细算，量力而促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果行，合理使用资金，提高资金的利用效果。（3 3）特别适用于）特别适用于产出较难辨认产出较难辨认的的服务性部门服务性部门预算预算的编制与控制。的编制与控制。n缺点缺点 由于以零为起点来确定预算数，所以必由于以零为起点来确定预算数，所以必然造成然造成大量的基础
37、工作需要完成大量的基础工作需要完成，如历史，如历史资料分析、市场状况分析、现有资金使用资料分析、市场状况分析、现有资金使用分析、投入产出分析、投入产出 分析等等，分析等等，工作量比较工作量比较大。大。n最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查国、日本等都运用全面预算。实际上，在这些国家被调查的公司中有的公司中有90以上运用全面预算，但是在预算计划的参以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异与和预算目标方面存在着差异。在日本公司中，有在日本公司中，有67要求部门管理
38、人员参与预算的要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比例为编制；而在美国，该比例为78。在美国，投资收益是最。在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入（这二个国家都把重要的预算目标，而日本注重销售收入（这二个国家都把经营收益作为最重要的预算目标）。经营收益作为最重要的预算目标）。尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家，编制全面预算是一个共同的公从一个国家到另一个国家，编制全面预算是一个共同的公司惯例。司惯例。与预算有关的资料与预算有关的资料经对经对400家大型美国公司及医疗机构的研究揭示，家大型美国公司及医疗机构的研究揭示，在这些公司中预算运用的频率如下在这些公司中预算运用的频率如下 行业行业 运用预算方法的公司所占的比率运用预算方法的公司所占的比率(%)商业银行商业银行 98各种金融财务机构各种金融财务机构 93各种服务机构各种服务机构 100医疗机构医疗机构 100 人寿保险公司人寿保险公司 96大型生产制造公司大型生产制造公司 100中型生产制造企业中型生产制造企业 98批发商与零售商批发商与零售商 97交通运输企业交通运输企业 94公用事业公司公用事业公司 96其他其他 83全面预算编制程序：全面预算编制程序：1.自下而上自下而上2.自上而下自上而下