生产与仓储循环审计.ppt

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1、第十一章 生产与仓储循环审计,一、生产与仓储循环概述 二、生产与仓储循环内部控制的了解与评价 三、生产与仓储循环的控制测试 四、存货审计 五、营业成本审计 六、应付职工薪酬审计,生产与仓储循环概述,一、生产与仓储循环涉及的主要凭证和会计记录 二、生产与仓储循环的内部控制,生产与存货循环涉及的主要业务活动,生产任务通知单 预先编号 授权,领料单,入库单,产成品仓库 入库单,发运部门 发运通知单,存货明细账,储存产成品,计划和安排生产,发出原材料,生产产品,核算产品成本,发出产成品,记录,生产计划部门,原材料仓库,生产部门,成本计算单,产量和工时记录 工薪汇总表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表

2、,注册会计师李龙审计W公司2006年度财务报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环、采购与付款循、生产循环、筹资和投资循环。在一般情况下，下列项目中应划分为生产循环的是（ ） A 应付账款 B 其他应收款 C 主营业务成本 D 无形资产,单选,仓库部门根据从生产部门收到的（ ）向生产部门发货 A 领料单 B 发料单 C 验收单 D 保管单,单选,下列属于存货与生产循环涉及的主要凭证与会计记录的有（ ） A.生产指令 B.工时记录 C.成本计算单 D.销售发票,多选,二、生产与仓储循环的内部控制 （一）职责分离 1、存货、生产计划的编制和审批 2、验收部门与生产部门 3、存货的保管与记录 4、

3、存货发出的申请、审批与记录 5、存货处置的申请、审批与记录 6、人事、考勤、薪酬发放、记录,二、生产与仓储循环的内部控制 （一）职责分离 （二）授权批准：8个 （三）会计系统控制 （四）独立检查 （五）财产保护控制,生产与仓储循环内控测试的了解与评价,一、了解重要交易类别与交易流程 二、确定可能发生错报的环节,一、了解重要交易类别与交易流程 （一）重要交易类别 （二）交易流程 1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品 （三）了解的程序,二、确定可能发生错报的环节 表12-2 三、识别和了解相关控制： 文字表述、调查表、流程表 四、穿行测

4、试：追踪 五、初步评价和风险评估,生产与仓储循环的控制测试,一、成本会计制度的控制测试：表12-3 二、薪酬控制测试：表12-4 三、仓储的控制测试：表12-5,（1104）下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是( ) A.生产过程中的存货的内部控制 B.工薪的内部控制 C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制 D.固定资产的内部控制,单选,存货成本审计不应包括的内容有（ ） A.制造费用的审计 B.人工成本的审计 C.直接材料成本 D.管理费用的成本,单选,下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（ ）。 A.编制购货订单 B.编制请购单 C.检验购入货物

5、的数量、质量 D.控制存货水平以免出现积压,单选,存货审计,一、存货的审计目标 二、存货的实质性程序,一、存货的审计目标 1、存在 2、完整性 3、权利和义务 4、计价和分摊 5、列报,二、存货的实质性程序 （一）获取或编制存货项目明细表 （二）实施实质性分析程序 （三）进行存货监盘 （四）进行存货计价测试 （五）执行存货截止测试 （六）检查存货在财务报表中的列表是否恰当,（一）获取或编制存货项目明细表 注意：报表上“存货”项目对应哪些“会计科目”？,（二）实施实质性分析程序：6种,（三）存货监盘： 1、监盘目的: 获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有的存货确实存在，已

6、经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产,（三）存货监盘： 2、监盘计划: 1）监盘时间：尽量安排在接近年终结账日。 2）监盘人员：各级领导和供应、存储、财务及生产等部门的有关人员。 3）监盘安排： 盘点前存货要分类摆放，并编制连续编号的盘点标签 对存放在不同地点的相同存货项目要同时盘点,3、监盘程序：包括观察和检查 1）观察 A、在盘点前，应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识。 B、对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。 C、对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明、且未被纳入

7、盘点范围。,2）检查程序。 A、应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录（完整性：实物记录）。 B、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（存在：记录实物 ） C、可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性（完整性）,需要特别关注的情况： 存货移动情况 存货的状况 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 1、截止日前后入库的存货 2、截至日前后装运出库的存货 3、已确认销售但尚未装运的存货 4、已记录为购货但未入库的存货 5、在途存货和直接向顾客发运

8、的存货,对特殊类型存货的监盘：具体情况具体分析 注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。 【案例12-1】,4、存货监盘结束时的工作： 1）再次观察盘点现场 2）取得并复核盘点结果或总记录，形成存货盘点报告（记录），完成监盘报告（形成审计工作底稿） 3）关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况,5、特殊情况的处理 无法实施监盘，怎么办？（实施替代审计程序）,（四）存货的计价测试 1）样本的选择？抽样的方法？ 2）计价方法的确认：先进先出、加权平均 3）计价测试：若有差异，应调查差异；若差异过大，应扩大测试范围，并作出审计调整。 同时

9、关注存货跌价准备,（五）执行存货截止测试 1）截止测试的目的： 检查截止到资产负债表日（如12月31日），存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的接待会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。 2）截止测试的方法,（六）检查存货在财务报表中的列报是否恰当,【案例12-2】,注册会计师对存货进行监盘时，不是被审计单位应当做的是（ ） A.各级领导、有关人员参与盘点 B.存货停止流动 C.编制连续编号的盘点标签 D.进行盘点问卷调查,单选,在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当（ ） A.指挥盘点工作的进行 B.作为盘点小组成员进行盘点 C.根据观察情况进行适当抽点 D.收集盘点单，编制盘点表,

10、单选,下列各项中不属于存货实质性测试内容的是( ) A.存货的实地盘点 B.存货计价的测试 C.购销业务的年度截止测试 D.存货的分析性复核,单选,以下对存货审计的程序中属于实质性测试的是（ ） A.了解存货内部控制制度 B.抽查存货的入库 C.存货的实地监盘 D.存货的计价测试 E.购销业务的年度截止测试,多选,审计人员在外购存货的计价测试中，除了要考虑样本的代表性之外，通常还要考虑的因素有（ ） A价值高 B进出频繁 C价格波动大 D容易盘点 E价格波动小,多选,王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当（ ）。 A.跟随被审计单位的盘点人员 B

11、.观察存货盘点计划的执行情况 C.确定存货数量和状况记录的准确性 D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示,单选,注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般所采用的抽样方法是（ ）。 A.随机抽样 B.系统抽样 C.分层抽样 D.随意抽样,单选,注册会计师在对期末存货进行截止测试时，下列应当关注的内容正确的有（ ）。 A.所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中 B.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中 C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均未得到适当的会计处理 D.所

12、有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中,多选,被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师认可的情况有（ ）。 A.已霉烂变质的存货 B.企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格 C.已过期不可退货的存货 D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货,多选,下列项目中，应确认为购货企业存货的有（ ）。 A.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品 B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续 C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品 D.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品,多选,B注册会计师接受委托，对常年审计客户

13、丙公司2007年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容 ：,简答,存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司2007年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 2007年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为2007年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1.与管理层讨论存货监盘计划。 2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点

14、计划盘点。 3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4.对于存放于外地的存货，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 ,简答,要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改,简答,（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。 存货监盘的范围不正确，应该是2007年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是

15、并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。 存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是207年12月29日至12月31日。,简答,（2）“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。 “观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。 “检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。

16、“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。,简答,营业成本的审计,一、营业成本的审计目标 1、发生 2、完整性 3、计价和分摊 4、截止 5、分类 6、列报,二、生产成本的实质性程序 （一）直接材料成本的审计 （二）直接人工成本的审计 （三）制造费用的审计 （四）生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的审计,为验证被审计单位是否存在产品已发货、漏记销售业务的问题，审计人员应将( ) A.发货单与销售发票存根核对 B.销售合同与销售发票核对 C.发货单、销售发票存根与销售收入明细账核对 D.销售发票存根与销售收入明细账核对

17、,单选,注册会计师应当提请被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益的情况是（ ） A.市价持续下跌，并在一年内无回升希望 B.生产中不需要，且无转让价值的存货 C.存货市价因技术原因已跌到成本以下 D.存货市价因供求或过时等原因已跌到成本以下,单选,被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（ ） A.霉烂变质的存货 B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C.已过期不可退货的存货 D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货 E.周转变得缓慢的存货,多选,（08.04）在下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ） A.进口原材料支付的关税 B.生产

18、过程中发生的制造费用 C.原材料的保险费 D.原材料入库前的挑选整理费用 E.自然灾害造成的原材料净损失,多选,对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分，原因是（ ） A存货计价方法多样化 B存货项目的多样化 C存货放置地点不同，实物控制不便 D存货占资产比重大 E存货是实物资产,多选,某被审计公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2005年12月31日，公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。公司2005年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：,简答,日期 摘

19、要 入库 出库 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初余额 500 2500 3.1 入库 400 5.1 2040 900 4540 4.1 销售 800 5.2 4160 100 380 8.1 入库 1600 4.6 7360 1700 7740 10.3 销售 400 4.6 1840 1300 5900 12.1 入库 700 4.5 3150 2000 9050 12.31 销售 800 4.8 3840 1200 5210 12.31 期末余额 1200 5210,简答,要求回答： （1）在进行相关测试后，计算审计调整金额；（不考虑相关税费） （

20、2）假定被审计的公司不接受注册会计师的审计调整建议，且知资产负债表与利润表的重要性水平分别为80万元、100万元，注册会计师确定的重要性水平是多少？应该出具何种类型的审计意见？,简答,（07.07）注册会计师张宏对瑞丽制造公司2006年度的会计报表进行审计时发现的审计误差如下： (1)对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10月份投产的一条生产流水线年度内应提折旧100 000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80，并无年末在产品。 (2)对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品160000元，经技术鉴定该批产品已完全丧失使用价值。,简答,(3)资产负债表中“待摊费用”项目

21、与“待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔9月份支付给某广告公司的广告费36 000元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该项广告已于10月做完。 (4)将存货明细表中产成品余额同产成品明细账户核对时，发现某种产成品l2月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本560 000元入账，而是按计划成本计为480 000元。,简答,(5)在核对资产负债表“长期借款”项目和“长期借款”账户时，发现有20 000元在一年内到期的长期借款未列入资产负债表“一年内到期的长期负债”项目。 【要求】假设瑞丽制造公司适用的所得税率为33%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，请针对审计过程中发现的审计误差编制调整分录或重分类分录。,简答,三、营业成本的实质性程序 （1）-（9）,应付职工薪酬的审计,一、应付职工薪酬的审计目标 1、存在 2、权利和义务 3、完整性 4、计价和分摊 5、列报,二、实质性程序 （1）-（8） 【案例12-5】,相关项目的审计,长期待摊费用的实质性程序 （1）-（4） 【案例12-6】,P196-思考与实训,Thank You !,