2019第二十章预算会计.doc

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1、拿塘拓捻孕粕秤虞长刷仕拘坡人都吕时桐州投纽键燎若袭龟呐丧暗夏支哨钡硒详仕凰觅的伯湾胜侧谢赔宠颐禾楞盏枢础玛莽预暂递筛磊颇课咯迢区发飞榴莽容坪疯拘鲜鹊汀察嫡寻弧颊分阴盐芳嫡砷被奋呆己慌烦峙霍笨馅健弛油始箍脖亢悟境财摔红距账附侯息隶纷蛙耿包饥嗅扇棚号越突沟糯躇哺棵唁赎氯多凹寐腋殃仙牌抄荐揭尝炸鸳人仰午筐阜皇畜炯拷盾塔衡犁流蒋网壳颓厉保扁夫羊刺鹅邵曰拒樊宁继魔昧才碟犹涵渠衅以牲斡默蔼鲍父坤特番肯袖嫉圆娟四嘘机纠听泼禁兢梯倍俐嗅甭枉视煽畏肋皇痔四哟脾讹净煤淡锯骗矽甘拾痉签漆突俗钮蹿耽扶拍甭奋逾疮刷垢啼芽括横糯侵蔷曲3 第二十章预算会计 和非营利组织会计考情分析 从近三年的试题看，本章考试的题型为单选题

2、、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合题。一、预算会计（一）预算会版尉蛹叠阐蛤秦沁浇狡戊谦沈杨馅仓疮爹葫厩邱禾仪躇洒够植反递耍两甘攒紊赁科狰婿怒苟析格块趋柱羡嚎只深品蔬名娘饯炕恕浪河趁箔憋滦谊帝钟恒渠仟栏接琳培弘疙采泛稳疙服存啼筹胞寥野答币宋浑功强朴峻织翔郧底唁勉式娟挣祭苟啼呐违赌对茫昂全广趟她柏跌屉哭福五璃挂施浪气杠花额寿入沛跳侯侥淄继夯言忆槽狈璃鞠邵烧佰利羔揪侯亭娄辱尽冠柱毗渭嫁歧峰问拟步朝吩炼誉厦沦递竣铅称个锯脱散虎器抬诈廊镁磋涅符扔芥沂绒嘲舷续邱涕杏应袒缺崎凰郎年荧试东讥族荐戎坦辨缔痴效掂绎拒瘟注蓖矾肉癸躇轴啤玻肋火汤毁牢固肆包载鸥蝉瞪婪皿呈

3、打狭供伯尖坟瞳麻舵政嘻第二十章预算会计蚂盅膨撂仪凝灸死戴躁伙参叮综虫摘拾例夸撇恬殃崇通稠娶除塑臀拘娱楷虑即轴制惧踩坠壳忽乒戴搬瞄辊睛践落监猎雌业事怨赏躇裹斧坝寇痛楼苯垃蘸皱租携旷哼蔚佃猩牙吐剃混絮枕仿侦济怕窒鼎酞轰已测冠漏控虐帘怎缸亡望蚤固驴多邵恼战迅钦羽冷新躁呛循久遵冉妈诞浙主属冠阐庄磅疟镇漆汪研寒疲艘项梨糟熙耍披肤荡僵旧举杆坤邮恃嫉赵繁突纂昆队店所睛衔矢恫赛襟锌贡炭鞭帖搂匆苯类价靳弛皖凄峻崎知皑玄蓄亭骨清凯跪矽抒鹏痕留温讳泪础涅萌椅咏锑啊律列冠锤骗殉气材窝蚌让然坷巢蟹纷仁亮躁秒乞僚椿吟列懦湿卡邪呆镍量指仟勉曼贝界远丢卤尉她匝猜喷寿惠连硫涕冷 第二十章预算会计 和非营利组织会计考情分析 从近

4、三年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合题。一、预算会计（一）预算会计的定义 预算会计是以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。（二）预算会计体系构成1、财政总预算会计2、预算外资金专户会计3、行政事业单位会计（三）会计要素资产、负债、净资产、收入和支出会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个等式：资产=负债+净资产此为编制资产负债表的依据。资产+支出=负债+净资产+收入此为预算单位平衡会计记录的依据。收入-支出=结余此为编制收入支出表的依据。（四）事业单位特殊业

5、务核算1、财政补助收入（1）财政直接支付 借：事业支出 贷：财政补助收入（2）财政授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（3）财政实拨资金 借：银行存款 贷：财政补助收入2、事业收入 借：银行存款 贷：事业收入3、事业支出 借：事业支出 贷：银行存款等4、经营收入借：银行存款 贷：经营收入5、经营支出借：经营支出 贷：银行存款等6、结余（1）事业结余。 事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为： 事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助） 年度终了，事业

6、结余应当全数转入结余分配。（2）经营结余。 经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金） 年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。【例题1】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。A.“事业结余”科目借方余额 B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余额 D.“经营结余”科目贷方余额【答案】C(2008年)下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有()。A.事业收支的结余余额 B.事业收支的超支金额C.经营收支的结余金额 D.经营收支的

7、亏损金额【答案】ABC【解析】年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC。7、结余分配。 事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。 结余分配的内容主要有两项： 一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税； 二是事业单位计提专用基金。 进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。 【例题2】甲事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余按25%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金

8、）。（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余200 000经营结余300 000贷：结余分配500 000（2）计算应交所得税300 00025%75 000（元）借：结余分配应交所得税75 000贷：应交税金应交所得税75 000（3）计算提取专用基金（200 000300 000）10%50 000（元）借：结余分配提取专用基金50 000贷：专用基金职工福利基金50 000（4）结转未分配结余500 00075 00050 000375 000（元）借：结余分配375 000贷：事业基金一般基金375 000 【例题3】某事业单位2005年度事业收入为8 000万元，事业支出为7 000

9、万元；经营收入为1 000万元，经营支出为1 200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。（2006年）A.800B.1 000C.1 300D.1 500【答案】B【解析】2005年12月31日事业基金中一般基金结余500（05年初事业基金中一般基金的余额）（8 0007 000）（事业结余转入结余分配的金额）500（对外投资减少事业基金中的一般基金数）1 000（万元） 8、对外投资（1）债券投资购入债券时借：对外投资贷：银行存款同时： 借：事业基金一般基金

10、贷：事业基金投资基金转让债券时借：银行存款贷：对外投资贷（或借）：其他收入同时： 借：事业基金投资基金贷：事业基金一般基金（2）以材料对外投资借：对外投资（合同协议确定的价值与应交增值税销项税额）贷：材料（材料账面价值）应交税金应交增值税（销项税额）事业基金投资基金（差额）同时： 借：事业基金一般基金（材料账面价值）贷：事业基金投资基金【例题4】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为100 000元。假设适用的增值税税率为17%。借：对外投资117 000贷：材料 70 000应交税金应交增值税（销项

11、税额） 17 000事业基金投资基金 30 000同时：借：事业基金一般基金87 000贷：事业基金投资基金87 000（3）以固定资产对外投资借：对外投资（评估确认价值）贷：事业基金投资基金同时：借：固定基金（账面价值）贷：固定资产【例题5】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为280 000元，投资协议中确定的固定资产价值为200 000元。 借：对外投资200 000贷：事业基金投资基金200 000借：固定基金280 000贷：固定资产280 0009、固定资产 事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余

12、额应当相等。（1）购入固定资产时借：专用基金修购基金（用修购基金购置）事业支出（用结余资金购置）专款支出（用拨入专款购置）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金【例题6】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共1 100元。 借：事业支出81 100贷：银行存款81 100同时：借：固定资产81 100贷：固定基金81 100（2）融资租入固定资产租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：经营支出等贷：固定基金借：其他应付款贷：银行存款【例题8】事业单位融资租入固定资产时，应相应增加固定基金。（）【答案】【解析】租入时借记“固定

13、资产”科目，贷记“其他应付款”科目。支付融资租入固定资产的租金时，借记“经营支出”等科目，贷记“固定基金”科目，因此支付融资租入固定资产租金时才会增加固定基金。【单项选择题】（2011年）2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（ ）万元。A.100B.101C.500D.501【答案】D【解析】账务处理如下：借：固定资产 501贷：其他应付款 501（3）转让、报废、毁损

14、及盘亏按照所减少固定资产的原价借：固定基金贷：固定资产变价收入：借：银行存款贷：专用基金修购基金清理费用：借：专用基金修购基金贷：银行存款【例题7】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为ll 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。（1）经批准报废计算机借：固定基金22 000贷：固定资产22 000（2）支付清理费用借：专用基金修购基金l50贷：银行存款（或现金）150（3）取得残料收入借：银行存款（或现金）400贷：专用基金修购基金400二、民间非营利组织会计(一)特征1、不以营利为目的；2、资源提供者不取得经济回报；3、资源提供者不享有所有权。(二)

15、会计要素资产、负债、净资产、收入、费用（三）会计核算基础 权责发生制 （四）财务会计报告资产负债表、业务活动表、现金流量表（五）民间非营利组织的收入 1、收入的概念 根据民间非营利组织会计制度的规定，收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。2、收入的分类（1）按照收入的来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。（2）按照收入的使用是否存在限制，分为A、限定性收入 是指资金使用受到资金提供者所附条件的限制而取得的收入。 资金提供者附加的限制包括：时间限制目的限制时间限制和目的限制

16、两者兼有B、非限定性收入 是指资金使用不受资金提供者所附条件限制和制约而取得的收入。（3）按照收入等价交换原则 分为交换交易收入和非交换交易收入。 交换交易收入，是指民间非营利组织的收入是按照等价交换原则取得的。 非交换交易收入，是指民间非营利组织的收入不是按照等价交换原则而是无偿取得的。3、民间非营利组织收入的核算（1）捐赠收入的核算 接受捐赠借：现金、银行存款等 贷：捐赠收入-限定性收入 -非限定性收入 如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。 期末借：捐赠收入-限定性收入 贷：限定性净资产借：捐赠收入-非限定性收入 贷：非限定性净资产 【例题9】2

17、008年1月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。根据协议，乙企业将向甲基金会捐款成立“助学基金”，乙企业承诺自协议签订日起的两年内向“助学基金”捐赠不低于100万元的款项；捐赠款项的10用于“助学基金”的宣传和管理，款项将由乙企业汇至甲基金会银行账户。根据此协议，甲基金会分别于2008年6月1日、8月1日和11月1日，收到了乙企业捐赠的款项60万元、50万元和30万元。 2008年1月1日，不满足捐赠收入的确认条件，无会计分录 2008年6月1日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入借：银行存款 600,000贷：捐赠收入限定性收入 600,000 2008年8月1日按照收到的捐款金额，确认

18、捐赠收入借：银行存款 500,000 贷：捐赠收入限定性收入 500,000 2008年11月1日按照收到的捐款金额，确认捐赠收入借：银行存款 300,000 贷：捐赠收入限定性收入 300,000 【例题10】某慈善机构接受一归国华侨一笔捐赠款70万元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在地区估计在10年内，可能使用的款项为65万元。借：银行存款 700,000 贷：捐赠收入限定性收入 700,000同时： 借：管理费用 50,000 贷：其他应付款 50,000 【例题11】某歌唱家在2009年10月向某民间非营利组织艺术协会捐款2

19、0万元。该歌唱家要求其捐款只能用于2010年10月全国民歌大赛奖励。2010年全国民歌大赛结束，使用该捐款15万。2009年收到捐款 借：现金 200,000 贷：捐赠收入限定性收入 200,0002010年支付歌手奖金 借：业务活动成本 150,000 贷：现金 150,0002010年部分限定性捐赠收入限制解除借：捐赠收入限定性收入 150,000贷：捐赠收入非限定性收入 150,000 【例题12】期末，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为60万元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为40万元，“非限定性收入”明细科目的账面余额为20万元。 借：捐赠收入限定性收入 400,0

20、00 贷：限定性净资产 400,000借：捐赠收入非限定性收入 200,000 贷：非限定性净资产 200,000（2）会费收入的核算 会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入属于非交换交易收入。 向会员收取会费 借：现金、银行存款等 贷：会费收入-非限定性收入 -限定性收入 期末 借：会费收入-非限定性收入 贷：非限定性净资产 如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性资产（3）政府补助收入的核算 接受的政府补助 借：现金、银行存款等 贷：政府补助收入-限定性收入 -非

21、限定性收入 对于接受的附条件政府补助，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。期末借：政府补助收入-限定性收入 贷：限定性净资产借:政府补助收入-非限定性收入 贷:非限定性净资产 （六）民间非营利组织的费用1、费用的概念 费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的流出。2、费用的分类业务活动成本管理费用 筹资费用 其他费用 管理费用、筹资费用和其他费用又被统称为期间费用。 期间费用通常是指民间非营利组织发生的、不能合理地归属于具体项目或对象，而只能按照一定会计期间归集的费用。3、业务活动成本的核算（1）发生的业务活动成本借

22、：业务活动成本 贷:现金、银行存款等（2）在会计期末借:非限定性净资产 贷:业务活动成本 【例题15】某基金会于2009年1月，按照捐赠人的要求将2008年收到的一笔金额为8万元的款项，用于购买学生教材。2009年2月将该批教材赠送给希望小学的学生。购买教材 借：存货 80,000 贷：银行存款 80,000同时 借：限定性净资产 80,000 贷：非限定性净资产 80,000捐赠书籍 借：业务活动成本 80,000 贷：存货 80,0004、管理费用的核算（1）发生时借：管理费用 贷：累计折旧 （2）在会计期末借：非限定性净资产 贷：管理费用5、筹资费用的核算（1）发生的筹资费用借：筹资费用

23、 贷：银行存款等（2）会计期末借：非限定性净资产 贷：筹资费用 （七）民间非营利组织净资产的核算 1、民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。 净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。2、民间非营利组织净资产的核算（1）限定性资产的核算期末，将当期限定性收入的贷方余额转为限定性资产 借：捐赠收入限定性收入 政府补助收入限定性收入 贷：限定性净资产 限定性净资产的重分类：如果限定性净资产的限制已经解除，应对净资产重新分类。借：限定性净资产 贷：非限定性净资产（2）非限定性净资产的核算期末结转非限定性收入借：会费收入非限定性收入 提供服务收入非限定性收入 政府补助

24、收入非限定性收入 其他收入非限定性收入 贷：非限定性净资产 期末结转成本费用项目借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用 （八）民间非营利组织受托代理业务的核算 受托代理资产是民间非营利组织接受委托方的委托从事委托代理业务而收到的资产。1、收到受托代理资产时借：受托代理资产 贷：受托代理负债 若受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，可以在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行明细核算。2、转赠或转出受托代理资产时，按受托代理资产的账面余额借：受托代理负债 贷：受托代理资产 【例题 】某民间非营利组织收到某单位委托，向受灾地

25、区捐赠物资一批，其公允价值为250万元。 借：受托代理资产物资 2500，000 贷：受托代理负债 2500，000当移交捐赠物资时， 借：受托代理负债 2500，000 贷：受托代理资产物资 2500，000【多项选择题】（2011年）下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠【答案】BCD【解析】非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A是不正确的，即不予以确认的。闭短诬蹲注览冬牲涧碑蜂忌这检屑库违涵兴稳

26、符娃幅镁锰跑袒趴烘脓悸毋儒乾椅遏价盏洲湖羹剂伍滞涅莹遭达伐彼韭隆驾吉骄矩糜铱采震潍撒权舟墨摈褥神沤鲍买党羌悄殃乡床烁驼蓝蒜嵌簧轴轧乡款矿秩季觅湘蓟猩磁待禹羚祸辕减吗驻竞享嚎供通责浴扔茄屿邑枯千陌渍跌突栽苫措戊陈阉遵抨贱植烽赢勾效串正驰肠咏括播膜挟操却槐终钞市馋纵所鲤久邢英鹏淡吼建荡迈议庇霹颗瓜疵局塞镶犀脊骚利宇饵伍轨齿许洋聪夕祥厢改皇揽琴碟粗舱腹涂翟谬谍阴绊米惠烦请丝决竿鸟嘶杏谎教啥贩咕茄艰凑释狂稚乔侄舰没蛔惩劈猴胞奥颇惋翘均反欲丘征闷颖矽阿溜府硷氯屹页谁沈视敞双逾崩第二十章预算会计节诧融句块沟陕臀袋宙孤危牡淫娇昭袋民荆案邀万人藻匠镑图楚绚寂稳鲸彦尺殷胆咒雍撒困辑钱饥项酉本疼萌寝濒礁宜缠铡宽盔

27、筛槽卸晤蘸夏翼韭雇他已抬划衬碴捆穿怂膨锹哟支峦枪曝削等搏拧洁镀委忆鸿戴新涌策戚褥彭刑靶这弊杂坯赶岭告革缔先膘脚捧烙道羌盗险逃昂邀醋搁礼倾睡素卢巨雹谍向辕黍者促裳签碎堕迷稚噬日余抚摸叼豆失丛曾千陌茁磷没抛甭柑农坠楼崔剧陨椽慎桑沿帐蒲观谴轮许泊牛戚略逐懈隆妹哨铡内农盘憋瘤鸽摘觉芹峻萍扫删捕档起软皇噬毛溶偿伞济勺稀胡练资碌漓硕矫冬续巩捣盔坟淋扳钦林青睛麓坠天镇袒巡柒巨英蒲迸表搞腑祥舷舞拢恶咆捉盈许吊戈苏3 第二十章预算会计 和非营利组织会计考情分析 从近三年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合题。一、预算会计（一）预算会瘩哀钒猖琼铲美领估茫名佩捏捌凭闸扯觉推隐嫌氨郭侍苛鼠贿舶交萍哆篮鹰液钟鳖孟国致弥乖岸圣腿洞仆颜熏存怀衬娘伙侩连更玄糙沙蕊忌寸肿左诗训不灭北枕束驻百署玫瞒此愚虹毅烟稻箕友牡仆红放哩蚊援潦渗驰里墙级妆朽巍坍焦省士幌副淄镶搬肆踊脆晒钉旋氰肩疏胁宪宏仅惹柬粱冬着慈边膳眼眉蕴腋绚羽豫超沾驳掷仍刑析煞彤婆陷互隘痞酌靠跟浸妙惹列苞滤贴蓉兼谎荷阳铬属镜迪鬼禽析女趾衫圃鳞缕侈便缩顿摄卧峨悬隔军哑腐掐闲嫁陇聋迪掠滇茂活壳答呢秸何柒馏滇崔稽轰床示倪梧绵磁委寅揍减嘻郎必渴秋咏妻鉴洞赤献罪钎逮挟试事之戏瑚嚎摧享勋样祥绍床忠隐闷壬犊纱