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1、第三章 消费税,消费税的概念,消费税是国家为了引导消费方向，调节社会消费结构，对在我国境内从事应税消费品生产、委托加工及进口的单位和个人征收的一种流转税。,第一节 纳税义务人,在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人即为纳税人。 具体包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人指个体经营者及其他个人。,第二节 征税范围,生产应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品,第三节 消费税的税目与税率,一、税目 自2006年调整后，税目共14个。烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠
2、宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 二、税率：有比例税率、定额税率两种形式,消费税税目、税率表,续表,续表,续表,2009年最新税率表（烟类）,吨、升换算表,第四节 消费税的计算,一、从价定率征收： 公式： 应纳税额=销售额税率 把握计算公式的关键是掌握计税依据 1.销售额指全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括向购货方收取的增值税。如价款中包含增值税要换算为不含税的销售额。 换算公式为：销售额=含增值税的销售额 （1+增值税税率或征收率）,2.自产自用的产品，如果是用于连续生产应税消费品，不纳税；如果是用于其他
3、方面，（如非应税消费品和在建工程、管理部门以及馈赠、赞助、集资广告样品、职工福利等方面）应于移送使用时纳税。 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的，不能加权平均计算 1，销售价格明显偏低又无正当理由的 2，无销售价格，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算 按组成计税价格计算 组成计税价格=（成本+利润）/（1 消费税税率） 利润按全国平均成本利润率计算。,例题：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该产品无同类产品的市场销售价格，成本利润率为5%，税率30%，计算消费税
4、。 组成计税价格=8000（1+5%） （1-30%）=12000 应纳税额=1200030%=3600元,3.委托加工产品，按受托方的同类消费品的销售价格计算，或按组成计税价格计算 组成计税价格=（材料成本+加工费） （1 税率 ） 4.进口产品，按组成计税价格计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税） （1 税率）,例题： 1，某鞭炮企业某月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取加工费4元（不含增值税），无同类产品市场价格，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮税率15%。 组成计税价格=（30+4）（1-15%） =40万元 应代收代缴消费税=4015%=6万元
5、,例2，某商贸公司，7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，关税18万元，税率10%。计算该批消费品进口环节应纳的消费税。 组成计税价格=（90+18）（1-10%） =120万元 应缴纳的缴消费税=12010%=12万元,5.包装物的计税：包装物随产品一起销售，应并入销售额一起纳税；收取押金的包装物，押金不并入销售额征税，但是押金超过期限，就应纳税。 注意，从1995年6月1日起，对酒类产品（除啤酒、黄酒外）的包装物收取的押金，都应并入销售额纳税。 例：某日用化学厂销售成套化妆品收取价款657338元，收取包装费136570元（不含增值税），税率30%，计算
6、该厂应纳的消费税。 应纳税额=（657338+136570）30% =238172.4元 其中，化妆品应纳税额=65733830% =197201.4元 包装物应纳税额=13657030%=40971元,6.已纳税的扣除 外购和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，在征税时，按领用数量计算准予扣除的已纳消费税。 扣除范围包括11种产品（烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、杆头，杆身生产的高尔夫球 杆、一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油）,计算公式 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额 =当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购消费品的税率 准予扣除的消费品买价=期初
7、库存外购消费品买价+当期购进消费品的买价期末库存外购消费品的买价 委托加工产品收回准予扣除的税款=期初库存委托加工消费品已纳税款+当期收回消费品的已纳税款期末库存委托加工消费品已纳税款,例题：某卷烟生产企业，某月初库存外购烟丝20万元，当月又外购烟丝50万元（不含增值税），月末库存烟丝10万元，其余被当月生产卷烟领用。计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税。烟丝税率30%。 当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10 =60万元 当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税 =6030%=18万元,7.自设非独立核算部门销售应税消费品，计税依据是门市部对外收取的不含增值 税的销售额 8.纳税
8、人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应以同类消费品的最高销售价格作为计税依据。 例：某汽车制造厂与某公司联营，汽车厂将10辆小客车作为投资。这种型号客车销售单价高低不一，曾经按45万，50万，48万，52万（均为不含增值税）出售，税率5%，计算消费税。,应纳消费税=520000105%=2.6万 9.纳税人的计税价格明显偏低，由税务机关核定计税依据 二、从量定额征收 应纳税额=应税数量固定税额 例：某啤酒厂8月销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元，计算应纳消费税。 每吨售价在3000元以下的，单位税额220元。 应纳税额=400220=88000元,三、从价和从量混合征
9、收（复合计征） 应纳税额=销售数量定额税率+销售 额税率 只对卷烟、粮食白酒、薯类白酒适用。 此方法从2001年5月1日起执行。,第五节 出口退（免）税,一、出口退税率的规定 当出口的货物要退还消费税时，按应税消费品所适用的消费税税率计算。即退税率就是消费税税率。 二、出口应税消费税退（免）税政策 ，出口免税并退税：适用于有出口经营权外贸企业购进消费品直接出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。 ，出口免税但不退税：适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品。 ，出口不免税也不退税：一般指商贸企业。,三、出口退税的计算 凡具备出口退税条件的应税消费
10、品，给予退还国内环节已征的消费税。 计算方法： 应退消费税=出口消费品的工厂销售额（出口数量） 退税率,第六节 征收管理,一、纳税义务发生时间（同增值税） 二、纳税期限（同增值税） 三、纳税地点 纳税人销售或自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关报税。 委托加工应税消费品，由受托方向所在地税务机关代收代消费税。 进口缴税应消费品，由进口人向报关地海关申报纳税。 纳税人到外地销售应税消费品，于销售后回纳税人核算地缴税。,例题：1，某日用化工厂1994年10月销售一批化妆品，销售收入72000元，（包含增值税销项税额），化妆品的税率是30%，计算消费税。 销售额=7200/（1+17%）
11、=61538.46 应纳税额=61538.46 30%=18461.54,2.某企业将生产的一批护发素以福利发给本厂职工，该产品的生产成本为7500元，成本利润率为5%，税率17%，计算应纳的消费税。 组成计税价格=（7500+7500 5%）/（1 17%）=9487.95 应纳税额=9487.95 17%=1612.95 3. 某酒厂2001年7月份销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，计算消费税。 应纳税额=20 6000 25%+20 2000 0.5 =50000 （粮食白酒要用复合计算办法计算，粮食白酒定额税率0.5/500克，比例税率25%）,复习思考题： 1.消费税有哪
12、些特点，立法原则是什么 2.消费税的征税项目有哪些，应如何改进 3.掌握消费税的主要税制规定 4.掌握消费税的计算方法。,习题,1.某企业为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、代垫辅助材料款15000元、增值税额7650元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000
13、元，取得普通发票。 （1） 计算酒厂应代收代缴的消费税。 （2） 计算本企业应缴纳的增值税。,2.某化妆品公司（一般纳税人）2007年10月将自产的低档洗发水（不含税价7万元）全部和自产的化妆品搭配成成套化妆品5000套，10月份对外销售成套化妆品3000套，不含税价14万元，销售中低档自产护发素，取得不含税9万元。计算该企业上述业务应纳消费税。,3.某酒厂（一般纳税人）为宣传本厂生产的粮食白酒，将售价为15000元的粮食白酒300斤，送往本市一年一度的品酒会现场，供游客、商家免费品评。已知粮食白酒的成本为10000元，消费税法规定的粮食白酒的成本利润率为10%，计算该批酒应纳消费税。,4.某酒厂2007年10月生产销售散装啤酒500吨，每吨售价2450元，销售时另收取包装物押金29250。另外，该厂生产一种新研制的粮食白酒，将2000斤投入市场试销，试销价定为4.2元/斤，此粮食白酒的生产成本4元/斤，消费税法规定的粮食白酒的成本利润率为10%，件算该厂本月应纳消费税。,