2019【培训课件】建筑企业营改增问题探讨.ppt

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1、建筑企业“营改增”问题探讨,http:/ 解读 第二部分：建筑企业如何应对“营改增”,http:/ “营改增”解读,“营改增”背景介绍 建筑业“营改增” 的必要性 增值税与营业税的区别,http:/ 建筑企业如何应对“营改增”,“营改增”对建筑企业的影响 建筑企业应对“营改增”需做的准备工作 给税务机关的建议 增值税发票的重点提示,http:/ 解读 一、背景,目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。 增值税自1954年在法国开征以来，其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。,http:/ 解读 一、背景,我国1979年引入增值税

2、，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。 1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。 1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。,http:/ 解读 一、背景,2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。,http:/ 解读 一、背景,增值税是我国第一大税种，推进增值税制度改革一直是我国税收领域的重要问题。 “加快财税体制改革，扩大增值税征收范围”在第十七届五中全会中首次出现。(201

3、0年10月15日),http:/ 解读 一、背景,几个时间点： 2011年11月16日， 2012年1月1日， 2012年8月1日， 2013年8月1日， 2014年1月1日, 2014年6月1日。,http:/ 解读 一、背景,2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的营业税改征增值税试点方案（财税2011110号）（以下简称“营改增”）。 “在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。”,http:/ 解读 一、背景,2012年1月1日，“

4、营改增”在上海交通运输业和部分现代服务业率先进行了试点。 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输； 部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。,http:/ 解读 一、背景,2012年8月1日，财政部和国家税务总局颁布了关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点的通知，北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江等省市相继开始了“营改增”的试点，试点区域进一步扩大； 同时，试点行业增加了广播影视作品的制作、播映、发行等。,http:/ 解读 一、背景,2013年8月1日，“营改增”试点推广至全国范围。 2014年1月1日，

5、铁路运输业和邮政通信业纳入了“营改增”试点范围。 2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点。,http:/ 解读 一、背景,由此可见，随着“营改增”试点地区和行业的不断扩大，“营改增”改革必然会掀起我国税收制度的大变革。 建筑业已纳入改革范围，尽管未正式实施，但其改征增值税已是势在必行。,http:/ 解读 二、建筑业“营改增” 的必要性,必要性 （1）建筑业重复征税问题严重，税收负担不公平 （2）未将建筑业纳入增值税征税范围，导致增值税抵扣链条中断。 （3）现行营业税制存在制度性漏洞。,http:/ 解读 二、建筑业“营改增” 的必要性,（1）建筑业重复征税问题严重，税收负担不

6、公平。 建筑材料等已纳增值税 建筑材料等属于工程造价的一部分，工程造价全额计征营业税。,http:/ 解读 二、建筑业“营改增” 的必要性,（2）未将建筑业纳入增值税征税范围，导致增值税抵扣链条中断。 建筑业上下游涉及很多行业和产业，但因为建筑业是营业税征收范围，导致增值税链条中断，影响了增值税的作用发挥。,http:/ 解读 二、建筑业“营改增” 的必要性,（3）现行营业税制存在制度性漏洞。 从税制完善性的角度看，增值税和营业税的并行就破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税的作用发挥，将建筑业纳入增值税征税范围, 是解决目前建筑业营业税存在问题、构建完善的增值税制度的必然选择。,http:/

7、解读 二、建筑业“营改增” 的必要性,营业税制造成建筑业税收负担重，不利于建筑企业之间的公平竞争。,http:/ 解读 三、增值税与营业税区别,1994年分税制改革让增值税成为我国的主要税。 存在重复征税，由于当时服务业规模不是很大，存在财税国地税分家问题，为解决主要矛盾和主要问题，保留了营业税。,http:/ 解读 三、增值税与营业税区别,营业税与增值税都是流转税 增值税是在销售、生产、修理，进口以及提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）等流转环节交纳的税种,http:/ 解读 三、增值税与营业税区别,增值税的特点是对产品及特定劳务增加值交税，多增值，多交税，少增值，少缴税，从

8、而避免重复纳税，实现税负公平。 营业税的特点是就营业额全额交的税，它是我国最古老的税种，即：上个环节即使已交税下个环节也要计税，因此存在重复征税,http:/ 解读 三、增值税与营业税区别,增值税是价外税，收入中不包括增值税，成本中也不包括增值税交纳增值税不影响企业成本，只影响现金流，对企业利润形成没有影响。 营业税是价内税，收入与成本中均包括营业税，对企业利润形成有影响。,http:/ 解读 三、增值税与营业税区别,营改增是结构性减税。 结构性减税不是全面的，大规模的减税； 结构性减税也不同以往的有增有减的税负调整，有增有减的税负调整，意味着税收的基数和总量基本不变； 结构性减税更强调有选择

9、的减税，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平； 结构性减税强调税制结构内部的优化，强调贴近现实经济的步伐，相对更为科学。而结构性减税则着眼于减税，税负总体水平是减少的。,http:/ 解读 建筑企业如何应对“营改增”,http:/ 建筑企业如何应对“营改增”,“营改增”对建筑企业的影响 建筑企业应对“营改增”需做的准备工作 给税务机关的建议 增值税发票的重点提示,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,“营改增” 对重庆建工集团的影响 “营改增”对建筑企业的影响分析,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,“营改增” 对重庆建工集团的影响 1、重庆建工集团公

10、司概况 重庆建工集团公司是目前西部地区唯一拥有房屋建筑、公路工程施工总承包双特级资质的国有大型建筑企业集团。 2013年荣列中国企业500强第219名、中国建筑企业第11名、重庆市百强企业第2名、西部建筑企业第1名。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,目前，重庆建工集团正围绕打造集投资、开发、建设、管理、经营、服务于一体的大建设产品系统集成与增值服务的供应商和产业多元化的大型企业集团，力争早日建成“600亿建工”和中国一流及西部最优秀建筑企业集团，跻身中国企业200强。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,2、重庆建工集团营改增测算情况 2012年，按照工程项目部的增

11、值税票取得比率，以集团一年建筑施工业务板块的收入和成本数据进行了测算，按照11%的增值税率计算，在不考虑相关附加税种的情况下，则应缴增值税占原计征营业税的经营收入比重达5.31%，对比目前企业实际缴纳的营业税，企业流转环节的税负增加了59.80%。 即经过测算，反映营改增后重庆建工税收负担加重。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,3、存在的困难 为什么重庆建工实际测算出的结果与营改增初衷背离（或是与理论数据相差甚远）呢？ 原因如下： （1）理论上，向建筑业提供产品与服务的全社会各行业均缴纳增值税。 （2）建筑业取得的进项发票税率均是17%，而实际上不尽然。如：外购商品砼采取简易征

12、收方式，税率只有6%等等。（现在是3%）,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,财税201457号财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知 决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 按以上规定： 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）原增收率，现调整。 企业销售未抵扣过旧固定资产按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,重庆建工通过自身的测算，发现存在的具体困难如下： （1）可抵扣进项税额取得难度很大。

13、人工费无法取得、 A、劳务公司 一般纳税人： 小规模纳税人： B、自有工人：？,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,甲供材料无法取得、 地材及辅助材料取得进项发票难度大（因为供货商一般都是个人或小微企业）、 银行融资利息无法取得、 管理费用（业务招待费、办公费、差旅费等）取得进项发票难度大、 固定资产只有在购入时一次性抵扣，过程中折旧无法抵扣。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,动产租赁租金也无法取得， 临时设施的租金，不动产租赁 安全事故不可避免 零星材料费等等,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,（2）纳税资金压力大 现行税制下：营业税的缴纳直接根据发

14、票金额纳税，与成本归集没有关系，而且建设方直接将含税资金付给建筑企业（或建设方代扣代缴）；且基本是按收付实现制纳税，税务机关对营业税的征收都是按开票金额直接征收税金。 改征增值税后：要严格按照收入确认的依据来计销项税额，而且与成本归集紧密相关，若不能及时取得进项税额，则需缴纳大笔税金，影响现金流，给建筑企业资金管理带来一定的压力。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,“营改增”对建筑企业的影响分析,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,对税负变动的影响 对会计核算的影响 对财务管理的影响 对内部定额的影响 对纳税申报的影响,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,

15、1、税负变动的影响 改征增值税后，企业的实际税负变动与企业生产经营管理水平直接相关；而现行营业税制情况下，各家都是3%，与企业管理水平无关。 毫不夸张地说，对于管理粗放的的小建筑企业在此轮税改大潮中可能面临资金甚至生存压力。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,2、对会计核算的影响 （1）对会计科目的影响。 因为增值税是价外税，营业税是价内税，故会计核算会引起一系列变化。 缴纳营业税时，应该在应交税费科目下只设一个二级科目：应交税费应交营业税。 缴纳增值税时，应该在应交税费科目下设有多个二级科目，同时还设有三级科目。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,要分别从一般纳税

16、人和小规模纳税人来具体分析。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额” 、“增值税留抵税额”和 “增值税检查调整”五个明细科目进行核算。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,应交增值税借方核算以下五个明细项： 应交增值税营改增抵减的销项税额 应交增值税进项税额 应交增值税已交税金 应交增值税减免税款 应交增值税转出未交增值税,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,应交增值税贷方核算以下四个明细项： 应交增值税销项税额 应交增值税出口退税 应交增值税进项税额转出 应交增值税转出多交

17、增值税,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,小规模纳税人应该将“应交增值税”明细科目设置在“应交税费”科目下。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,（2）核算方法的变化 “营改增”导致建筑企业适用流转税种发生改变，会直接使得会计核算产生变化。 主要原因：营业税会计核算较为简单；按照增值税的核算办法会出现销项税额和进项税额。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,改征增值税后要求： 所有企业收入都要能够清晰记录； 所有企业成本都要根据实际情况进行列支。 当然改征增值税之后，其企业收入的入账标准和方法也出现了较大的变化。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的

18、影响,例：收到100万的工程款，施工方账务处理如下： 交营业税时： 借：银行存款 100万 贷：主营业务收入 100万（说明？） 借：营业税金及附加（营） 3.3万 贷：应缴税费应交营业税 3.3万,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,交增值税时： 借：银行存款 100万 贷：主营业务收入 90.1万 应缴税费应交增值税 （销项税额） 9.9万 施工方对同一工程，收入就少了9.9万（100/(1+11%）*11%),http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,例：甲方支付100万，甲方账务处理如下： 交营业税时： 借：在建工程 100万 贷：银行存款 100万,http:/ 一

19、、“营改增” 对建筑企业的影响,交增值税时： 借：在建工程 90.1万 应交税费应交增值税 （进项税额） 9.9万 贷：银行存款 100万,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,3、对财务管理的影响 （1）对财务指标的影响 报表项目变化：存货金额的降低、固定资产金额的降低、收入的降低、成本的降低、不再有“营业税金及附加”，应交税费的变化等等； 财务指标变化：存货周转率、资产周转率、产值利润率、资产负债率、营业利润率、期间费用率等一系列的变化。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,两个例子：营改增前后会计处理方式对比？ （1）企业购置设备1台，总价100万元，取得增值税专有

20、发票。 营业税下： 借：固定资产设备100万 贷：银行存款（应付账款） 100.00万,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,增值税下： 借：固定资产设备 85.47万 应交税金进项税额 14.53万 贷：银行存款（应付账款） 100.00万,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,（2）购入水泥100万元，取得增值税专用发票。 营业税下： 借：原材料水泥 100.00万 贷：银行存款（应付账款 ） 100.00万,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,增值税下： 借：原材料水泥 85.47万 应交税金 进项税额 14.53万 贷：银行存款（应付账款 ） 100.0

21、0万,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,（2）对资金管理的影响 增值税是按企业汇总纳税，而现行营业税是按工程缴纳，现在只要收到工程款、开具建安发票即缴纳营业税金，而且是建设方直接给付资金。 改征增值税后各个工程项目的实际税负不同，会影响企业资金管理。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,（3）对企业资金流通的影响 在实行“营改增”之前，我国建筑行业一般是建设方对营业税进行缴纳或者扣除，建设方在验工计价时，通常是直接从付款或验工计价中代扣支付营业税,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,“营改增”以后，据相关专家预测，建设方必须按照当地当期验工计价确定的利润来

22、支付增值税，不得直接进行代扣支付，然而建设方在验工计价后，通常需要在一定时间后才能将工程资金付给相关企业，并且验工计价时，需要缴纳5%至20%的预留质量保证金额，然而应交增值税必须在当期就要支付，而预留质量保证金通常是在工程完工结束以后才缴纳，,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,4、对内部定额的影响 （1）采购成本会有一定程度的提高,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,“营改增”试点改革前，建筑企业材料，只要能满足施工合同的需要，不论从一般纳税人还是小规模纳税人采购皆可。“营改增”试点改革后，建筑企业不得不考虑纳税的影响，尽量从一般纳税人采购，但往往一般纳税人都是管理

23、相对较规范、有一定品牌知名度的企业，相对材料成本也会更高一点，则建筑企业材料成本会有一定幅度的上升。同理，其他工程成本也会有一定幅度上涨。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,（2）税负应纳入考核指标 营业税制下，税收成本就是收入的3%，再加上附加税费。改征增值税后，尽管增值税不构成工程收入、成本，但建筑企业内部各个工程项目实际管理水平的迥异会造成各个项目部的税收负担水平不同，故企业应将税负纳入考核，以利各项目经理部更好地进行税收筹划，从而最终提高企业获利水平。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,建筑企业对项目都要进行考核，考核形式随着工程承包方式的不同而多种多样，有

24、责任承包考核、全额承包考核、经济目标值考核等等。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,（3）影响企业内部定额的形成 每个建筑企业拥有的各种资源不同，管理实力、管理水平也不相同，因而各企业实际内部建筑定额（管理水平的综合反映）并不同。尽管按国家标准工程定额确定的收入，但实际施工下来，各建筑企业盈利金额各不相同。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,建筑企业内部定额的形成，正是来自企业实际成本的核算、分析。“营改增”对建筑企业的影响，就是企业内部管理定额的改变，企业若不能及时顺应改革，很可能丧失利润空间。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,5、对税务管理的影响

25、 （1）申报地点的变化 “营改增”试点改革前，原来的建筑企业都是缴纳营业税，归地税局所管，在工程所在地缴纳，财务人员不接触增值税的纳税实务工作。但是“营改增”之后，是在企业机构所在地主管税务机关申报纳税。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,现在：一般是每个成本员管理哪几个项目就负责哪几个项目的税款缴纳，一个分公司就有若干成本员在联系税务机关。 改征增值税后：就要有人全面负责建筑企业的增值税管理和缴纳了，首先不仅是分公司内部统一，然后法人企业统一管理纳税事宜。,http:/ 一、“营改增” 对建筑企业的影响,（2）申报期限的变化 现行营业税制下是按次、按月相结合缴纳税款。而改征增值

26、税后是按次还是按月、按季等未定，或需主管税务机关核定。企业要定期对所申报的缴纳增值税款进行计算；单位要对增值税专用发票进行严格的控制，明确开票所需要的程序，保证增值税专用发票的合理使用。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,虽然建筑业“营改增”还未正式纳入试点，虽然建筑业营改增还面临这样那样的问题，但作为建筑企业本身必须做好心理准备，建筑业“营改增” 是大势所趋，建筑企业本身必须提前做好各种准备工作。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,加强企业税收筹划，减轻企业应对税负变动的压力 正确运用会计处理方法，防范企业会计核算变化带来的风险 切实提高企业财务管

27、理水平，完善企业管理体系 应对企业内部管理定额变化的措施 加强企业税务管理的措施,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,1、加强企业税收筹划，减轻企业应对税负变动的压力。 （1）投标预算要仔细慎重编制。营销部门要审慎编制投标预算，不同工程的实际税负远远不同，事前要认真做好测算，而不能简单套用定额。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,工程类别：装饰工程、劳务清包、土石方工程、市政道路、房建,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,工程所在地：在深山野外、在市区肯定不同，税收负担肯定会加大，则在投标预算编制时要留有足够的利润空间。,http:

28、/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,投标预算部要与采购部门、财务部门提前取得联系。从什么地方采购？采购对象是一般纳税人？对方开具什么票？简易征收？预计能否取得进项发票？能有多少可以抵扣？ 拼管理实力,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（2）认真做好建设合同评审工作 认真做好建设合同评审工作，从源头上确保企业有合理的利润空间。在签订合同时应尽量约定制作加工和安装部分金额，按照17%及11%的增值税率分别计算销项税额。或签两个、多个合同。为后面财务核算清晰作铺垫。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，应

29、标明：甲方提供材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供，发票开具时间；甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。 最好拒绝甲供料。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,增值税销项的确认， 看是否开票，如果开票，无论劳务是否提供，都要确认增值税销项， 是看是否收款，只要收款建筑业与房地产业就要确认销项， 没有收款，但劳务已经完成，按合同应该收款也要确认销项，其实营业税也是这样规定，营改增后，企业订立合同要注意这些规定，尽量按以上规定执行。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,约定开票时间：何时取得上游材料供应商发票即进项非常重要，企业在签订供货合同时

30、，要约定开票的时间，尽量使企业每年销项与进项匹配，使企业增值税负(已交增值税/营业收入)均衡,这也是税务机关监控主要内容。营销与采购、财务对接,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,我们要弄清楚签合同对象。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务年销售额标准为500万元（含本数）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。商贸年应征增值税销售额80万以上，生产企

31、业年应征增值税销售额50万以上的一般纳税人标准。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,年应征增值税销售额是指连续12个月，不是会计年度 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为：17%、13%、11%、6%、0（按销售的货物不同，税率不同）。,ht

32、tp:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,EPC项目 （engineering,procurement,construction）设计、采购、施工工程总承包,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,EPC工程总承包各个部分全部缴纳增值税，分别适用不同的税率，属兼营行为，税款全部向国税机关缴纳。 只要纳税人进行合同管理，分别核算设计、货物、建筑施工部分收入（不分别核算的，按照兼营行为的一般规定应从高适用增值税税率），重复征税的现象将不复存在。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,BT (Build Transfer)项目：建设移交 BOT(Build

33、-Operate-Transfer)项目： 建设 经营转让 开发带施工项目：,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（3）加强对分子公司、项目工程部的管理 “营改增”后可能出现的现象：各子公司由于管理水平不同，或架构设置不同（各子公司有的下设分公司、有的下设子公司），领导具体经营理念不同或对税收重视程度不同，均可能造成各子公司实际税负不同。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,集团公司应加强对分子公司、项目工程部的管理，提高工程管理水平，从而尽可能消化为选择一般纳税人作为供应商而多付出的成本代价。 项目经理部的用工、用料（采购）、质量、进度、资金等内部控制

34、体系要重新梳理设计。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,分包合同 采购合同 租赁合同,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,尽可能与能提供增值税专用发票的单位，购置各种材料、机械、服务等。 是选择小规模纳税人还是一般纳税人？ 比如：以前一味从价格角度考虑，可能不管是供货方是小规模纳税人还是一般纳税人，现在则要从降低成本是降低税负两个角度去综合考虑，取得一个平衡点。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,建议：A、改变以往零星的加油模式，与中石化、中石油协商、采用预付卡方式(一些加油站也不能提供增值税发票，从加油站开增值税发票需要公司营业

35、执照、税务登记证、单位介绍信、身份证明等证件，没办法给每名司机带上这些材料)，统一开具专用发票；B、尽可能与能够提供增值税专用发票的修理修配企业合作。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,理顺建筑业市场，有利于公平竞争。 违法转分包？ 分包方是个小规模纳人？ 挂靠的纳税风险？,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。与营业税规定一致。,http:/ 二、建筑企业

36、应对“营改增”需做的准备工作,如何正确取得增值税进项发票是减少企业税负的关键.,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,机械设备是购置还是租赁。若是购置时可以一次性抵扣，则以后则不能抵扣折旧费，租赁则可以分期抵扣，但成本肯定要高，这些都要提前作好规划。 所有行业营改增前购入的设备的进项税均不能抵扣，因此需要注意的是，营改增之前尽量少购入设备。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,采取分包还是自己施工，（当然在建筑法律法规允许的前提下），分包可以一次性取得进项税抵扣，自己施工则要取得相关进项税票。,htt

37、p:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,集团公司可定期对下属各子企业税负情况进行公布并排名，督促、激励各子企业加强税收筹划，积极适应“营改增”税收改革变化。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,5）加强对项目成本的归集和进项税发票的取得。 现行营业税制下，成本归集与营业税没有关系，改征增值税后，必须要求成本发票及时取得，而且最好与收入相配比。改变凭票付款的传统观念，应该是成本一发生，业务部门就应取得增值税专用发票，先挂账再付款。若不能及时取得进项抵扣额，则建筑业纳税资金压力是巨大的。,http:/ 二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,2、正确运用会计处理方法，防范企业会计核算变化带来的风险。 （1）加强财务人员业务培训。可采