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1、第二章 现金流量及其构成,南京航空航天大学金城学院 李国彦,思考,为什么要研究现金流量 现金流量在企业中具有什么样的重要地位 如何分析企业现金流的健康程度,第二章 现金流量及其构成,现金流量的概念 现金流入 现金流出 净现金流量,现金流量的构成 投资 成本费用 销售收入 税金 利润,从物质形态来看，生产过程表现为：,从货币形态来看，生产过程表现为，,投入资金,花费成本,销售产品,获得收入,现金流量 - 对一个特定的经济系统，在各时间点上流入或 流出该系统的资金活动。,劳动工具,劳动者,劳动对象,产品,使用,作用于,生产出,第一节 现金流量的概念,一、基本概念 1.现金流出：相对某个系统，指在某
2、一时点上流出系统的资金或货币量，如投资、成本费用等。 2.现金流入：相对一个系统，指在某一时点上流入系统的资金或货币量，如销售收入等。 3.净现金流量 = 现金流入 - 现金流出 4.现金流量：指各个时点上实际发生的资金流出或资金流入（现金流入、现金流出及净现金流量的统称）,现金流量的三要素：时点、大小、方向,二、现金流量的表示方法 1.现金流量表：用表格的形式描述不同时点上发生的各种现金流量的大小和方向。,第一节 现金流量的概念(续),项目寿命周期：建设期试产期达产期,2.现金流量图,注意：若无特别说明 时间单位均为年； 投资一般发生在年初，销售收入、经营成本及残值回收等发生在年末,与横轴相
3、连的垂直线，箭头向上表示现金流入，向下表示现金流出，长短为现金流量的大小，箭头处标明金额。,2.现金流量图（续）,现金流量图的几种简略画法：,例：某工程项目，建设期为2年，生产期为8年，第1、2年的固定资产投资分别为1000万元和500万元。第3年初项目投产并达产运行。项目投产时需流动资金400万元，于第2年年末投入。投产后每年获销售收入1200万元，年经营成本和销售税金支出800万元；生产期最后一年年末回收固定资产残值200万元和全部流动资金。试画出现金流量图。,第二节 现金流量的构成,投资 成本费用 营业收入 税金 利润,一、投资,1.投资：为实现预定生产经营计划而预先垫付的资金。包括：
4、1）固定资产投资 2）无形资产投资 3）其他资产投资（递延资产投资） 4）预备费用（基本预备、涨价预备） 5）建设期利息及汇兑损益 6）流动资金投资,投资的构成及形成的资产,一、投资,固定资产投资,建筑工程费 设备购置费 安装工程费 工具及生产家具购置费 其它费用（土地补偿费、管理费等）,固定资产：是指使用期限较长（一年以上），单位价值在规定的标准以上，在生产过程中为多个生产周期服务，在使用过程中保持原来的物质形态的资产,一、投资,固定资产投资（续）,固定资产原值：建设项目建成或投产时核定的价值 折旧：固定资产转移价值的补偿，一种会计手段；在投资项目寿命期（或计算期）内，折旧和摊销不是项目的现
5、金流出，但是，它们是成本的一部分。 固定资产净值 = 固定资产原值 - 累计折旧额 期末残（余）值：寿命期末的固定资产残余价值，现金流入,一、投资,无形资产,无形资产：能为企业长期提供某种权利或利益但不具有实物形态的资产。价值在服务期内逐年摊销，摊销费计入成本。,一、投资,其他资产：项目筹建期内，集中发生除固定资产投资和无形资产投资以外的各项费用所形成的资产。 包括开办费、租赁固定资产改良费、固定资产装璜、装修费等 在规定年限内平均摊销，摊销费计入成本,其他资产,流动资金投资,流动资产：指可以在一个生产经营周期（对象不同，长短不同）内变现或耗用的资产。 储备资金（原材料、燃料等） 生产资金（在
6、制品、半成品、待摊费用） 成品资金（产成品、外购品等） 结算资金（应收、预付帐款等） 货币资金（备用金、现金、银行存款等）,一、投资,投 资 来 源,项目资本金 投资者缴付的出资额(包括资 本金和资本溢价) 项目债务资金 银行和非银行金融机构的贷款及发行债券的收入等。,一、投资,二、成本费用,总成本：生产经营活动中，活劳动与物化劳动消耗的货币表现。 活劳动：劳动力作用于生产资料，创造出使用价值的劳动（包括脑力劳动和体力劳动）。 物化劳动：由物资形态表现的劳动 工程经济分析中不严格区分费用与成本，均视为现金流出。,1、总成本费用的分类,总成本费用,期间费用,生产成本,1）按成本中心分类,为组织和
7、管理生产所发生的,销售商品过程中发生的费用,企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项费用,二、成本费用,总成本（费用）= 生产成本财务费用管理费用营业费用,1、总成本费用的分类（续）,2）按经济性质分为九类： 外购材料；外购燃料；外购动力；工资及福利费；折旧费；摊销费；利息支出；修理费；其他费用。,二、成本费用,总成本（费用） ,为什么要使用经营成本的概念？ 经营成本：工程技术项目在生产经营期间的经常性实际支出。 如何计算经营成本？ 经营成本总成本费用（折旧摊销费财务费用）,2、经营成本,3、折旧的计算,利用会计手段，把以前（建设期）发生的一次性支出，在生产经营期的各年度中进行分摊。
8、为保证国家正常的税收来源，防止企业多提和快提折旧费，现行财务制度对折旧方法和折旧年限均有明确规定。,二、成本费用,3、折旧的计算（续）,1）平均年限法：每年计提的折旧额相等 年折旧率=（1-预计净残值率）/ 折旧年限 年折旧额=固定资产原值年折旧率,2）工作量法：每计量单位折旧额相等 单位工作量折旧额=（原值-残值）/ 额定总工作量 年折旧额=单位工作量折旧额年工作量,二、成本费用,3、折旧的计算（续）,3）双倍余额递减法：折旧率不变、折旧额递减 年折旧率=2 / 折旧年限100% （年折旧额）i=（固定资产净值）i-1年折旧率,4）年数总和法： 年折旧率i=（折旧年限-已使用年限i）/ 折旧
9、年限 （折旧年限+1）/2 （年折旧额）i=（固定资产原值-固定资产残值） 年折旧率i,二、成本费用,最后两年折旧额 （固定资产净值）N-2期末残值/2,4、摊销费的估算,无形资产在有效使用期限内平均计算摊销费 开办费从企业开始生产经营起，按照不短于5年的期限平均摊销 固定资产改良支出在租赁有效期内分期平均摊销,三、营业收入、税金和利润,营业收入是企业生产经营阶段的主要收入来源，是企业向社会出售商品或提供劳务的货币收入。 营业收入产品销售量价格,或 营业收入(产品销售量i价格i),四、税 金,税金是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金 。 税收是国家凭借政治权力参与国民收入分配和
10、再分配的一种方式，具有强制性、无偿性和固定性的特点。 税收是国家对各项经济活动进行宏观调控的重要杠杆。,六大税类、24税种,1流转税类：增值税、消费税、营业税 2所得税类：企业所得税、外资、外国企业所得税、个人所得税 3特定目的税类 4资源税类 5. 财产和行为税 6关税,四、税金,增值税,增值税以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象，是一种实行税款抵扣制的流转税。 一般纳税人基本税率17%、对特殊货物的低税率13%，一般纳税人进项税可以抵扣。小规模纳税人商业4%、小规模纳税人工业6%的是增值税的征收率，,营业税,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和
11、个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税属于流转税制中的一个主要税种。,消费税,消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。 引入消费税有什么作用？ 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,个人所得税,2008年3月1日起费用扣除标准调高为2000元/月,企业所得税,企业所得税有两种征收方式： 一是查帐征收，就是根据你的收入减去成本、费用得出利润，再乘以相应的税率 另一种是核定征收，就是根据你的收入直接乘以一个比率（由税务机关根据不同行业确定），不考虑你的成本费用，得出的数就算是你的利润，
12、再乘以相应的税率。企业所得税的税率为不超过25%。,总结：,对工业企业来说，土地使用税、房产税、印花税以及进口原材料和备品备件的关税等可计入成本费用中。计算企业销售（营业）利润时，从销售（营业）收入中减除的销售税金是指消费税、营业税、资源税、城乡维护建设税以及教育费附加。投资方向调节税（如征收的话）最终计入固定资产原值。所得税从销售利润中扣除。,利息和折旧对税金的影响,借贷及利率的影响 折旧与摊消的影响,企业愿意多提、快提折旧？ 企业愿意少提、慢提折旧？,五、利 润,利润是企业经济目标的集中表现 销售利润销售收入总成本费用 销售税金及附加 税后利润销售利润所得税,亏损年度以后的各年的所得税计算
13、,用下一年度的税前利润（销售利润）等弥补，下一年度利润不足以弥补的，可以在年内延续弥补，按弥补后的应纳税所得额计算所得税。年内不足以弥补的，用税后的利润等弥补。,例：,五、利 润,税后利润的分配顺序,税后利润 减：没收、滞纳金、罚款 减：弥补以前年度的亏损（五年不足以弥补时） 减：盈余公积金（扣除前两项后的10%） 减：应付利润 未分配利润,五、利 润,小结,理解有关现金流量的基本概念，学会用现金流量表和现金流量图表示现金流量； 理解项目投资的组成和来源； 理解总成本费用和经营成本的区别； 理解折旧、摊消的内涵； 折旧的计算方式； 了解我国的主要税种； 理解利息和折旧对于税金的影响； 了解企业税后利润的分配顺序。,小结：,营业 收 入,总成本费用,销售税金,利润,生产费用 管理费用 财务费用 营业费用,消费税 营业税 资源税 城乡维护建设税 教育费附加,所得税,税后利润,