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1、山东英才学院,经济管理学院 王敬美 Wim_,财务 会计,第十一章 所有者权益,山东英才学院,财务会计,经管学院会计系 王敬美 Wjm_,第11章 所有者权益,第三章 所有者权益,基本要求 （一）掌握实收资本的核算 （二）掌握资本公积的来源及核算 （三）掌握留存收益的核算 （四）熟悉利润分配的内容 （五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容,本章主要内容,第一节 所有者权益概述 第二节 实收资本和股本的核算 第三节 资本公积的核算 第四节 留存收益的核算,所有者权益的含义与特征 所有者权益的内容,第一章 所有者权益概述,一、所有者权益的含义与特征 1、概念： 所有者权益是指企业资产扣除负债后的
2、由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,2 、所有者权益的特点 所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下特征 1）企业所有者只对净资产拥有所有权 2）企业所有者有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。 3）企业所有者凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业
3、的盈利。 4）企业的所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本 所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。,二、所有者权益的内容 1、实收资本 实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 2、资本公积 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 3、盈余公积 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 4、未分配利润 未分配利润是企业实现的
4、净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,第二节 实收资本,一、概述 实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。 我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致.,注册资本是企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。,第二节 实收资本,指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。,指投资人以购买股票的形式对
5、企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。,第二节 实收资本的核算,一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实际收到的出资额作为实收资本入账。 注意：1、在某些特殊情况下，投资者实际投入的资金并不全部构成实收资本投资者的出资额中，只有按投资者占被投资者注册资本比例计算的部分才能作为实收资本，出资额大于其在注册资本中所占份额部分作为资本溢价单独核算。 2、如果接受的是实物资产或无形资产的投资，应按投资各方确认的价值作为实收资本。 3、如果接受股票投资，应按股票面值计入实收资本，超过面值部分作为股本溢价单独核算。,第二节 实
6、收资本,二、账户设置 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。 股份有限公司应设置“股本”科目核算公司实际发行股票的面值总额。,第二节 实收资本,三、核算 1、接受货币资金投资,第二节 实收资本,股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。,2、接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投
7、资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。,在注册资本中所占的份额,投资双方确认的资产价值,差额,第二节 实收资本,企业可以接受专利权、土地使用权、非专利技术等无形资产投资。但按公司法规定：对作为出资的工业产权、土地使用权、专有技术，必须进行评估作价。 被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资本总额的20；如遇特殊情况需要超过20时，必须报经工商行政管理部门审查批准，但以
8、无形资产投资的总额占注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的30。,第二节 实收资本,四、股本 1、股票发行,该账户应按普通股和优先股的种类及持股人等设置明细账，进行明细分类核算,第二节 实收资本,股份公司股票的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。 我国不允许企业折价发行股票。 发行股票发生的印刷费、手续费等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵消。,第二节 实收资本,公司发行股票时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户,实收资本（或股本）变动,企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与
9、投资者初次投入时相同。 用资本公积转增资本？ 用盈余公积转增资本？,第二节 实收资本,2、4201 库存股 是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。企业应设置“库存股”科目，本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。 其特性与未发行的股票类似，没有投票权和分配股利的权利。,第二节 实收资本,库存股的主要账务处理 企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应
10、借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。,第二节 实收资本,例 甲公司2007年12月31目的股本为80 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）20 000 000元，盈余公积30 000 000元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票10 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：,第二节 实收资本的核算,（1）回购本公司股票时： 借：库存股 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 库存股成本10 000 000220 000 000（
11、元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 10 000 000 贷：库存股 20 000 000 应冲减的资本公积10 000 000210 000 000120 000 000（元）,第二节 实收资本的核算,承前例，假定甲公司按每股4元回购股票，其他条件不变。甲公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 库存股成本10 000 000440 000 000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 盈余公积 10 00
12、0 000 贷：库存股 40 000 000 应冲减的资本公积10 000 0004-10 000 000130 000 000 由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积20 000,第三节 资本公积,包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本溢价、股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,第 三节 资本公积的核算,1、资本溢价 资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额.
13、2、股本溢价 股本溢价是股份有限公司溢价发行股票时实际收到的股款大于股票面值的数额。 3、其他资本公积,第 三节 资本公积的核算,资本公积的主要账务处理。 （一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。 （二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并
14、日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记本科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 （三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。
15、 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。,第 三节 资本公积的核算,（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。 （五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。 （六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。 可
16、供出售金融资产的后续计量，按照”可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。 （七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记”股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记本科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。 四、本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。,第 三节 资本公积的核算,企业会计准则第 16号政
17、府补助 第一章 总则 第一条 为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 第二条 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 第四条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）债务豁免，适用企业会计准则第 12号债务重组。 （二）所得税减免，适用企业会计准则第 18 号所得税。,第 三节 资
18、本公积的核算,第二章 确认和计量 第五条 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。 第六条 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益,第 三节 资本公积的核算,20X1年1月1日，政府拨付企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备一台；并规定若有结余，留归企
19、业自行支配。20X1年2月1日，企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。20X9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下： 1、20X1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 500万元 贷：递延收益 500万元 2、20X2年2月1日购入设备： 借:固定资产 480万 贷:银行存款 480万,第 三节 资本公积的核算,3.在该项固定资产的使用期间,每个月计提折旧和分配递延收益： 借：研发支出 4万 贷：累计折旧 4万 借：递延收益 41667(500万/10/12) 贷:营业外收入 41667 4.20X9年2月1号出售该设备
20、: 借:固定资产清理 96万 累计折旧 384万 贷:固定资产 480万 4.借:递延收益 100万 贷:营业外收入 100万,第 四节 留存收益的核算,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。,第 四节 留存收益的核算,一、盈余公积 盈余公积是企业按规定从实现的税后利润中按一定比例提取的、具有特定用途的一种内部积累资金。,法定盈余公积是按税后利润的一定比例提取，但当该项盈余公积达到注册资本的50时可不再提取。,任意盈余公积按公司章程或股东会决议提取。,第 四节 留存收益的核算,盈余公积的用途： (1) 弥补亏损 （转增后盈余公积留存不得低于注册资本的25） (2) 转增资本 (或股本) (3) 分配股利,第 四节 留存收益的核算,二、未分配利润 未分配利润是直截至本年度累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的未分配的利润以及本年未分配的利润。,第 四节 留存收益的核算,三、账务处理 账户设置 为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”账户（所有者权益类）,第 四节 留存收益的核算,三、账务处理 未分配利润，通过“利润分配未分配利润”明细账户（所有者权益类）进行核算。 该账户在利润的核算中已说明。,