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1、石家庄经济学院华信学院毕业论文摘 要随着科学技术和企业的迅速发展，市场竞争也再日益加剧，赊销这种商业信用的存在一方面增加企业市场竞争力，另一方面也会带来巨大的信用风险（即形成大量的应收账款）。而应收账款有可能不能收回，便会形成坏账损失，严重影响企业的正常经营活动，制约企业的发展。所以企业的坏账损失管理就显得非常必要。本文首先从介绍坏账的概念开始，介绍了我国企业坏账管理的现状及坏账管理存在的问题，最后提出企业坏账管理的解决方法。以期加强企业坏账管理以化解企业风险。关键词：应收账款；坏账损失；坏账管理ABSTRACTAlong with the science and technology and
2、 the rapid development of the enterprise, market competition is growing again, credit the existence of commercial credit enterprise competitiveness, on the other hand will bring huge credit risk (i.e., the formation of accounts receivable). And the accounts receivable may not withdraw, will form the
3、 loss of bad, the serious influence enterprise of normal operating activities, restrict the development of the enterprise. So the loss of bad management enterprise is very necessary. Firstly, this paper introduces the concepts of the bad, introduces the present situation of Chinese enterprise manage
4、ment and bad bad management, and finally puts forward problems of enterprise management solutions. Bad In order to strengthen enterprise management to dissolve bad risk.Key words：Account receivable；Bad account loss；Bad account management；目 录中文摘要（I）英文摘要（III）引言（1）1 我国企业集团资金管理现状分析（1）1.1赊销比例逐年上升，应收账款总体水
5、平居高（1）1.2我国企业应收账款的平均坏账率高，账期长（1）2 企业坏账管理存在的问题（1）2.1忽视信用管理，资信调查过程过于草率，缺乏风险防范意识（1）2.2内部销售制度不健全（2）2.3合同的签订及履行存在法律上的漏洞缺陷（2）3 企业坏账管理的解决措施（3）3.1加强坏账的事前管理（3）3.1.1切实做好资信调查工作，根据不同的资信程度，给客户不同的销售政策（3）3.1.2建立内部销售责任制（3）3.1.3加强合同管理（4）3.2做好应收账款日常管理（4）3.2.1做好应收账款的分类分析工作（4）3.2.2建立健全坏账准备金制度（5）3.3加强坏账的事后控制（6）3.3.1成立清收小
6、组，催讨应收账款（6）3.3.2债务重组（6）3.3.3出售债权（6）结论（7）致谢（8）参考文献（9）9企业的坏账管理问题研究引言坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。随着市场经济的不断发展，企业坏账在流动资产中所占的比重越来越大。坏账损失直接影响企业利润和国家的财政收入，已成为制约企业发展的沉重包袱和桎梏。由于不能及时收回贷款，资金无法有效地周转，企业就会面临经营危机。如何预防坏账损失加强企业坏账管理以化解企业风险，是每个企业都亟待解决的问题。第一部分 我国企业坏账管理的现状根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间互
7、相拖欠货款，造成应收账款居高不下，已成为经济运行和企业运营的一大顽症，在发达市场经济中，企业的逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。所以应收账款和坏账的管理就显得尤为重要。在我国企业坏账管理存在以下几种情况。1. 赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下在日益开放的市场条件下，与其他结算方式相比，赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加利润和节约存货资金占用等方面有着无法比拟的优势，赊销已经成为企业扩大销售量的主要竞争手段之一。因此带来了赊销比例的逐年上升，应收账款的总体水平居高不下。2. 我国企业应收账款的平均坏账率高，账期长。与发达国家市场经济企业相比较。
8、我国企业平均坏账率是5%-10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%.但是现代的经济社会要求必须学会赊销、学好赊销，加强企业坏账的管理，争取在赢得客户的同时又能将坏账控制在企业可接受的合理的范围内，以迎接国际国内市场的挑战。第二部分 企业坏账管理存在的问题2.1 忽视信用管理，资信调查过程过于草率，缺乏风险防范意识在资信调查上，一些企业调查人员没有采取谨慎认真的态度，资信调查的结果不符合事实，高估了客户的偿债能力，给予客户的赊销交易超过了该客户的承受能
9、力，使得客户不胜负荷，在无奈中，惟有拖欠1货款，致使双方难堪。有些企业的业务员出于对亲戚或朋友的信任，在进行商品交易前，没有对该公司做进一步的资信调查，就进行赊销交易。有些企业业务员对客户的经济实力和信用状况仅凭道听途说就信以为真，不再做任何调查就进行交易，往往导致货款难以收回。有些企业经营作风不踏实和浮躁，看到同行企业不断发展壮大，为了面子的好看和争取公司的业绩，就不管客户的财务状况和资信情况，大肆以赊销方式推销商品。冀中机械有限公司是河北的一个拥有三干多名职工的国有企业，主要生产金属切削机械。由于在市场上同类厂家较少和技术较为先进。产品销量非常好，创造了相当的利润，一度成为当地的明星企业。
10、但是由于该企业缺乏系统的信用管理，资信调查过程过于草率，有些调查人员仅仅听过别人说过对方资金和诚信如何如何好，而没有采用进一步的调查措施。从而导致该企业的应收账款不断增加，坏账损失的风险不断加大。从该企业的财务报表中可以看到，该企业虽然利润很大，但企业的资产多为固定资产和应收账款，银行存款等流动资产很少，而其负责金额非常庞大，而且多为必须马上偿付的短期借款。因此，该企业很容易在某一个时间出现偿付不能的状况。2.2 内部销售制度不健全一些企业管理者注重日常的成本支出控制，对现金的流出有较为严格的审批制度，但对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视。财务部门只了解企业销售业务的账务处理，不了解具体客
11、户情况。销售部门又不能自己对业务进行评价。许多企业以销售量而制定业务人员的提成，造成业务人员一门心思搞销量。没有很好地调查对方的诚信程度、财务状况、偿债能力等。同时销售人员的工资报酬只与销售指标挂钩，未将资金回笼、汇款纳入考核，致使销售之后的回款与账期不同步，造成坏账的大幅上升。最为重要的事有些企业为了获得高额差价，制定的价格过高，造成积压。在此情况下，企业把回款问题当成相对次要问题了，久而久之、日积月累，从而形成企业的呆账积压，坏账损失不断加大。企业对设立的销售分支机构（办事处）管理力度不够。大部分企业为开拓新市场并迅速占领市场，在本地和外地设立了专门的销售分支机构（办事处），并且形成了相当
12、规模的遍布各地的销售经营网络。这对加大销售的力度起了很大作用，但由于对应收账款催收的制度尚未建立和完善，使销售机构占有大量的已销货款不能及时收回。 国安化工制品有限公司是一家以生产化工产品为主的中型的国有企业，随着市场竞争的激烈，为了更好的巩固已有的客户和开拓新的市场，该企业的管理者对企业销售部门进行改革：在外地设立销售分公司和使销售人员的收入与业绩更加紧密的挂钩。但是由于分公司对应收账款的管理制度还没能建立和完善以及未将资金回笼、汇款纳入销售人员考核，造成了分公司和销售人员只管销售，而对货款的回款没有加以关注。这种情况直接造成了在短时间内企业的应收账款大幅增加，运营资金的短缺。一旦出现不能偿
13、付的情况，企业将面临巨大的风险。2.3 合同的签订及履行存在法律上的漏洞缺陷一些企业在签订合同时，未能就合同条款进行严格的审核，在品种、规格、售价、代垫费用、交货时间、地点、运输方式等方面存在诸多漏洞。在合同履行过程中，发货部门有时出现交货不及时、品种规格孰料出错、质量不合要求等违约行为，有的企业擅自更改合同而未与对方进行磋商，给对方拖欠货款造成借口，导致企业应收账款增加，坏账损失管理难度加大。同时对财务票据也没有必要的知识，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假帐票等知识，就开具相关的无余地的认可收据，从而导致追索不能，造成呆账。华宇煤炭股份有限公司与山东的一电厂签订购销合
14、同，合同规定：由华宇煤电有限公司提供一定数量的煤炭并负责运输给电厂。但是由于合同签订的较为简单，就煤炭的细分规格没有明确规定。结果在交货的时候，双方就煤炭的具体规格产生分歧，电厂拒接付款。从而使华宇煤电的应收账款不能收回，造成坏账损失。第三部分 企业坏账管理的解决措施针对目前企业普遍面临的坏账损失居高不现状及对企业的诸多影响，结合坏账管理目标，提出如下研究措施，解决企业在应收账款控制出现的问题，加快公司的资金，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。3.1 加强坏账的事前管理3.1.1 切实做好资信调查工作，根据不同的资信程度，给客户不同的销售政策 坏账的产生往往是由于企业内部对客户的资信调查不
15、实或者调查不详甚至是未经调查进行赊销交易造成的。为了防止坏账损失的发生，首先应该从了解清楚客户的财务状况、偿债能力和信用情况着手，不要轻易放过对每一个客户的资信调查，包括上级或相关单位介绍过来的客户，这是防范坏账风险的第一步，也是非常关键的一步。从控制应收账款的角度出发企业的销售政策大致可从以下几方面考虑：对资信差的客户一律采取现款交易：对资信一般或资信较好但尚未进一步正式的客户，在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结算方式：对资信好、实力强、有前景的客户可以采用分期付款和赊销的方式，但在付款期限和累计金额上应有明确规定，并应坚持清旧款、发新货的原则：无论何种客户，当其提前付款或现金交易
16、时，可考虑给予信用优惠如现金折扣等，以鼓励客户及时付款。通过对客户资信的评估，分别情况采取不同的销售政策，这工作应在对客户资信评定时完成，而不能等到交易发生时匆忙决定或在各种干扰下决定，尤其是在对弹性资信的客户，应从稳健原则出发，采取较为严格的销售政策。上文中提到的冀中机械有限公司如果能从多种管道了解客户的诚信程度、财务状况、偿债能力等情况，切实做好资信调查工作；然后根据不同客户的不同资信程度，给客户以不同的销售政策。而不是根据销售人员的道听途说。该企业一定能过通过一段时间的努力，摆脱企业财务危机的现状。3.1.2 建立内部销售责任制企业要提高赊销效果，必须强化日常管理，建立销售责任制，将货款
17、回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据。为此，应建立如下指标考核体系，并落实到各责任单位及责任人：1.销售收入总额。销售收入总额应当包括到期的已经收回的销售货款，而应收账款数额也不应包含其内，我们应该从售货和货款的回收两个角度考查销售人员的实际业绩。2.货款回收率。应收账款的积累量将加大企业资金投入的需求，在一定时间内应清偿应收账款总量的决定因素之一就是货款的回收率。如果某个销售部门或销售人员的货款回收率较低，就需要其作出相应的说明，并采取相应的措施。3.应收账款周转期。利用信用政策的信用期间，反映购货企业的信用好坏，通过对销售部门应收账款周转期的考核，进一步制定对不同信用的购货企业的信
18、用政策。从赊销过程一开始, 到应收账款到期日前, 对客户进行跟踪、监督, 从而确保客户正常支付货款, 最大限度地降低逾期账款的发生率。通过对应收账款的跟踪管理, 可以快速识别应收账款的逾期风险, 以便选择有效的追讨手段4.拖欠的货款及拖欠的天数。及时从销售部门掌握购货企业压占本企业资金的情况，进行赊销，实际上就是一个有限的时间向顾客提供资金。因此，企业要对拖欠货款数额较大，拖欠天数较长的顾客抓紧催收工作，严格进行控制。5.市场占有率。在企业赊销的同时，要掌握自己产品年拥有的市场情况，在建立适于企业发展目标的稳定信用政策的同时，提高市场的竞争力。3.1.3 加强合同管理合同之所以成为控制经营风险
19、的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律保护，所以对合同的管理就应该更加慎重、更加完善。从应收账款事前控制的角度看，企业在签定销售合同时必须对合同的各项条款进行逐一审查核对。合同的每一项内容, 都有可能成为日后产生信用问题的凭证。特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任等应清楚、准确地载于合同条款。销售合同的签订必须遵守国家法律和政策, 贯彻平等互利、协商一致的原则。销售合同的传递、保管必须有明确的程序要求，确保快捷和安全；销售合同的执行、跟踪和检查要有明确的制度规定，以防止账期延长和客户赊销突破额度。3.2 做好应收账款日常管理 在对应收账款进
20、行事前控制的基础上，同时要做好应收账款的日常管理，并可重点从以下两个方面入手3.2.1 做好应收账款的分类分析工作对应收账款的风险程度进行分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。在实际工作中，我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。（1） 根据应收账款产生的原因进行分类：一类客户是基于将在赊销期间的存款看成是从企业获得的一笔无息或低息贷款的想法而赊销，这一类客户往往会想尽办法延长付款时间，从而很大程度上加大了企业应收账款的成本，这类应收账款划分为A类，应重点管理。二类客户是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款，由于购销双方签订的抵押
21、或担保合同具有法律效力，当付款日期来临时，可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收响应收账款，因此这类应收账款安全性较好，这类应收账款划分为B类进行管理，三类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款这类应收账款是时间差造成的，属于真正的应收账款，一般情况下，客户收到货物后会很快付款，安全性很好，可以划分C类，不对它进行重点管理。（2） 根据应收账款的账龄进行分析：一般情况下，应收账款账龄越长，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最大的应收账款划为A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，其余则划为B类。（3） 根据应收账款的比重进行
22、分析：应将在应收账款中所占比重较大的客户划为A类，较小的客户划分为C类，其余的为B类。 从上述分类分析可知，无论是从风险角度、账龄角度，还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，企业管理人员应把更多的精力集中到A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，加快催收步伐；同时也不能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能缩短应收账款的周转期，加快资金周转。3.2.2 建立健全坏账准备金制度不管企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则的规定：应
23、收账款可以计提坏账准备金企业要选择一定的方法定期提取用于补偿债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。(1) 企业应当定期或者至少于每年年末终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。(2) 应收账款坏账准备金制度的建立，无论企业采取怎样的信用政策，只要存在应收账款，坏账损失的发生是不可避免的，而现行会计制度规定，坏账损失进入管理费用。那么，坏账损失的承担是一个企业不可回避的问题。(3) 估计坏账损失主要有四种方法：A、余额百分比法:它是根据会计期末应收账款的余额以估计坏账率得出当期应估计
24、的坏账损失，据此提取坏账准备金。B、账龄分析法：它是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。C、销售百分比法:它是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。D、个别认定法：它是对某笔账款分析确定风险后决定坏账损失金额的一种方法。要注意的事一项应收账款已采用个别认定法计提坏账准备了，在采取其它方法对其它应收账款提取坏账准备时，该项应收账款必须剔除。(4) 在确定坏账准备金的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。对已确认为坏账的应收账款并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账，做好相关的账务处理。、(5) 建立坏账准备
25、金是体现权责发生制原则的要求。例如：2007年张某任总经理，赊销产品100万元。当年收入确认并进入了损益；而2009年该笔 应收账款发生坏账，如果一次性进入费用中会抵减当年利润，这时总经理已是王某，这样一是不利于考察经营者的业绩，2007年的赊销收入确认对张某来说已经形成利润，而2009年发生坏账进入费用后抵减了王某的经营利润，显然是不合适的，存在责任转嫁的趋向。为此，现行会计制度规定:在每年年末，企业应按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，以备发生坏账时进行抵消，使风险降至最低点，不至于使当年利润产生大的波动。但是由于企业发生的坏账多少，与提供给客户的信用条件、对方的信用质量、提供的信用期
26、限到等有密切关系。因此各企业提取的坏账准备金的比例是有区别的，但是，比例一经确定不能随意更改。否则，就是企业滥用会计政策、会计估计及变更，要做重点会计差错处理。3.3 加强坏账的事后控制即便设置了完善的应收账款管理制度，企业很难完全避免坏账损失。在逾期应收账款面前除了可以向法院提出诉讼、申请执行外，建议还可以采取以下积极措施。3.3.1 成立清收小组，催讨应收账款企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催收。对于清收小组的组织管理要注意三方面：（1）原款项经办人，部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然负责人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。（2）清收小组成
27、员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。（3）严格考核，奖惩分明，提高催收人员的积极性和催收效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的债权划分标准分为六个等级：正常债权，要注意债权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的另五种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式，对于要清收债权和问题，首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题，应积极与对方有关部门联系，争取解决双方纠纷：如属于对方短期资金困难，不应过多干扰，而应最大限度的争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权，清收小组要加大催讨力度，争取在债务人
28、进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权，清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。3.3.2 债务重组 债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。 采取贴现方式收回账款，贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给债务人一定的折扣而收回逾期债权，这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，既债务人用现金清偿部分债务，剩余债务在约定日期偿还，通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活
29、营运资金、降低坏账风险是一种较为实际的方法。 债转股，是指应收账款持有人与债权人通过协商将应收账款作为对债权人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利，自20世纪90年代后期开始，随着企业产权制度的改革，债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。 以非现金资产偿债，是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资和无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人
30、的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格时，可考虑以这种方式收响应收账款，降低应收账款风险。3.3.3 出售债权 出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，让它们直接向客户收账的交易醒悟。在这种方法下，企业可在商品发运前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。随着外资金融机构涌向我国，应收账款出售，今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。结论企业要发展，必须要扩大产品销售，就必然会出现赊销，赊销是扩大销售的基本方法之一，也是当前企业普遍选用的方法。因此，企业应收账款回收风险以及由此而产生的坏账损失总是并存的，我们只有认真分
31、析应收账款控制中存在的问题，明确坏账损失管理的目标，采取有效的控制方法，加强应收账款的事前、日常及时候管理控制才能促使应收账款风险最低.收益最大，达到应收账款控制的目标，促进企业营运资金运转提升企业经济效益。致 谢值此论文完成之际，谨向一直关心、帮助、支持和鼓励我的老师、同学、亲人和朋友致以最真诚的谢意和最衷心的祝福！感谢我的论文指导老师曹慧老师，在本文的写作过程中，曹老师对我的毕业论文始终给予了认真与耐心的指导，这篇论文倾注了他的大量心血。从论文的最初选题、构思、撰写到初稿完成、修改乃至最后定稿的整个过程，自始至终都得到了老师细心的指导，为我提供了极其宝贵的意见和建议。使我顺利进入毕业论文研
32、究阶段并成功的撰写了毕业论文。感谢其在我的本科学习期间最后阶段，对我学业上的悉心教导，生活上给予的众多宝贵建议，使我在学习和思想上都取得了一定的进步。衷心感谢在百忙之中牺牲宝贵时间评阅本文的各位专家！参考文献1刘志伟.催收账款【M】.中国纺织出版社, 2006.2林有田.90 分钟收款专家【M】.机械工业出版社, 2004.3田建之.企业应收账款的控制途径分析【J】.财务与会计, 2006,(2) .4王霞、沈向光.如何加强对企业应收账款的管理【J】.财务与会计导刊,2006, (6).5王琳.加强应收账款的管理【J】.经济师, 2006, (6).6王茂超.试论应收账款管理【J】.经济师,
33、2006, (10).7方斌.加强企业信用管理的若干建议【J】. 财务与会计, 2002, (1).8孙国芳、杨剑.企业应收账款管理研究【J】.经济师, 2005, 9刘志伟.催收账款【M】.中国纺织出版社, 2006.10林有田.90 分钟收款专家【M】.机械工业出版社, 2004.11田建之.企业应收账款的控制途径分析【J】.财务与会计, 2006,( 2)12王霞、沈向光.如何加强对企业应收账款的管理【J】.财务与会计导刊,2006, (6).13王琳.加强应收账款的管理【J】.经济师, 2006, (6).14王茂超.试论应收账款管理【J】.经济师, 2006, (10).15方斌.加
34、强企业信用管理的若干建议【J】. 财务与会计, 2002, (1).16孙国芳、杨剑.企业应收账款管理研究【J】.经济师, 2005, (4).17 冯根福，马亚军，姚树洁中国上市公司担保行为分析J 中国工业经济，2005，204 18 陈世文，熊建设，吴静试论上市公司对外担保的风险及规避方法J 企业管理，200819A Global Perspective.Credit Guarantee Schemes for Small Business Lending.Volumegraham Bannock and Partner Ltd.199720 Allen,F.and D.Gale,2000,“Bubbles and Crises,”The Economic Journal 110(2000)236-256