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1、黑龙江科技学院黑龙江盛泰建筑公司内部控制研究姓名：专业：财务管理指导教师：捅要内部控制贯穿于企业经营活动的全部过程，其核心是防范各种风险，提高经营管理水平，从而实现企业既定的任务和目标。随着我国市场经济体制的不断发展和逐步完善，工程建筑管理体制的改革不断深化，内部控制制度对于建筑施工企业的正常经营活动有着重要的意义。本文以黑龙江盛泰建筑公司的内部控制系统为专题研究对象，剖析了该企业的现存内部控制制度，分析出该企业在法人治理结构、项目风险评价机制、项目成本控制、信息沟通方式以及内部监督等方面存的问题。结合建筑施工企业自身存在的特点，分析了由于企业特点导致的对企业生产控制和内部控制的影响，并以CO
2、SO内部控制框架作为理论依据，提出该企业内部控制体系的设计原则、设计目标及结构框架。在内部控制系统结构框架设计的基础上，对该企业的内部控制系统提出了构建方案，并着重对企业项目成本控制予以设计，进而提出了有效实施内部控制制度的保障措施并合理完善了企业内部控制体系。本文提出的建议方案，有利于建筑施工企业提高效率、降低成本、堵塞漏洞，从而增强建筑企业的竞争力，合理保证企业目标的实现。关键词：内部控制； 施工企业； COSO框架AbstractInternal control throughout the whole process of business activities，its core is
3、 to prevent risks，improve the level of management，SO as to real i ze the enterpri se estab l i shed tasks and goal sAlong with our country market economy development and the perfect gradual ly，project construction management system reform，the internal contro l system for constructi on enterpri se of
4、 normal operating activities have important significance Based on the construction of the group of Hei longj iang Hengtai special internal control system for research object，analyses the internal control system of enterprise，analyzes existing enterprise in the corporate governance structure，project
5、risk assessment mechanism，project cost control，information communication and internal supervision and the existing problems in such aspects as According to the construction of enterpriseS own characteristics，analyzed the characteristics of the enterprise of enterprises in production control and inte
6、rnal control，and to COSO internal control framework as the theory basis，thiS paper proposes the enterprise internal control system design principle and design goal and structural frameIn the internal control system structure based on the design of the enterprise，the internal control system，and put f
7、orward the construction scheme of enterprise on the project cost control，and then put forward to design effectiveinternal control system and perfecting the safeguard measures of the enterprise internal control systemIn this paper，the proposal for construction enterprise to improve efficiency and red
8、uce cost， loopholes， enhance the competitiveness of enterprises， reasonable construction enterpri se goalKey words：Internal control；Construct ion enterpri se；COSO fram第l章绪论11选题的背景和意义111选题的背景内部控制是社会经济发展的产物，其内容是随着企业环境的变化和企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业的管理中处于及其重要的位置。企业规模越大，
9、内部控制的重要性越显著，乃至关系到企业经营的兴衰成败。为满足不断提高的企业内部管理要求，企业迫切需要按照现代企业管理的要求不断建立健全企业内部控制制度，以完成企业经济发展目标。建筑业是国民经济的支柱产业，建筑施工企业是建筑市场的经营主体，担负着向社会提供建筑产品的重任。随着建筑科学技术的发展，建筑市场的不断开放和规范，使建筑施工企业的竞争愈演愈烈，加上施工企业生产的特殊性，经营上存在较大的风险，同时管理水平不高，手段相对落后，使企业的生存和发展面临着严峻的挑战。目前我国施工企业管理的整体水平并不高，距离现代建筑企业生产经营的要求还有较大的差距，导致出现物料消耗高，工程项目成本费用大，经济效益低
10、的状况。因此迫切需要有效之道，建立合理的、有效的企业内部控制系统，加强管理、提高施工企业素质，以适应市场竞争和现代建筑业发展的需要。112选题的意义内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为达到企业运营的效率性、安全性、财务报告的真实性和可靠性、法律的遵循性等目标，而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以规范化、系统化、制度化所形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。内部控制贯穿企业经营活动的全部过程，其核心是防范风险提高经营管理水平，从而实现企业的既定任务和目标。本文从黑龙江盛泰建筑公司的内部控制的现状入手，以防范风险，审慎经营为出发点，完善企业内部控制制度，保证职工恪尽
11、职守，保证会计记录和数据资料的正确性、真实性，从而保证会计信息的质量，最终为决策提供可靠的依据，提高决策的质量。保证企业各项制度和政策以及国家各项政策，法律和法规的贯彻和执行，并以COS0内部控制框架为理论基础构建该企业的内部控制制度。对该企业内部控制中存在的问题进行及时反馈和纠正，对充分发挥内部控制度的功能，改善企业的现状，提高企业的经济效益具有及其重要的意义。12国内外研究现状121国外研究现状1936年，美国会计师协会(美国注册会计师协会的前身)在其发布的审计文献中首次使用了“内部控制”这一术语。其后，控制机制完善了控制理论的发展，内部控制形成了最初模式。1949年，美国会计师协会所属的
12、审计委员会第一次提出了内部控制的概念，即内部控制包括经济组织的计划及经济组织为保护财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效益，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。该定义将内部控制超出了财务和会计的范围，是对内部控制概念的重大贡献。20世纪70年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效果。1992年，美国国会的“反对虚假财务报告委员会”下属的美国会计学会、美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计师协会(A从)、财务经理人协会(FEI)和管理会计学会(IRA)共同赞助成立的一个专门研究内部控制的问题委员会(
13、Committee of SponsoringOrganizations of the Tread-way Commission，简称COSO委员会)，于1992年发布其研究报告内部控制一整体框架，提出了内部控制结构概念并将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督151。经过两年的修改，1994年COSO委员会提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制，得到了美国审计署(GAO)的认可。目前，COSO委员会提出的内部控制结构理论被认为是权威的专业机构对于内部控制整体框架的最新解释，己在世界范围内得到广泛的认可。COSO报告将内部控制定义为：“内部控
14、制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。该公告将内部控制分为五个一体性的要素，这五要素之间是不可分割相互联系的有机整体。多年来，人们在风险管理实践中逐渐认识到，一个企业内部不同部门或不同业务的风险，有的相互叠加放大，有的相互抵消减少。因此，企业不能仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险，必须根据风险组合的观点，从贯穿整个企业的角度看风险，即要实行“全面风险管理。2003年6月美国证交会根据萨班斯一奥克斯勒法案第404条款的要求颁布了财务报
15、告内部控制系统的管理层报告书的最终条例，该规则特别要求发行人的年报内必须载有公司财务报告内部控制系统的管理层报告书。2004年10月反虚假财务报告委员会，针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象，在COSO报告的基础上颁布了一个概念全新的报告，即“企业风险管理框架”(Enterprise Risk Management， ERM)I”J。新报告虽然保留了部分传统内部控制的概念，但不论框架上还是要素上均有相当大的突破。此外，当今世界另外几个主流内部控制框架如加拿大COSO、英国的Cadbury柏高、国际内部审计师协会(IIA)de SAC、信息系统审计与控制协会的(ISACA)的Cobit都
16、与COSO框架紧密相关。122国内研究现状学者观点：目前，研究建筑施工企业问题的人较多，研究建筑施工企业内部控制体系的专家的学者却很少，孙长江学者在加强施工企业内部控制制度建筑中提出从目前施工企业内部控制措施执行不力、控制弱化的现状出发，分析了我国建筑施工企业内部控制体系的问题的原因。阐明从理顺公司治理结构、实行会计委派制、优化内部控制制度、协调内部会计控制与管理控制四个方面来加强内部控制的观点。山东省滨州市滨城区公路管理局王芳针对当前公路施工企业内部控制的现状，分别从事前、事中和事后嗓阶段，从健全规章制度、加强会计控制等方面，研究如何加强内部控制管理工作。河北省水利工作局崔建民分析了水利建筑
17、施工企业内部会计薄弱的原因，并提出了改进建筑施工企业内部控制的综合配套具体措施。针对国有企业在组织结构上存在的特殊问题，需要健全国企的管理体制。合理设置管理层次，企业结构一般应控制在三层以内。以加强管理力度和提高工作效率。公司层次应建立完善的信息披露、关联交易预警、对外担保、重大投资决策等制度，并通过外派高管及产权代表、内控审计、业绩考核、制度化流程、信息汇报与管理等方式加强对下属企业的管控。在内控体系建筑上，应强调标准化和集中化管理。加强公司层次的主导作用。建立由公司自上而下的企业内控政策与程序，形成公司统一的内控标准和内控手册，下属分支机构执行。同时，要明确公司层次及下属单位在内部控制中的
18、职责定位，界定内控综合部门与专业部门之间的职责划分。政策法令：财政部1996年发布的独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险中对内部控制作了定义：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、控制程序及会计系统三要素。”中华人民共和国会计法规定了各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2001年6月22日起，财政部发布了内部会计控制规范一基本规范(试行)及其他规范(货币资金、销售与收款、采购与付款等)，将内部控制定义为：单位为了提高会计信息质量
19、，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。该规范的发布，对于促进企业建立健全内部控制，改变我国目前企业内部控制乏力、会计信息失真严重、企业内部管理混乱的状况，具有积极的意义，但从总体上看主要侧重于会计控制，控制范围不全。2004年1 1月，我国审计准则委员会发布的征求意见稿独立审计具体准则第29号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对内部控制定义为：“为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。”2006年初，国务院在其发表的(2006年国务院工作重
20、点中，把加强企业“内部控制和管理制度作为今年的工作重心之一。尽管近几年我国理论界和管理当局加强对内部控制的研究，但因为我国内部控制理论的引进和研究起步较晚，内部控制的实践时间短，对其认识远未达成协议，与西方国家对内部控制的认识还有一定的差距。我国己经颁布的有关内部控制法规对内部控制的建立健全及评价都只有原则性的规定、方向性的指引，法律法规不衔接，没有完整的行业规范体系，内部控制还未形成框架，其操作性、推广性、可矫正性及可评价性不够，还有待于进一步完善和发展。关于内部控制独立性管理规章的出台，彰显出我国管理机构对内部控制的高度重视及对其在抑制虚假信息和经济犯罪方面所抱有的巨大希望。13论文研究内
21、容和研究方法131研究内容本文以黑龙江盛泰建筑公司的内部控制系统为专题研究对象，剖析了该企业的现存内部控制制度，分析其存在的问题，根据建筑施工企业的生产特点分析了由于建筑旄工企业自身的特点对内部控制的影响及要求，并以COS0内部控制框架作为理论依据，提出该企业内部控制体系的设计原则、设计目标及结构。对该公司的内部控制系统予以构建，并着重对企业项目成本控制予以设计，提出有效实施内部控制制度的保障措施，合理完善企业内部控制体系。132研究方法1专题研究法。本文以企业现存的内部控制体系作为专题研究素材，深入企业内部调研，分析问题并提出解决措施。2文献阅读与调查研究相结合。国内关于内部控制系统构建的研
22、究很多，但从特定角度来分析施工企业内部控制制度的研究相对偏少，本文在进行大量资料搜集和阅读的同时，对施工企业的内部控制系统进行了调查研究，使理论研究有充分的事实依据。3理论与实践相结合。本文运用了将内部控制理论和框架研究与企业内控实践相结合的研究方法。第2章盛泰建筑公司内部控制现状及存在的问题21盛泰建筑公司概况及内部控制现状211盛泰建筑公司概况 双鸭山盛泰建筑安装有限公司，是双鸭山矿业公司公司权属下的控股企业，于2002年1月正式改制组建；其前身为双鸭山矿务局第二建筑安装工程公司，具有24年的历史。2002年6月，该公司被国家建筑部批准晋升为建筑安装总承包一级施工企业，并取得了房地产开发二
23、级资质，公路工程二级资质，压力燃气管道施工的资质，获得IS09001：2000国际质量体系认证。 该公司现有员工2462人，具有专业技术职称人员324人，其中高中级技术人员128人，具有二级资质项目经理34人，一级资质项目经理12人。企业拥有固定资产12924元，各种施工设备724台套，民用工程年竣工能力达20万平方米，年施工产值在2亿元以上。 公司成立以来，共获得煤炭部和省甲级、乙级优质工程64项，并被评为煤炭部先进施工企业。近年来，又获得省“结构龙江杯”优质工程，省市政工程优质奖，全省建筑业先进企业，全省用户满意施工企业，全省一级质量标准化企业，省级文明单位，双鸭山市城市共建模范单位、功勋
24、单位，连续几年被双矿公司公司授予双文明标兵单位和先进党委等奖项和荣誉称号；公司董事长、党委书记汪波江被授子省优秀建筑施工企业家，市十大杰出青年企业家，市十大杰出青年等荣誉称号。212企业内部控制现状1控制环境2006年盛泰建筑公司组建了人力资源部，专门负责员工的人事管理。公司越来越意识到“人才在企业发展中的作用，并树立起“重视人才的思想，尤其重视对专业技术人员的培养。对取得国家一级建造师的员工每年都予以奖励，促进了企业技术水平的提高。经过多年的提炼，盛泰建筑公司形成了自己的一套企业文化，把“开拓创新、与时俱进作为企业精神，把“科学管理、以人为本”作为企业的管理思想；把“诚信、双赢”作为企业的经
25、营理念；把“以人为本，系统管理，持续改进，用户满意作为企业的质量方针。2风险评估随着现代工程项目规模越来越大，技术越来越复杂，给企业带来的风险同样也在增大。盛泰建筑公司在项目管理过程中，也就是说从项目的投标到项目竣工的整个过程中，都可能会遭遇到各种的风险，再加上工程项目投资大、生产周期长，不可预见因素多，导致工程项目面临诸多风险，这些风险的存在给企业不可避免的带来很多经济损失，增大了项目成本，甚至出现亏损工程，也有可能会威胁剑公司的生存与发展。目前，盛泰建筑公司在涉及项目风险的环节，基本是凭经验、凭直觉来处理，没有设立专门的风险控制机构，对企业的经营风险和财务风险没有科学完善的评价机制，也没有
26、建立一个有效的风险预警机制来应对、分散、降低可能遇到的经营风险和财务风险。3项目成本控制(1)项目人工费的控制项目成本构成主要是由工、料、机三大部分组成，人工成本在招投标综合单价中的比例通常会随特定项目的施工环境、机械化程度不同而有所不同，随企业效益等各方面因素而浮动。税务、劳动人事等相关部门审定的百元产值含量工资一般在16左右，目前，盛泰建筑公司多数项目的工资总额一般都达到15左右，但个别项目会超过标准，有的项目甚至达到了25，项目部在劳动力使用上存在不按岗、不按实际需要配备人员的现象，两人能完成的工作安排三人，可使用低工费的工种却使用高工费的劳力，还有很多为了照顾关系、人情，安排一些不对专
27、业的人员上岗，有的项目部还存在对临时工闲时也留用的现象，从而人为的扩大人工费开支，工资超支严重。(2)项目材料费的控制材料费是指在工程项目施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料和周转材料摊销等材料费用以及材料租赁费等。由于材料成本在施工企业工程成本中占相当重的比例，一般经验值为55-65，因此它在施工企业项目成本中具有举足轻重的地位，可以说材料成本管理的成败，就是工程项目成本管理的成败。在工程项目实际施工过程中，盛泰建筑公司大多数项目部在购入大型结构、施工钢材及各种配件、低值易耗品等时，无计划的采购现象比比皆是，或者采购计划非常随意，控制权完全在项目经理及采购员身上，结果往往导致材料的
28、积压、超支；另外，由于项目部不能及时掌握相对合理的材料价格信息，也不懂采购材料的资金成本，从而导致项目部经常购买了大量的高价材料；很多项目部的采购人员大都是项目经理的亲信，他们往往对材料的质量标准知之甚少，甚至购买不达标的材料，从而增大材料需要量；很多采购人员暗箱操作，抬高材料价格，索要高额回扣，直接导致材料采购成本增加。在材料保管阶段，有些项目部没有把好用人关，经常出现监守自盗的现象。另外，材料堆放零乱，不及时清点，变质锈蚀厉害，有效利用率低。在材料的领用上，经常不按定额发料，施工人员想领什么就领什么，想领多少就领多少，多发的材料就浪费在工地上，材料被盗的现象时有发生。有些项目的机械配件领用
29、时不审查，坏了就换，没有人去修复，在一些专项材料管理上，没有安排专人去管理，浪费现象非常严重。(3)项目机械设备的控制施工机械费占工程项目总成本20左右，因此，对施工机械设备的使用和管理是成本管理的重要环节。目前，盛泰建筑公司的机械设备的使用和管理上存在盲目投资的情况，在有些项目上不能根据市场行情和项目施工需要作可行性分析来购买或租赁设备，致使投资无法取得实效，无法收回投资设备成本，项目完工后造成设备闲置。在有些项目的设备采购选型上，盲目的购置一些专用性太强的机械设备，一旦设计变更，花巨资所采购的设备就无使用价值，造成设备投资浪费。在机械设备的管理上，设备的使用、维护、保养往往不能按操作规程办
30、理，设备使用及操作人员素质参差不齐，甚至造成设备人为损坏等现象。有的项目部机械设备有了故障不分析主观原因，不追究当事人的责任，坏了有料就换，无料就等的现象经常发生，造成机械使用费成本偏高。(4)工程项目间接费用控制工程项目的问接费占项目总成本10左右，间接费是指管理人员的工资、办公费、差旅费、劳动保护费、其他费等。在盛泰建筑公司的项目管理中最主要的是办公费、差旅费、及业务招待费开支严重失控。办公费开支无计划，办公人员想买什么就买什么，项目部差旅费开支无控制标准。有的项目部擅自扩大业务招待费的范围及标准，业务招待费高得惊人。某一项目合同金额4959万元，业务招待费开支的标准，按规定该项目可开支招
31、待费1787万元，实际开支7092万元，超支5305万元，仅此一项就调增企业所得税1751万元。(5)分包项目的控制分包就是承包人把从业主那里承接到的工程中的某些分项工程或工作分包给另一个承包人来完成，与其签订分包合同。近几年来的工程项目中，大多数项目部对劳务分包队伍包工不包料，导致材料费用失控；有的项目部对分包队伍施工的部分工序的工程数量存在重复计价现象，导致多拨工程款，最后形成亏损；有的项目部对分包工程的价格非常随意，没有重新按照定额和预算标准进行计算；有的项目部甚至不考虑中标价格，把工程以高于中标价的价格分包出去(并不是中标价偏低的原因)，形成了巨额亏损。4信息与沟通公司鼓励员工之间、上
32、下级之间保持经常的沟通和交流，及时发现问题、解决问题。但是在公司内部信息的传递上尚未采用办公自动化软件进行管理，使信息沟通缺乏规范统一的范式，随意性大。在信息处理方式上，公司尚未实现项目工程信息化管理。企业内部和外部(参与工程建筑的各方)之间的流动出现障碍，在整合利用外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息的沟通上方面得不到有效利用。5内部监督内部控制制度、内部会计监督、内部审计构成了企业内部监督体系，而从盛泰公司自身看，盛泰建筑公司的内部监督机制从2007年才开始建立，成立了单独的审计部门，由总会计师主持审计工作。审计部主要对工程项目的经营情况予以审计，审计部门的人员都是以前从事财务工
33、作的人员。从当前看，虽然企业内部设立相应的部门及人员，但他们对管理和控制以及审计的知识掌握较少，对于工程项目的审计，包括：对账面收入进行收支审计、财务报表审计、工程结算审计等。但各项工作专业化水平较低，从人员素质方面很难保障内部监督各项工作的开展。而且在审计过程中还存在审计人员仅凭借个人过去的工作经验开展工作，没有内部审计工作制度可依的不利现实。另外审计部门的人员在审计的过程中有时会碍于和项目经理，项目财务人员的个人关系和情面而伪造审计报告，造成审计工作只是走形式，走过场的现象。22盛泰建筑公司内部控制存在的问题221项目风险评价机制不完善施工企业凭借自身的管理优势、技术优势和资金优势，在建筑
34、市场上投标承揽任务，组织施工，自主经营，自负盈亏。但是，目前建筑市场需求不足、政府宏观调控的职能没有充分得到有效的实施、再加上少数施工企业之间的不正当竞争行为，造成建筑市场秩序不十分规范，使施工企业面临较大的经营风险。目前，由于我国建筑行业的制度建筑和制约机制尚不完善，行业间存在无序竞争的现象，有的招标方甚至凭借发包方的有利地位，迫使施工单位以低于成本的价格竞标，使其应得利益无法得到保障。这种现象的存在使盛泰建筑公司在工程项目投标的同时要承担着较大的风险。投标是取得工程承包权的重要途径，投标过程就中不可避免会面临这样的情况：在项目投标过程中经常要承担着投标的风险，但当项目不能中标时，在投标过程
35、的费用却是无法得到补偿。在项目投标上，公司每年付出的费用都是不小的数字。同时，项目投标还要承受报价失误的风险，如果工程报价过高，会面临不能中标的风险，工程报价过低，则又会面临亏本的风险。工程投标竞争，说到底是承包工程价格的竞争和技术的竞争，而价格竞争主要体现在工程总造价的让利、开办费让利、技术措施费让利、材料中准价让利、定额利润率让利、一类工程、二类收费或者承担应由建筑单位支付的费用等，让利的平均幅度高达工程造价的512左右，有的甚至更高。从目前情况来看，盛泰建筑公司尚未建立起有效的风险评价机制和风险预警机制。投标时，只是简单地根据以往的价格作为报价依据，不能综合评价业主的信誉、项目资金情况、
36、价格变动趋势、工期延长等等方面的因素，因而造成许多项目投标时认为会赚钱，但项目结束后赔钱的状况。222项目成本控制不规范盛泰建筑公司作为建筑施工企业全面推行项目法施工管理，项目部在施工生产和队伍素质方面都有长足的进步。但毋容置疑的是只管干活，不管算账的生产模式仍然存在。有的项目部只管生产任务的完成，成本意识淡薄，把成本管理看作可有可无。近两年来，在考核项目部的指标时，把重点放在了生产任务完成上，降低了对施工质量、效益的考核，项目成本控制存在的许多问题，主要表现在：1项目经理的成本管理意识淡薄目前，在盛泰公司推行的是项目经理负责制，但是，公司中的许多项目经理的成本管理意识比较淡薄。很多施工项目开
37、工前没有编制成本计划，即使编制了，也不重视施工组织设计中的降低成本措施。项目经理只关心技术和利润，却对成本开支的情况较少过问。在实际项目成本管理中，项目经理基础工作不落实，缺乏健全的规章制度。如：领料无限量，用工无定量，费用开支无标准等，导致成本管理失控，以至出现亏损时找不出问题的关键，更提不出应对的措施，企业利益因此而受损。盛泰建筑公司在成本管理中还存在项目经理“责、权、利”不落实，工程项目各部门、各岗位没有具体、明确的成本管理责任，难于考核其优劣。没有真正将项目成本与管理人员的经济利益挂钩，没有形成完善的责、权、利相结合的成本管理体制。部分项目管理人员往往满足于产值、进度、质量、安全等方面
38、指标的完成，对直接关系到成本费用高低的人工、材料、机械使用等方面的节约关心较少。即使上级部门强令开展成本管理，项目经理及公司管理人员也是被动消极的，流于表面形式的比较多。2成本控制缺乏事前和事中控制当前，盛泰建筑公司的许多项目经理部对成本管理缺乏事前和事中的控制，仅仅在项目结束或进行到相当阶段才对己发生的成本进行核算，而那时已为时己晚，建筑施工项目成本控制要通过施工生产组织和实施过程来实现。成本控制的主体是施工组织和直接生产人员，而不仅仅是财务会计人员。长期以来，有些项目经理简单地将成本控制的责任归于财务人员。在实际工作中专职财会人员大多对建筑施工的过程及特点了解甚少，无法组织、指挥与协调成本
39、管理各方面的工作。由于公司内部各部门之间缺乏配合，形成了管理环节上的严重脱节，往往是技术部门人员只负责技术和质量，工程部门人员只负责生产和进度，材料采购部门人员只负责材料的采购及进场点验，财务部门人员也仅仅满足于坐在办公室里事后“记账、算账、报账”。这样表面看起来分工明确、职责清晰，各司其职，唯独缺少了成本控制责任。如果生产组织人员为了赶工期盲目增加施工人员和设备，必然会导致窝工现象发生而浪费人工费；如果技术人员现场数据不精确，采用了可行但不经济的技术措施，也必然会使成本增大。由此可见，财务人员是成本的组织者，但并不是成本控制的主体。在项目成本控制过程中，财务部门的人员主要是对项目成本进行核算
40、，作为事后控制主要内容的成本核算只对实际发生的成本进行记录、归类和计算，反映实际执行的结果，并作为对下一循环成本控制的依据。由于建筑工程的生产过程具有一次性的特点，成本的管理中心应当将成本控制移向事前的预控和事中的过程控制。3分包项目存在漏洞，承包措施不配套项目部对项目的承包没有配套的管理措施，出现承包后漏洞百出，致使成本超支。有的承包方案规定完成多少量发多少工资，但对材料的消耗和设备的使用、维修，临时设施的建筑没有明确的要求，形成包工不包料，包盈不包亏的现象。项目部对劳务队伍包工不包料会造成多拨工程款，或分包工程价格不合理，不断涌现补充协议。如果对分包队伍资金流向不控制，分包队伍欠款现象就会
41、不断发生，导致所有的善后费用全部由项目部承担，最后造成项目亏损。4项目成本控制的职责范围过于集中由于工程项目的成本控制是一系统工程，涉及企业管理的方方面面，在生产经营过程中，难免会遇到各种各样的问题，这些问题可能是技术上的，也可能是安全方面的或现场人事变动方面的。所有这些因素发生变化，都有可能影响到企业生产成本。因此，在成本控制中，除了财务部门和项目部门还应将技术部门、安全部门、经营部门、人事部门都吸纳进来，充分发挥各个部门在成本控制各个环节中的作用，达到成本控制的目的。223信息沟通方式落后信息沟通是把有组织的活动统一起来的手段，也可以说，信息沟通是把社会各种输入信号注入社会系统的手段，它也
42、是一种改变行为、实现变革、使信息发挥积极作用和达到目的的手段。针对当前信息时代的现实，快速的信息捕捉、交换、分析、处理、转化和吸收对于现代企业来讲至关重要。由于建筑业行业的生产特性，工程项目具有临时性和分散性的特点，工程项目分散且时间相对不长，工程项目复杂多变，而盛泰建筑公司管理层的部门众多，管理部门之间的信息传递、管理部门与项目之间的传递都存在这样那样的问题。项目处理技术落后，信息传递不畅，致使管理者和员工不能明确内部控制程序中的任务和责任，影响其行动的有效性。作为建筑企业的专业管理人员，了解、熟悉、掌握信息管理的知识和技能，是非常必要和急需的基本功。目前，盛泰建筑公司在工程项目中还尚未使用
43、项目工程管理信息系统，已经远远不能适应市场经济的发展的要求，不能适应项目管理的需要，项目管理不能为企业正确决策提供依据，阻碍了公司公司整体管理水平提高。224内部监督作用弱化目前，盛泰建筑公司的内部监督机制尚未发挥有效的作用，虽然也设置了审计部门，但只是作为公司的一个职能部门，而且人员偏少，素质也不高，向部门领导负责，这样的审计部门虽然可以查处项目上存在的问题，但对于领导层面存在的问题就无从下手了，说到底，还是谁领导谁的问题。再者，内部审计多以合规性和事后检查为主，很少对内部控制系统的运行情况进行有效检查和评估，也不能进行经常性的监督检查，不能及时发现和修改制度上的缺陷。另一方面，缺乏一套纠正
44、制度缺陷和违规行为的措施，对发现的问题不能严格处理，制度难以改进，致使错误屡查屡犯，达不到应有的内控效果。23本章小结本章介绍了黑龙江盛泰建筑公司的企业概况，描述了该企业内部控制在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督等五个方面的现状，最后提出了该企业内部控制的五个方面中存在的问题。第3章盛泰建筑公司内部控制系统的框架设计31内部控制系统设计的原则311相互牵制与协调配合的原则相互牵制是一项完整的经济业务活动，必须分配给具有相互制约的两个或者两个以上的职位分别完成。就具体的内部控制措施来说，相互牵制必须考虑横向和纵向控制两个方面的制约关系。从横向关系来讲，至少要彼此独立的两个部门或人
45、员办理，意识该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查制约；从纵向关系来讲，至少经过互不隶属的两个或者两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。协调配合的原则是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原则，是对相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要求避免只管牵制而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，保证经营管理活动连续、有效地进行。在内部控制中相互牵制是基础，协调配合是升华。322程式定位与成本
46、效益相结合的原则根据公司内各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予工作任务和职责权限，规定操作规程和处理程序，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、利相结合。内部控制的设立是与企业的管理模式紧密联系的，企业按照其推行的管理模式设立工作岗位，并赋予其责、权、利，规定相应的操作规程和处理程序，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。同时，还要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此获得的效益，否则应舍
47、弃该控制措施。因此，在设计内部控制时，一定要考虑控制投入成本和控制产出效益之比，一般来讲，要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。而对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制。313整体系统与分部建设相结合原则企业的内部控制系统，应覆盖公司各业务和部门，渗透到企业经营管理的各项业务过程和操作环节。也就是说，各项导致要素和各业务循环或部门的子控制系统，必须有机地组成企业内部控制的整体系统，而且这个整体系统还要求各子系统的具体目标，必须对应整体控制系统的总目标。在企业内部控制的实际构建中，还应结
48、合企业实际开展内部控制分部建筑。在盛泰建筑公司中，针对企业经营管理中存在的最薄弱、最严重的问题和环节，先从健全组织结构、加强员工素质建筑、明确岗位职责、理顺工作流程入手，首先做到组织机构合理、责权分配明确、会计信息真实；在此基础上，逐步按成本收益原则建立健全内部控制系统。32盛泰建筑公司内部控制系统的框架按照COSO报告的观点，内部控制的基本构成是以要素形式存在的，内部控制的设立与内部控制基本构成要素的确定往往是联系在一起的。因此，恒泰建筑公司的内部控制系统设置可以借鉴COSO报告，结合建筑企业的生产和管理特点，确定相应的控制方式、方法和手段，并予以制度化，从而形成一套完善的内部控制系统，见图31。一个完整的内部控制系统包括以下几个要素：321控制环境任何企业的内部控制首先都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境是指影响特定的内部控制政策和程序的效率的各种因素，这种影响可能是加强也可能是减弱。控制环境构成一个企业的氛围，其好坏直接决定着企业内部控制整体框架实施的效果和效率。环境要素是推动企