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1、 职业技术学院毕业论文标题： 上市公司财务舞弊治理对策 系 别： 会计系 专 业： 审计实务 学 号： 姓 名： 指导教师： 年 日摘 要我国上市公司的财务报告舞弊案屡见不鲜，如何解决财务报告舞弊问题已成为我国证券市场当前乃至全社会共同关心且亟待解决的问题。财务舞弊是我国上市公司自身健康发展的顽疾，也是影响我国投资环境健康发展的重要障碍，会计制度与会计监管制度不合理，内部约束机制不健全，机关法律不完善，监管和打击力度不够等一系列制度方面的缺陷是导致我国上市公司财务舞弊行为频发最重要最根本的原因。因此，从多方面相关制度入手，才是治理我国上市公司财务舞弊最直接最根本的途径。关键词：上市公司；财务舞
2、弊；法人治理结构目 录摘要1目录2引言3上市公司财务舞弊的成因3治理对策6结束语8致谢10参考文献10上市公司财务舞弊治理对策引言财务舞弊是指故意编造虚假的财务报告，提供虚假的财务信息，导致产生不实反应的故意行为。随着市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥和体现，上市公司财务舞弊频繁发生。上市公司财务舞弊，也称财务报告舞弊，是指挪用，贪污上市公司资产，以及恶意或故意违背公认会计原则，提供不实会计信息行为，从而达到化公为私，以及欺骗财务报告使用者的目的。财务舞弊是当前我国上市公司较为普遍存在的一个问题，不仅影响着上市公司自身健康发展，也对我国投融资环境的有序健康发展造成不利影响。通过对上市
3、公司财务舞弊的种种表现进行分析后可以看出，导致上市公司财务舞弊原因是多方面的，继与上市公司主要经营者不端正的经营思想有关，也有监管部门人员责任心不强，一定程度上纵容了上市公司财务舞弊行为方面的原因。然而最重要最根本的原因是会计制度和会计监管制度不合理，上市公司内部约束机制不健全，相关法律不完善，监管和打击力度不够等一系列制度缺陷。因此，从上述一系列制度入手治理上市公司财务舞弊，既是最重要、最有效的途径，也是最根本的途径。1上市公司财务舞弊的成因1.1 会计制度不完善会计制度不完善，是导致我国上市公司财务舞弊的基本原因。会计制度不完善导致会计信息失真危害社会经济的健康发展。会计制度不完善主要表现
4、为会计准则和会计核算制度不完善。由于会计准则和会计核算制度不完善，致使信息失真，最终出现财务舞弊现象。首先表现为会计基本假设与会计原则的认为设定性方面。会计基本假设是一种人为假设，是对会计不确定性的一种限制，是企业会计确认，计量和报告的前提。会计基本假设既然是人为设定的，就难以和信息的客观性相一致，从而产生虚假信息。会计基本原则是会计工作的指导思想，会计原则的存在，也导致虚假会计信息产生。如在会计工作中需坚持“宁可高估损失，不可高估收益”谨慎性原则，这种高估、低估本身就是会计信息不真实的一种表现。还有重要性原则，由于不同主主体对重要性的认识不同，从而被上市公司利用，成为上市公司推出虚假信息的直
5、接依据。其次表现为会计事项不确定性方面。客观上，由于上市公司在产生经济交易、会计信息制定等诸多方面可能产生不确定性，因此在会计准则和会计核算制度中存在着大量的不确定性措辞。在会计准则中使用最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”这样的措辞。由于对时间发生概率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极少可能”，什么情况算是“有可能”或者是“很有可能”，便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素，也给会计的确认、计量带来了不确定性和模糊性。由此可见，会计准则和会计核算制度的这种不确定性给上市公司财务舞弊提供了温床。第三表现为成本计量的历史属性方面。现行会计准则和会计核算制度规定的计量属性都
6、是历史成本。历史成本的最大特点是客观性和可验证性。但在科技进步迅猛、产品更新换代极快、物价波动幅度和那的社会背景下，历史成本就难以反映会计主体资产的现行价值，其结果往往是高估资产价值，使会计信息失真，不能反映潜在亏损的风险。第四表现为会计制度制定的滞后性方面。会计制度制定的滞后性是引起上市公司产生“钻空子”思想，从而出现财务舞弊的重要原因。会计准则和会计核算制度作为一种会计核算规范，其制定往往落后于经济业务的发展 。特别是随着知识经济时代的到来和人类创新意识的不断增强，电子商务、金融衍生工具及其创新和关联方交易等新事物纷纷涌现，使会计制度制定出现了明显滞后性，使上市公司产生并利用衍生金融工具和
7、关联方交易规避准则约束的思想和实际行为，从而提供虚假的财务报告，舞蹈广大投资者。 1.2 内部约束机构不完善内部约束机构不完善，是导致我国上市公司财务舞弊的内在原因。从舞弊主体上财务舞弊可分为管理层舞弊和员工层舞弊。相对来讲，管理层的舞弊手法高级得多，带来的影响也更恶劣。因为管理层所处地位特殊，拥有的权利可以逾越一定的内控体系，而且其“眼界”较为开阔，胃口自然也不小。目前我国上市公司中以国有企业为主体，并表现为“一股独大”的股权特征，“内部人控制”是普遍现象，因此难以形成有效地法人治理结构；而对于股权相对分散的国有上市公司，其股东，董事，监事绝大部分都是国有资产产权的代表，而不是国有资产的所有
8、者，因此出现了产权主体虚置的现象，致使各位主体互相监管制衡不利，法人治理结构不能发挥其应有的作用；对于中小民营上市公司，则又会因资产私有并要求不断获得最大化利润的性质，法人治理结构各主体往往会“拧成一股绳”、“劲往一处使”。致使内部监管制衡在财务舞弊方面完全失效。我国上市公司中还没有完全实行职业经理人制度，并通过股权激励等长期激励措施激励经理人员规范经营行为。对于上市公司主要领导人也没有形成有效规范其经营行为的制度措施。我国上市公司内部约束机制普遍不完善，难以有效规范其经营行为，致使侵吞国有资产早、造成国有资产流失，以及发布虚假财务信息、骗取投资人资金等财务舞弊行为频发。1.3 外部监管不力外
9、部监管不力，是导致我国上市公司财务舞弊的外在原因。证监会是我国上市公司的最主要监管者，但因成立时间短，市场监管经验不足，致使很多公司以虚假信息蒙蔽过关而发行上市，对上市公司发布的各种财务报表也难以逐一审核。一些地方政府为了扶持本地公司上市并体现本地企业及经济实力，对所辖公司财务舞弊行为睁一只眼闭一只眼。甚至也参与并策划公司造假，根本没有起到财务监管的作用。一些社会服务机构处于自身利益，不仅不能不能履行应有职责，还直接参与并帮助上市公司进行财务舞弊筹划，如会计事务所出具虚假会计报表，审计事务所出具虚假审计报告等等。在内部制衡和管理失控的情况下，外部监管又不到位，上市财务舞弊就是“自然而然”、“很
10、正常”的事了。1.4 法律法规不完善，打击力度不够法律法规不完善，打击力度不够，是导致我国上市公司财务舞弊的关键原因。建立规范化的上市公司治理结构的目的在于保护所有投资者即股东的利益和减少决策及执行的失误,而中小股东是投资者中的弱者,难以参与公司经营与决策,其利益更容易受到伤害,因此保护中小股东的利益成为上市公司规范化治理的重点。近几年来尽管我国的会计监管法制建设取得了一定成绩，也建立也了一系列的法律法规来实施会计监管，初步形成了以会计法为主体，相关法律法规等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管体系。但是我国会计监管法制建设力度还不够，相关法律法规法规还很少，一些保障投资者核心利益的重要
11、法律还没有出台，例如我国至今没出台民事责任赔偿法，这就使我国目前对会计信息披露违规案件的处罚基本无法可依，只能以行政处罚为主。而行政处罚的力度也很小，如我国会计法规定行政处罚金额个人最高位5万元，单位为10万元，这对于预期收入百万，千万的财务舞弊案来说就微不足道了。会计监管配套的法律法规不完善，上市公司不法经营和财务舞弊行为往往是无法可依，打击力度不够，财务舞弊成本过小，使上市公司财务舞弊行为失去了最后的保障而变成了普遍行为，也成为了形象我国投融资环境健康有序发展的重要障碍。2治理对策2.1 不断完善会计制度完善现行的财务核算制度和会计准则，减少会计核算的弹性空间。要严格按内部会计控制规范建立
12、健全内部控制制度。健全的内部控制制度包括核算、审查、分析、报告的所有程序与步骤，能有效的防止财务舞弊。企业应在遵循会计法等法律法规的基础上，桔合公司的实际情况，合理制定内部控制制度，从而保证财产物资的安全和会计师资料的合法、真实、完整。不断完善会计制度是有效治理我国上市公司财务舞弊的根本途径。一是要逐步转变认为会计基本假设与会计原则人为设定、会计信息失真不可避免的传统思维模式。传统的思维模式普遍认为任何时候我们都不可能做到会计信息与实际情况完全吻合或是非常接近，因此会计信息的真实性是相对的，也就是说会计信息失真不可避免。但如果我们改变观念，树立“零缺陷”会计准侧制度的思维模式，并不断像这个目标
13、努力，会计信息失真的情况就会越来越少。二是规范会计准则的制定，加强会计制度的建设，尽量减少会计准则中的不确定事项。在制定会计准则时，应尽量规范不确定措辞，给出相对确定的概率范围，以利于减少主观判断的差异。同时，要加强会计理论研究，制定相对统一的会计准则，以便减少会计准则的可选择性。三是修改历史成本计量体系，形成以历史成本计量为主体，多种计量方式相结合的成本计量体系。特别是对于经济比较发达，市场机制比较健全的地区，可以采用公允价值、现行价、重置价等多种计量方法，以便更加准确的反映企业的经营状况，提供给投资者更为公允的会计信息。四是及时修订和完善会计制度。应立足国情，并借鉴国际惯例，及时修订和完善
14、会计准则，及解决窥觊准则滞后性的问题，有充分体现会计准则科学性和前瞻性的特点。 2.2 完善内部监督机制加强社会监督，建立健全监督体系。企业内部财务监督，由企业内部财务管理职能部门具体负责，内部审计职能部门负责检查督促。上市公司应按照国家有关法律、法规和财政部关于企业制定内部财务管理办法的指导意见，结合自身生产经营特点和管理要求，制定规范企业内部财务活动的管理办法，和内部审计监督制度，建立起合理、科学、有序的内部财务约束机制，充分体现财务管理在企业管理中的中心地位，改善经营管理，提高经济效益。完善内部约束机制，是有效治理我国上市公司财务舞弊的自律途径。首先要完善我过上市公司法人治理结构。一方面
15、规范股东大会、董事会、监事会、董事长、总经理的生成机制，另一方面，应强化独立董事和外部董事机制，并要确保独立董事和外部董事能真正行使其参与公司决策和监督的权利，并使他们能各司其职，相互制衡，避免“一股独大”的现象，是上市公司能真正做到科学决策、监督有力、制衡有序。其次，建设和完善各种管理制度，强化制度监管约束的力量。一是建立和完善我国上市公司主要负责人诚信经营、依法经营签字制度，加强对上市公司主要负责人的道德约束。二是推行职业经理人制度，相应完善职业经理人经营档案，把经理人的职业道德水平、经营规划水平、经营业绩水平与其职业生涯直接挂钩，从制度上约束职业经理人经营决策行为，规范上市公司守法经营，
16、诚信经营行为，有效避免财务舞弊行为。2.3 强化外部监管体制强化外部监管体制，是有效治理我国上市公司财务舞弊的重要力量。一是见证会要加强上市公司审核监管，并制定相应审核监管制度。既要建立上市公司审核监管责任追究制度，又要建立上市公司保荐人管理制度，不仅对上市公司存在财务舞弊行为而“放水”上市的审核负责人进行严肃处理，也要对不负责任的保荐人进行处理，从而强化他们的工作，杜绝存在财务舞弊企业上市。二是进一步完善上市公司退市机制，明确规定发布虚假上市公司退市要求。三是建立外部服务机构管理制度，如会计事务所和审计事务所评级制度、会计师与审计师从业资格管理制度，坚决取消不符合评级要求的会计事务所和审计事
17、务所营业资格，坚决取消出具虚假会计报告和审计报告从业人员的从业资格，从而有效扼杀上市公司财务舞弊的“帮凶”。四是建立举报和举报奖励制度，广泛接受全社会对上市公司财务舞弊行为举报信息，形成逢举报必查，凡查必有果的工作机制，并依据奖励制度，对如实举报的举报人进行相应奖励。2.4 完善法规，加大打击力度不断建立和完善法律法规，加大打击力度，是有效治理我国上市公司财务舞弊的有力武器。一是要尽快建立一批适应新石器管理特点的法律法规，坚决有力打击上市公司财务舞弊行为，如应尽快建立会计事务所、审计事务所或会计师、审计师民事赔偿法，在其不能正常履行职责、出具虚假报告并受到取消营业和从业资格的同时，造成实际损失
18、的，还要追究其连带民事赔偿责任，从而进一步提高其违规成本。应通过法律条文，明确保护举报人行为，从而提高举报人举报积极性。应不断修改完善现行公司法、会计法等法律法规，增强公司法、会计法的适应性，从而有效规范上市公司经营行为，并坚决打击上市公司财务舞弊和弄虚作假行为。还要提高会计人员的职业道德。会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。更要要全面营造加大打击力度的氛围“制度”，对违规操作，弄虚作假，披露虚假信息，肆意舞弊的上市公司要给予严重的行政处罚，已经构成犯罪的，要坚决追究公司主要负责人及各相关人员的法律责任，从而通过法律武器有效
19、治理上市公司财务舞弊行为。结束语本次论文是在指导老师王际峰指导下完成的。在论文研究的过程中，王老师给予了指导，并提供了很多与该论文相关的重要信息，培养了我们对论文研究的严谨态度和创新精神。这将非常有利于我们今后的学习和工作。在此表示衷心的感谢！本次实验还得到了课题组的各位老师的大力协助，在此一并表示我们的感谢！致 谢在本次论文设计过程中，王际峰老师对该论文从选题，构思到最后定稿的各个环节给予细心指引与教导,使我得以最终完成毕业论文设计。在学习中,王老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及侮人不倦的师者风范是我终生学习的楷模，导师们的高深精湛的造诣与严谨求实的治
20、学精神，将永远激励着我。这三年中还得到众多老师的关心支持和帮助。在此，谨向老师们致以衷心的感谢和崇高的敬意！ 最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅，评议和参与本人论文答辩的各位老师表示感谢。参考文献1 杨丽萍，试论会计信息失真J,中国会计视野，2005（2）2 梁先叨，浅析会计信息制度性失真的原因及其对策J，企业家天地2005（10）3 吕慧聪， 上市公司财务监管制度的改进与完善J，经济论坛，2004,（12）4 徐美然，我国会计监管中存在的问题及对策J，事业会计2005（6）5 李兴开，我国上市公司股权融资偏好，负效应及治理对策J，改革与战略2004（6）6 杨云枢，我国企业内部财务监督监管体制J，中国资产评估2006（12）10