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1、山东纺织经济2 0 0 9 年第1 期( 总第1 4 9 期) 浅议年终一次性奖金的发放 寻找税后收入的异常区间 李伍群 ( 山东烟台烟草有限公司山东烟台2 6 4 0 0 1 ) 摘要：随社会的进步和经济的发展，城镇居民的收入近年逐渐增加，年终一次性奖金作为公司 对员工一年来工作的奖励是很多公司经常用的激励措施，这就需要对年终一次性奖金进行税务筹划。 关键词：年终一次性奖金；个人所得税；税务筹划 中图分类号：F 8 1 2 4 2 4文献标识码：B文章编号：1 6 7 3 0 9 6 8 ( 2 0 0 9 ) 0 卜0 0 3 4 0 3 随社会的进步和经济的发展，城镇居民的收入 近年逐渐
2、增加，而作为国家宏观调控政策的税收杠 杆，在社会收入第二次分配的地位和作用也越来越 明显。国家对个税的调控和监督力度越来越大，尤 其是随个人所得税自行纳税申报办法( 试行) ( 国 税发 2 0 0 6 1 6 2 号) 的颁布实行，个人所得税的计算 交纳在工薪阶层群体中愈显得举足轻重。这里仅对 年终一次性奖金的发放做一个简单的阐述和分析， 以与读者及同行共飨。 一、根据国家税务总局关于调整个人取得全 年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通 知) ) ( 国税发 2 0 0 5 1 9 号) 规定，“行政机关、企事业 单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全 年工作业绩的综合考核情况
3、，向雇员发放的一次性 奖金，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳 税”。按照个税计算公式，第一步应该先确定适用税 率，然后再计算应纳税额( 具体如何计算及方案比 较事宜，这里不做阐述) 。 需要注意的是：在一个纳税年度内，对每一个 纳税人，该计税办法只允许采用一次。其它各种名 目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考 勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法 规定缴纳个人所得税。这里，我们应该引起充分重 视，用且只能用一次。如果不考虑其他因素，如效 益滑坡、用工激励等方面的考虑，仅从提高税后收 入的角度考虑，则可以有如下思路：正常情况下只 要每个月有纳税现象，我们就应该合理计划每月发
4、收稿日期：2 0 0 8 - 1 0 - 5 0 3 4 放金额，年底再发放年终一次性奖金，以达到预期 目的。 比如，作为王老板得力助手的张先生，除了 1 2 0 0 0 元的年终奖，王老板每个季度还会发2 0 0 0 元 的季度奖金给他。由于张先生的月工资为6 0 0 0 元， 平常每月的应纳税所得额6 0 0 0 - 2 0 0 0 = 4 0 0 0 元，对 应的适用税率为1 5 ，速算扣除数为1 2 5 元，应纳 税额为4 7 5 元。但每次发放季度奖时，都必须与其 当月的工资收入合并缴税，所以每次发放季度奖的 那个月，也是他最不愿意看到工资明细单的那个月 一一那个月的所得税率和所得税
5、额令他非常“郁 闷”。在那些月份里，他的当月所得总额为8 0 0 0 元， 减去2 0 0 0 元的起征点( 费用扣除额) ，应纳税所得 额为6 0 0 0 元，对应的适用税率为2 0 ，对应的速算 扣除数为3 7 5 元，应纳税额为8 2 5 元。所以说，2 0 0 0 元的季度奖为他当月增加了3 5 0 元( 8 2 5 - 4 7 5 ) 的税 收负担。一年四个季度，四次季度奖一共缴税1 4 0 0 元。加上1 2 0 0 0 元的单次年终奖所得税为1 1 7 5 元， 那么张先生全年要为2 万元的奖金缴纳所得税2 5 7 5 元。 如果王老板平时不给张先生分次发季度奖，而 是将总共8
6、0 0 0 元的季度奖与1 2 0 0 0 元的年终奖一起 放在元月发放，那么张先生的年度奖金一共需要缴 税1 9 7 5 元( 2 0 0 0 0 1 0 - 2 5 ) 。 显然，对于张先生而言，一般来说是更乐意接 受老板一次性给他发放年终奖2 万元，而不是将2 万 元拆开为季度奖和年终奖分次发放，因为这样可以 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 9 年第1 期( 总第1 4 9 期)山东纺织经济 减少6 0 0 元的税金负担。 二、在
7、享受这一税务政策的同时，需要引起我 们注意的是年终一次性奖金的数额并不是越高越好， 也有个临界点的问题。怎样确定每个月和年终奖金 的数额，如何筹划临界点是个关键，也是本文试图 解析的重点。 将工资收入平均以避开高税率，在月收入适用 税率不低于年终奖金适用税率的条件下，只要不使 年终奖金的适用税率提升一级，我们就应当尽量将 各种奖金归并入年终奖金一起发放。但是，如果月 收入适用税率本身已经低于年终奖金适用税率，那 我们又可以将奖金调换入工资收入。因此，这里临 界点就是两种税率相等的时候，也是我们计算的关 键之处。 根据个人所得税超额累进税率表分析，只要把 年终奖金数额除以1 2 个月后的数额与税
8、率表进行对 比代入，就可以测算出年终奖金的超额累进税率表， 如下表： 级数应纳税所得额 税率( )速算扣除数 1 不超过6 0 0 0 元的部分 50 2超过6 0 0 0 元至2 4 0 0 0 元的部分1O2 5 5 超过2 4 0 0 0 元至6 0 0 0 0 元的部分 1512 5 4 超过6 0 0 0 0 元至2 4 0 0 0 0 元的部分 2 05 7 5 5 超过2 4 0 0 0 0 元至4 8 0 0 0 0 元的部分 2 513 7 5 6 超过4 8 0 0 0 0 元至7 2 0 0 0 0 元的部分 3 0j 5 7 5 7 超过7 2 0 0 0 0 元至9
9、6 0 0 0 0 元的部分 3 56 5 7 5 8 超过9 6 0 0 0 0 元至1 2 0 0 0 0 0 元的部分 4 010 3 7 5 9 超过12 0 0 0 0 0 元的部分 4 51 5 5 7 5 根据该表就比较容易计算年终奖金的应纳税额 了。简单地说，只要年终奖金适用税率低于每月工 资薪金所得适用税率，就可以考虑尽量在年底发放 年终奖金。 但要注意，因为税率和速算扣除数是与年终奖 金分解后的金额相对应的，这就导致一个异常：有 时应纳税额与分解前的年终奖金不同步，并非是年 终奖金越多，职工得到的税后收入就越多。 这种情况主要表现在税率变动的临界点附近。 我们假设应纳税所得
10、额为X ，税后所得为Y ，则 有下列计算公式： Y = X 一( XX 税率一速算扣除数) = XX ( 1 一税率) + 速算扣除数 结合超额累进税率表，可以进一步细分为： Y ，= 0 9 5 X ，X ，6 0 0 0 Y ，= 0 9 X ，+ 2 5 ，6 0 0 0 X ，2 4 0 0 0 Y3 2 0 8 5 X 3 + 1 2 5 ，2 4 0 0 0 X 3 6 0 0 0 0 Y 4 = O 8 X 4 + 3 7 5 ，6 0 0 0 0 X 4 2 4 0 0 0 0 Y s = O 7 5 X 5 + 1 3 7 5 ，2 4 0 0 0 0 X 5 4 8 0 0
11、 0 0 Y 。= 0 7 X 。+ 3 3 7 5 ，4 8 0 0 0 0 X 。? 2 0 0 0 0 Y 7 = 0 6 5 X 7 + 6 3 7 5 ，7 2 0 0 0 0 X 7 9 6 0 0 0 0 Y 。= 0 6 X 。+ 1 0 3 7 5 ，9 6 0 0 0 0 X 。1 2 0 0 0 0 0 Y g = O 5 5 X 9 + 1 5 3 7 5 ，X 9 1 2 0 0 0 0 0 举例如下：假设郭女士年终奖金发放5 9 9 0 元， 按照上面的公式计算，其税后所得为：599 0 X 0 9 5 = 5 6 9 0 5 0 元；而王女士年终奖金发放6 0 0
12、 2 元， 其税后所得为：6 0 0 2X0 9 + 2 5 = 5 4 2 6 8 0 元。这样， 就出现了年终奖金发的多的职员实际取得的税后所 得反而少了的情况。为什么呢? 主要就是应税所得刚过了税率的分界点，奖金 额没有增加多少，税率却上升了一个台阶，而速算 扣除数并没有同幅度的上升。关键点就在于当初的 速算扣除数是按照0 5 0 0 ，5 0 0 2 0 0 0 2 0 0 0 - 5 0 0 0 ；九级超额累进税率来设计的，而现在年 终奖金只是简单地套用了税率和速算扣除数，计税 的基数是个合计数，而引用的税率和速算扣除数却 是按照分解后的年终奖金来考虑的。 怎样确定这个“误差”范围呢
13、? 对于年终奖金来讲，0 - 6 0 0 0 元适用的税率是 5 ，没有速算扣除数，就不存在这样的“误差”，从 第二级开始因为有了速算扣除数，也就有了这样的 “误差”。 我们可以试着找到这个“误差”。 首先，我们可以根据上面的公式知道：Y 是X 的线性方程式，其中，斜率分别为0 9 5 、0 9 、0 8 5 等，而截距分别为0 、2 5 、1 2 5 等。图形大致如下： ( 纵轴为税后所得；横轴为应纳税所得) 。 6 0 0 0Z 4 L u U b U U U U 其次，我们通过计算寻找这个误差，也就是临 界点。 我们假设在6 0 0 0 2 4 0 0 0 元梯次的收入为Z ，其 税后所
14、得等于收入为6 0 0 0 元的税后所得，则有公 3 5 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 山东纺织经济2 0 0 9 年第1 期( 总第1 4 9 期) 强化管理服务努力做好仪器设备管理工作 黄久龙 ( 徐州师范大学设备处江苏徐州 2 2 11 16 ) 摘要：仪器设备是高校培养人才、进行科学研究的重要物质条件之一。管好高校的仪器设备，具 有十分重要的意义。在管理工作中应该树立全员管理和动态管理的理念，提高管理意识，提升管理效益， 强化服务意识，加
15、强团结协作，深入基层和一线，不断提高服务质量，学习创新，努力探索，提高仪器 设备管理人员的管理能力和服务意识，努力做好设备管理工作。 关键词：仪器设备；管理意识；服务意识；学习创新 中图分类号：G 4 8文献标识码：A 文章编号：1 6 7 3 0 9 6 8 ( 2 0 0 9 ) 0 1 0 0 3 6 0 3 S t r e n g t h e n i n gM a n a g e m e n ta n dS e r v i c et oS t r i v e t OD oaG o o dJ o bl nt h eE q u i p m e n tM a n a g e m e n t
16、H u a n gJ i u l o n g ( E q u i p m e n tO f f i c e ，X u z h o uN o r m a lU n i v e r s i t y , X u z h o u2 21 l 16 ，C h i n a ) A b s t r a c t ：T h ee q u i p m e n ti so n eo ft h ei m p o r t a n tm a t e r i a lc o n d i t i o n so fc o l l e g et a l e n tt r a i n i n ga n ds c i e n t i
17、f i cr e s e a r c h I ti so fv e r yg r e a ts i g n i f i c a n c et om a n a g et h ee q u i p m e n to ft h eu n i v e r s i t yw e l l 0 nt h em a n a g e m e n tw es h o u l de s t a b l i s haf u l lm a n a g e m e n ta n dt h ec o n c e p to fd y n a m i cm a n a g e m e n ti m p r o v em a
18、n a g e m e n t a w a r e n e s s ，e n h a n c em a n a g e m e n te f f i c i e n c y W es h o u l di n t e n s i f ys e r v i c ea w a r e n e s s ，s t r e n g t h e nu n i t ya n d c o o p e r a t i o n ，g od e e pi n t ot h eg r a s s r o o t sa n dt h ef i r s t l i n ea n dc o n s t a n t l yi
19、 m p r o v et h eq u a l i t yo fs e r v i c e L e a r n - i n ga n di n n o v a t i o na n ds t r i v i n gt oe x p l o r ea n di m p r o v et h ee q u i p m e n tm a n a g e m e n ta n dt h em a n a g e m e n tc a p a c i t yo fs e n s eo fs e r v i c es t r i v et od ot h ew o r ko fe q u i p m e
20、 n tm a n a g e m e n t K e yW o r d s ：e q u i p m e n t ，s e n s eo fm a n a g e m e n t ，a w a r e n e s so fs e r v i c e ，l e a r n i n ga n di n n o v a t i o n 仪器设备是高校培养人才、进行科学研究的重 要物质条件之一。管好高校的仪器设备，对保证学校 的教学、科研、后勤各项工作的J J 骄, J 进行，提高资 源使用效率，具有十分重要的意义。只有在工作中 收稿日期：2 0 0 8 - 0 9 - 0 2 作者简介：黄久龙(
21、1 9 7 5 - - ) ，男， 强化管理和服务的意识，才能做好仪器设备的管理 工作，提高仪器设备的使用效率，更好地为教学科 研服务。 一，加强管理。不断提高仪器设备管理的规范化水 平 黑龙江通河人，助理研究员，南京大学教育学硕士。 式：ZX0 9 + 2 5 = 0 9 5 6 0 0 0 ，Z = 6 3 0 5 5 6 ( 元) 。 也就是说，奖金收入为6 3 0 5 5 6 元时的税后所 得等于奖金收入为6 0 0 0 元时的税后所得。进一步分 析可以知道，在6 0 0 0 - 6 3 0 5 5 6 元之间的收入，其税后 所得都低于收入为6 0 0 0 元时的税后所得。收入超过 6
22、 3 0 5 5 6 元时就又恢复了正常。这里6 0 0 0 - 6 3 0 5 5 6 的范围就是“误差”，也就是“异常区间”，6 3 0 5 5 6 元就成了临界点。我们在进行年终奖金纳税筹划时 就要避免这个“区间”，与其发放6 0 0 0 - 6 3 0 5 5 6 元 之间的奖金数字，不如干脆少发一点，直接发6 0 0 0 元 的奖金就行了，职工实际得到的收入反而高些。 同样，我们可以计算出其他区域的“异常区 3 6 间”，发放年终奖金时最好都要避开这些“异常区 间”。列表如下： 级数应纳税所得额 税率( )异常区间 1 不超过6 0 0 0 元的部分 5 无 2超过6 0 0 0 元
23、至2 4 0 0 0 元的部分 106 0 0 0 6 5 0 5 5 6 5 超过2 4 0 0 0 元至6 0 0 0 0 元的部分1 52 4 0 0 0 2 5 2 9 4 12 4 超过6 0 0 0 0 元至2 4 0 0 0 0 元的部分2 06 0 0 0 0 6 5 4 5 7 5 5 超过2 4 0 0 0 0 元至4 8 0 0 0 0 元的部分2 52 4 0 0 0 0 2 5 4 6 6 6 6 7 6超过4 8 0 0 0 0 元至7 2 0 0 0 0 元的部分5 0 4 8 0 0 0 0 5 11 4 2 8 5 7 7 超过7 2 0 0 0 0 元至9 6 0 0 0 0 元的部分 3 5 7 2 0 0 0 0 7 7 0 7 6 9 2 5 8 超过9 6 0 0 0 0 元至1 2 0 0 0 0 0 元的部分 4 09 6 0 0 0 0 10 5 5 3 5 5 5 3 9 超过1 2 0 0 0 0 0 元的部分 4 51 2 0 0 0 0 0 15 0 0 0 0 0 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark