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1、个人所得税计算,一、应纳税所得额的确定,现行个人所得税在计算确定应纳税所得额时，需区分不同应税项目，分项进行费用扣除，即根据所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法，以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项应纳税所得额。,(一)费用减除标准,1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额为应纳税所得额。 2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。其中，“成本、费用”，是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；“损失”，是指纳
2、税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。,3.对企事业单位承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。“每一纳税年度的收入总额”，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；“减除必要费用”，是指按月减除800元。 4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。 5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。 6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次
3、收入额为应纳税所得额。,(二)每次收入的确定,1.劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 3.特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。如果转让时取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 6.偶然所得、其他所得，均以每次取得该项收入为一次。,(三)其他有关规定,1.个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价
4、证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。,2.纳税人各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后1日中国人民银行公布的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后1日中国人民银行公布的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。 3
5、.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,二、应纳税额的计算,(一) 工资、薪金所得 1.应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 (每月收入额800或4000)适用税率速算扣除数,2.特殊规定,(1)对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪的计税问题对上述工资、薪金性质的所得，可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得在计税时已按月扣除了费用，因此，对上述所得，原则上不再减除费用
6、，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。但如果纳税人取得奖金收入的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。 (2)特定行业职工取得工资、薪金所得的计税问题为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合并其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其计算公式为：,(3)对试行年薪制的企业经营者的计税问题 对试行年薪制的企业经营者取得的工资、
7、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：,(5)境内、境外分别取得工资、薪金所得的计税问题 纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否属于来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分
8、别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。如果纳税人不能提供上述文件，则应视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位是在中国境内，应视为来源于中国境内的所得，若其任职或者受雇单位是在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。,(二)个体工商户生产、经营所得,个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 (全年收入总额成本、费用及损失)适用税率速算扣除数,(三)企事业单位承包经营、承租经营所得,对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 (纳税年度收入总额必要费用)适用税率速算扣除数,(四)
9、 劳务报酬所得,应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 (每次收入额800)20 或每次收入额(120)适用税率速算扣除数,(五)稿酬所得,应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率(130) (每次收入额800)20(130) 或每次收入额(120)20(130),(六)特许权使用费所得,应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率 (每次收入额800)20 或每次收入额(120)20,(七)财产租赁所得,应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率 (每次收入额800)20 或每次收入额(120)20,(八)财产转让所得,应纳税额的计算公式
10、为： 应纳税额应纳税所得额适用税率 (每次收入额财产原值合理费用)20,(九)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得,应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20,三、个人所得税申报与缴纳,(一)自行申报纳税 自行申报纳税，是指在税法规定的纳税期限内，由纳税人自行向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按税法规定计算应纳税额的一种纳税方法。,1.自行申报纳税的所得项目,(1)从两处或两处以上取得工资、薪金所得的； (2)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； (3)分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得的；
11、(4)取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的； (5)税务主管部门规定必须自行申报纳税的。,2.自行申报的纳税期限,(1)工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在次月7日前缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以以按年计算、分月预缴的方式计征，自年度终了之日起30日内，合计全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 (2)账册健全的个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月7日前预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补；账册不健全的个体工商户的生产、经营所得应
12、纳的税款，由各地税务机关依据征管法及其实施细则的有关规定，自行确定征收方式。,(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在1年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 (4)从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。,(二)源泉扣缴,源泉扣缴税款法，是指按税
13、法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种纳税方法。,1.扣缴义务人,税法规定，凡是支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关单位、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，都是个人所得税的扣缴义务人。行政机关、事业单位改革工资发放方式后，凡是有向个人支付工薪所得行为的财政部门(或机关事务管理、人事等部门)、行政机关、事业单位均为个人所得税的扣缴义务人。,2.应扣缴税款的所得项目,扣缴义务人向个人支付应税所得时，应代扣代缴个人所得税的应税项目有：工资、薪金所得；对企事业单位的承
14、包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。,3.扣缴义务人的义务及应承担的责任,扣缴义务人在向个人支付应纳税所得(包括现金、实物和有价证券)时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。扣缴义务人依法履行代扣代缴义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应税所得。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。其应纳税
15、额计算公式为：,应纳税所得额(支付的收入额费用扣除标准速算扣除数)(1税率) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,4.代扣代缴税款的手续费,税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给2的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。,(三)个人所得税纳税申报表,个人所得税申报表主要设置了六类九种，其中较常用的有六种：个人所得税月份申报表、个人所得税年度申报表、个人所得税扣缴税款报告表、特定行业个人所得税月份申报表、特定行业个人所得税年度申报表、个体工商户所得税年度申报表等，这里只介绍个人所得税月份申报表、个人所得税年度申报表、扣缴个人所得税报告表和个体工商户
16、所得税年度申报表。见表。,第三节 个人所得税会计处理,一、代扣代缴个人所得税的会计处理 (一)扣缴义务人代扣代缴税款的会计处理 1.工资、薪金所得应纳的个人所得税款，由支付工资、薪金所得的单位代扣代缴。扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，需在“应交税金”科目下设置“应交个人所得税”明细科目。在提取应付工资、薪金的同时，提取应代扣代缴的个人所得税，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金应交个人所得税”科目，实际缴纳入库时，借记“应交税金应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。,2.支付其他各项所得代扣代缴个人所得税的会计处理。这里“其他所得”包括承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，财产租赁所得
17、，特许权使用费所得，稿酬所得，利息、股息、红利所得等。支付上述所得时，借记“管理费用”、“营业费用”等有关期间费用科目，代扣个人所得税时，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金应交个人所得税”科目。,（二）代扣代缴单位取得代扣代缴手续费时的会计处理,根据有关规定，扣缴义务人扣缴税款取得的2的手续费，作为扣缴义务人的营业外收入，会计处理如下： 借：银行存款 贷：营业外收入,二、个体工商户应交个人所得税的会计处理,根据现行会计制度规定，个体工商户在发生个人所得税时，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交个人所得税”科目；在实际缴纳税款时，借记“应交税金应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税金应交个人所得税”科目的期末借方余额反映预交或多交的税款，期末贷方余额反映未交或少交的税款。,