商业银行会计基本核算方法.ppt

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1、,第二章 银行会计基本核算方法,重点提示 2.1 会计科目 2.2 记账方法 2.3 会计凭证 2.4 账务组织,重点提示,本章学习重点与难点： 1会计科目的分类和使用。 2. 借贷记账法的运用，其中对存款、贷款业务记账方向的确定是一个需要特别注意的问题，应当从会计主体角度理解存款、贷款的资金性质，从而掌握其记账方向确定的方法。 3. 会计凭证的种类及传递，基本凭证与特定凭证的分类、单式凭证与复式凭证的分类。 4. 明细核算、综合核算的账簿组成以及核算程序，既是重点也是本章的难点。,2.1 会计科目,一、银行会计科目的定义 会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，是设置帐户、归集和记载各项

2、经济业务的依据。在会计实务中，常把会计科目称为帐户的名称，因为帐户是根据会计科目来设置的。 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。,2.1 会计科目,二、银行会计科目的分类 按资金性质银行会计科目分四大类，即：资产类、负债类、所有者权益类、损益类。前三类是资产负债表的科目，第四类是损益表的科目。 以上分类按财政部颁发的金融企业会计制度的规定，而在银行实务中，各银行都增设了资产负债共同类会计科目。 教材P1822是工商银行系统内科目，分为八类：资产类、负债类、所

3、有者权益类、损益类、资产负债共同类、或有事项类、委托代理类、备查类。,2.1 会计科目,1资产类科目，是反映银行被占用资金以及应收未收资金的科目。即现金、贵金属、存放同业款项、短期贷款、中长期贷款、贴现、应收利息、短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。,2.1 会计科目,2负债类科目，是反映银行欠人的资金以及应付未付资金的科目。即活期存款、定期存款、联行存放款项、保证金、应付利息、长期借款、发行债券、外汇买卖等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。,2.1 会计科目,3所有者权

4、益类科目，是反映银行的投资者对企业净资产的所有权的科目。它包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。,2.1 会计科目,4损益类科目，是反映银行在经营过程中收入、成本和费用的科目。即利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、投资收益、利息支出、金融企业往来支出、资产损失、营业税金及附加、所得税等科目。在账户中反映时，收入类科目，增加记贷方，减少记借方，期末结转于“本年利润”的贷方；成本和费用类科目，增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”的借方。,2.1 会计科目,5资产负债共同类科目，是用来反映和核算银行发生的资

5、金往来业务的科目，适用于联行往来、外汇买卖、同城票据清算等业务。主要包括：联行往来、辖内往来、外汇买卖、同城票据清算、资金调拨、外汇营运资金等科目。其共性是：在账户中反映时，属于负债记贷方，属于资产记借方，余额轧差反映。,2.1 会计科目,6表外科目。它是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。或有资产、或有负债、有价单证、空自重要凭证以及实物管理的核算内容都使用表外科目。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度，也不要求平衡。 在工行的会计科目中，前面5类科目称为表内科目，后面3类科目称为表外科

6、目，不在银行各种会计主表中反映。,2.2 记账方法,一、什么是记账方法 记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。,2.2 记账方法,二、银行会计记账方法的种类 银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。 1、单式记账法 单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科目采用单式记账方法。 表外科目是用来记载不涉及银行资金运动的重要业务事项，这些业务虽不通过账内核算，不引起银行资金的实际收付，但银

7、行对外已经承担了经济责任，也需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。表外科采用单式收付记账法，即以收入和付出作为记账符号，账簿设“收入”、“付出”和“余额”三栏。当业务发生或增加时，记收入；当注销或减少时记付出；余额则表示结存或未结清的业务事项。 表外科目记账方法的特点是:各科目只单方面反映自身的增减变化，不涉及其他科目，不存在平衡关系。,2.2 记账方法,单式记账法举例： 如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票 50本 如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本,2.2 记账方法,2、复式记账法 复式记账法是指对每项

8、经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的帐户（科目）进行对照登记的一种记账方法。 目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以“借”、“贷”为记账符号、以“资产=负债十所有者权益”会计恒等式作为理论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。,2.2 记账方法,借贷记账法的基本要点： (一)记账符号及方向 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，并把每个账户分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。根据会计恒等式和复式记账原理，若一项资产增加，只能是由于另一项资产的减少，或是一项负债的增加；或是所有者权益的直接增加；或是企业收入增加；或是费用的减少。同理，可推出“借”、“贷”符号所

9、表示的账户增减变化情况，也就是各类账户的记账方向。,2.2 记账方法,(二)记账规则 记账规则，是记账规律的高度概括。“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是复式记账原理在借贷记账法中的具体运用。 由于借贷记账法是以“资产=负债十所有者权益”会计恒等式为理论依据，而收入和费用又会引起等式两端的变化。而按照借贷记账法，对资产类及费用类账户，借方表示增加，贷方表示减少；对负债类、所有者权益类及收入类账户，贷方表示增加，借方表示减少。所以，无论哪两类账户资金的增减变化或某一类资金的增减变化登记入账后，必然会有“有借必有贷，借贷必相等”，且使“资产=负债十所有者权益”恒等。,2.2 记账方法,(三)试

10、算平衡 试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务的方法。由于借贷记账法对每笔会计业务都按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记入有关账户的借方和贷方，而且保持金额相等，方向相反，因此借贷记账法可建立如下试算平衡公式： 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计,2.2 记账方法,总结：借贷记账法的记账原理（非常重要）： 资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方； 负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方； 损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。 各科目借贷方发生额合计

11、及借贷方余额合计应各自相等。,三、借贷记账法应用举例 教材（P26）,2.2 记账方法,设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为： 1、某储户以现金存入活期储蓄存款5 000元。 借：现金 5 000.00 贷：活期储蓄存款 5 000.00 2、发放给某企业流动资金贷款1笔，金额2 000 000元，转入其存款户内。 借：短期贷款 2 000 000.00 贷： 活期存款 2 000 000.00 3、某企业领取备用现金8 000元。 借：活期存款 8 000.00 贷：现金 8 000.00 4、支付银行印刷费用500元，以现金付讫。 借：营业费用 500.00 贷：现金 500.

12、00,2.2 记账方法,根据以上会计分录，进行试算平衡：,2 000 500,2 000 500,2 013 500,2 013 500,合 计,3 500 5 000 1 992 000,贷 方,8 000. 500 5 000 2 000 000,贷 方,2 000 000 500,借 方,余 额,5 000 2 000 000 8 000 500,现金 活期储蓄存款 短期贷款 活期存款 营业费用,借 方,发 生 额,会计科目,2.3 会计凭证,一、银行会计凭证的概念 银行会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、记载账务的依据，也是明确经济责任和事后查考的重要依据。 编制会

13、计凭证是会计核算的起点，任何一项经济业务的发生必须取得或编制会计凭证。会计法明确规定：必须以按规定经审核的会计凭证为记账依据。 由于银行的会计凭证要在不同柜组间进行传递，所以在银行内部，会计凭证习惯称为“传票”。,2.3 会计凭证,二、银行会计凭证的分类 （一）按凭证的填制程序和用途分类 原始凭证是根据经济或金融业务直接取得或填制的，具有法律效力的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。 记账凭证是财会部门根据审核合格的原始凭证编制的、作为直接记账依据的会计凭证。记账凭证可以根据原始凭证直接填制，也可以根据若干同类的原始凭证汇总填制。还可以以单位提供的原始凭证代替记账凭证记账。,2.3

14、 会计凭证,(二)按凭证的使用范围分类 会计凭证按使用的范围来划分，可以分为基本凭证和特定凭证两种。 1、基本凭证：银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填制并凭以记帐的凭证。 具体又可细分为三大类共10种（P30-36）,中国XX银行现金收入传票 （贷）其他应付款 （借） 现金 20XX 年 2 月 2 日,附件 张（白纸红油墨）,会计 出纳 复核 记账,中国XX银行现金付出传票 （借） （贷） 现金 年 月 日,附件 张（白纸黑油墨）,会计 出纳 复核 记账,中国XX银行 转帐借方传票 科目（借） 其他应付款 20XX 年6月2日 对方科目（贷）营业外收入,附件 张（蓝纸黑油墨）,会计

15、复核 记账 制票,中国XX银行 转帐贷方传票 科目（贷） 营业外收入 20XX年6月2日 对方科目（借）其他应付款,附件 张（浅蓝纸红油墨）,会计 复核 记账 制票,2.3 会计凭证,2、特定凭证：特定凭证是指银行据以办理业务，并可以代替传票凭以记账的各种专用凭证。 一般由银行印刷、单位购买和填写，并提交银行凭以办理各种业务。 如支票、现金缴款单等。 其格式和使用方法，将在以后各章中介绍。,2.3 会计凭证,(三)按凭证的形式分类 会计凭证按形式分类可分为单式凭证和复式凭证。 单式凭证是在每张凭证上只填记一个借方或贷方账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。 一借一

16、贷：填制转帐借方传票、贷方传票各一张。 一借多贷：一张借方传票、多张贷方传票。 一贷多借：一张贷方传票、多张借方传票 优点：在手工操作情况下便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。 缺点：反映业务不集中，不便于事后查找、检查业务的对应关系。,2.3 会计凭证,复式凭证是将一笔经济业务所涉及的借方、贷方账户填在一张凭证上，同时作为借贷双方科目的记帐依据。（一张凭证多个会计科目，就如同平常我们接触到的工商企业会计的记帐凭证。） 优点：资金来龙去脉清楚，对应关系明确，方便查对。 缺点：在手工操作情况下，不便于分工记账和按科目汇总发生额。 单式凭证和复式凭证各有其优缺点，在目前银行会计核算人机兼用的情况

17、下，仍采用单式凭证。但随着电子计算机在银行会计中运用范围不断扩大，会计核算将逐步过渡到全部采用电子计算机处理，届时将有利于提高会计工作效率和质量。,2.2 会计凭证,三、凭证要素 凭证要素是指各种凭证中必须填写的与经济业务和帐务记载有关的事项。 教材上概括了银行凭证的要素。 P37 四、凭证的填制 1.凭证使用规则 P37 2.填制要求 P38 五、凭证的审核 P38-39 六、凭证的传递、整理及装订 P39-40,2.3 账务组织,一、账务组织的概念及特点 银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。,2.3 账务组织,二、明细核算系统 明细核算是以账户为基础的核算。 是在每个会计科目下，

18、按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。 由分户账、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分构成。,2.3 账务组织,1 分户帐. 分户账是明细核算的主要账簿，按单位或资金性质立户，是各科目的详细记录。 分户账根据凭证逐笔连续记载，以具体反映每个账户的资金活动情况。 分户账中又分别设置甲、乙、丙、丁四种账簿格式。,2.3 账务组织,设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或使用余额表计息的账户，以及银行内部核算的账户。,甲种账,2.3 账务组织,设有借方、贷方、余额、积数四栏，适用于在账面上加计积数，并计算利息的账户，如存款账户、贷款账户。,乙种账,例如：长江集团2005年9月21日

19、在银行开立活期存款账户并存入人民币1000元，2005年12月1日存入5000元，2006年3月5日支取3000元，2006年6月8日存入1000元，2006年9月1日存入1000元。 户名：长江集团 帐号：245007 利率：0.99%,2.3 账务组织,设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，适用于借、贷双方反映余额的存贷往来账户。,丙种账,2.3 账务组织,设有借方、贷方发生额、余额和销账四栏，适用于逐笔销账的一次性业务，并兼有分户核算作用的账户。,丁种账,2.3 账务组织,2登记簿。是明细核算中的一种辅助性帐簿，主要用来登记分户账中未能记载的各种业务事项和重要空白凭证、有价单证的控制

20、等以及统驭卡片账的辅助账簿。 3余额表。是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具，是明细核算的重要组成部分。它包括计息余额表和一般余额表两种。计息余额表适用于计息科目，一般单位的存、贷款业务凡用甲种账记载的，均可使用计息余额表计息。一般余额表适用于不计息科目。,2.3 账务组织,余额表是根据各账户的每日最终余额抄列。当日未发生借贷的账户，应根据上一日的最终余额抄列，以便同总账余额核对和计算积数及利息。 4现金收入（付出）日记簿。一般按照现金收付款项的先后顺序，根据现金收入和付出传票逐笔登记。 每天营业终了，结计出现金收入、付出合计数，再计算出现金结存数，并与实际现金库存数核对相符。,2.3

21、账务组织,三、综合核算系统 综合核算又叫总分类核算，是按会计科目进行的核算。 综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计报表提供数字资料。 综合核算由科目日结单、总账和日计表组成。,2.3 账务组织,1科目日结单 科目日结单也叫汇总传票，是按日根据同一科目的传票，分别现金、转账、借方、贷方各自相加填入有关栏内，并注明传票及附件张数。 是每一会计科目当天借、贷发生额和传票张数的汇总记录，是据以监督明细帐户发生额、轧平当日帐务的重要工具，也是登记总帐的依据，可以理解成汇总记账凭证 。,2.3 账务组织,2总账 总账是按科目设置和登记的账簿，是各科目的总括记录。 其记载方法是:每日营业终了，根据各科目

22、日结单的借、贷方发生额合计数填记，并结出余额。当日未发生账务的计息科目，应将上日余额填入当日余额栏内，以便与余额表核对积数。,2.3 账务组织,3日计表 日计表反映当日全部银行业务活动情况。 日计表的各科目当日发生额和余额根据总账填记，当日未发生借贷业务的科目根据上日余额填记。日计表借、贷方发生额和借、贷方余额的合计数，必须各自平衡。,日 计 表,2008年6月02日,业 务 发生,转账传票,现金传票,现金收入日记簿 付出,现金库存簿,实存现金,登记簿,余额表,科目日结单,总帐,日计表,分户账,表示核算程序,表示核对,习题,一 填空题 1 会计科目按与资产负债表的关系，划分 为 和 。 2 表

23、内科目是用以反映银行 。此类科目的发生额和余额都计入 内。 3 表外科目是用来反映银行日益发展的表外业务（主要包括 及 ）和备查登记类事项的会计科目，因这些业务内容并未发生 ，其发生额和余额都不反映在 ，故称为表外科目。,习题,4 银行的会计凭证作为记账凭证时，需要在银行内部组织 传递，因此，会计凭证又称为“ ”。 5 记账凭证从形式上分，有 和 。由于银行业务量大，分工细，要求凭证及时传递，便于记账和分科目汇总，因此，银行会计采用 。 6 银行的记账凭证按使用范围分，有 和 证 7 基本凭证是银行 根据 及业务事项自行编制的传票。,习题,银行的账务组织包括 和 两个系统。 按会计科目所属账户

24、进行核算，详细反映各项资金运动的具体情况； 按会计科目进行核算，总括反映各系统、各资金运动的整体情况。前者由 、 、 、 组成；后者由 和 组成。两个核算系统按照 原则，根据 ，分别进行核算。 是 的具体化，对 起补充作用； 是 的概括，对 起统驭作用。,习题,二 判断题 1 我国商业银行的会计科目，由财政部和中国人民银行作了原则规定，各商业银行不得进行增加和调整。（ ） 2 借贷记账法下，“借”“贷”作为记账符号，代表着不同的含义，即“借”表示增加，“贷”表示减少。（ ） 3 银行的财务收入是指银行在经营业务中吸收的各项存款。（ ） 4 目前，我国各商业银行和人民银行均采用复式记账法和复式凭

25、证。（ ） 5 银行使用的现金缴款单和现金收入传票均属于基本凭证。（ ）,习题,6 特种转账借方传票和特种转账贷方传票均属于特定凭证。（ ） 7 明细核算系统和综合核算系统均按账户进行核算。（ ） 8 甲种账适宜于逐笔记账、逐笔销账的一次性账务。（ ） 9 乙种账设有借方、贷方发生额、余额和积数四栏，适用于在账户上计息的账户。（ ） 10 计息余额表根据分户账各户的最后余额抄列，当日没有发生业务的，可以不必抄列。（ ）,习题,三 单选题 1 下列科目中，属于资产类性质的科目有（ ） A 存放中央银行款项 B 向中央银行借款 C 联行往账 D 联行来账 2 借 固定资产 10000 贷 存放中央

26、银行款项 10000 这组会计分录是（ ） A 负债项目一增一减，增减金额相等 B 资产项目一增一减，增减金额相等 C 资产与负债项目同时增加，增加金额相等 D 资产与负债项目同时减少，减少金额相等,习题,3 逐笔记账、逐笔销账的一次性账务应使用（ ） A 甲种账 B 乙种账 C 丙种账 D 丁种账 4 借、贷双方同时反映余额的总账，其当日余额应根据（ ） A 总账帐页上有关数字计算后填入 B 所属分户账借、贷方余额轧差后填入 C 所属分户账借、贷方余额分别加总后填入 D 所属分户账借、贷方余额直接超列,习题,多选题 1 下列凭证中，属于基本凭证的有（ ） A 现金收付传票 B 特种转账传票

27、C 进账单 D 支票 2 明细核算是分户反映各科目详细情况的核算系统，它由（ ）组成。 A 分户账 B 登记簿 C 现金日记簿 D 余额表,习题,3 综合核算是反映各科目总括情况的核算系统，它由（ ）组成 A 科目日结单 B 总账 C 余额表 D 日计表 4 统驭明细分户账，进行综合核算与明细核算相互核对的主要工具是（ ） A 科目日结单 B 总账 C 日计表 D 余额表 5 每日账务核对的内容包括（ ） A 账账核对 B 账款核对 C 内外账务核对 D 账实核对,习题,实务题 （一）目的：结合银行业务，联系借贷记账法和会计科目的运用 （二） 资料：工商银行下沙支行2007年9月15日发生的经

28、济业务 1 江南机电厂（账号20100581）签发#3691划线支票1张，支付给永生贸易公司（账号20100453）货款80000元。 2 永生贸易公司签发#0890划线支票1张，归还到期的三个月贷款本金50000元 3 永生贸易公司来银行存入现金4500元 4 银行向江南机电厂发放为期半年、金额为70000元的贷款，该款当天划入江南机电厂。 5 开户单位纺织厂交存销售收入现金5000元 6 某储户支取活期储蓄存款500元 7 某储户将活期储蓄存款3000元转为一年期定期储蓄存款 8 个体商户李玉屏用现金归还期限半年的银行贷款本金4000元。 （三） 要求：编制会计分录,习题,1 江南机电厂（

29、账号20100581）签发#3691划线支票1张，支付给永生贸易公司（账号20100453）货款80000元。 借 活期存款20100581 80000 贷 活期存款20100453 80000,习题,2 永生贸易公司签发#0890划线支票1张，归还到期的三个月贷款本金50000元 借 活期存款20100453 50000 贷 短期贷款永生贸易公司贷款户 50000,习题,3 永生贸易公司来银行存入现金4500元 借 现金 4500 贷 活期存款20100453 4500,习题,4 银行向江南机电厂发放为期半年、金额为70000元的贷款，该款当天划入江南机电厂。 借 短期贷款江南机电厂贷款户 70000 贷 活期存款20100581 70000,习题,5 开户单位纺织厂交存销售收入现金5000元 借 现金 5000 贷 活期存款纺织厂存款户 5000,习题,某储户支取活期储蓄存款500元 借 活期存款存款某户 500 贷 现金 500,习题,某储户将活期储蓄存款3000元转为一年期定期储蓄存款 借 活期储蓄存款某户 3000 贷 定期储蓄存款某户 3000,习题,个体商户李玉屏用现金归还期限半年的银行贷款本金4000元。 借 现金 4000 贷 短期贷款李玉屏户 4000,