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1、二、外币会计报表的折算,外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表折算为以某一特定货币表示的会计报表。,外币会计报表折算的目的,（一）编制合并会计报表的需要 （二）国际融资的需要,外币会计报表折算中，会计上要处理以下两个问题：,如何选择折算标准，即外币报表中的各个项目按什么汇率进行折算，是选择现行汇率、历史汇率、还是平均汇率等。 如何处理折算差额是计入当期损益，还是作递延处理。,（一）外币会计报表折算的基本方法,单一汇率法 ： 现行汇率法 流动与非流动项目法 多种汇率法 货币与非货币项目法 时态法,现行汇率法,将所有的资产、所有的负债，所有的收入、费用及利润分配发生额都按现行汇率折算；（其中：
2、收入、费用、利润分配也可按会计期间平均汇率折算） 只有所有者权益中的除“未分配利润”外其他项目用历史汇率折算。 应用较为广泛,说明,优点： 现行汇率法采用单一汇率对各项资产负债进行折算，相当于对各项目乘上一个常数，因而计算简便，而且折算后报表中各项目之间的比例关系能够和折算前保持一致。 缺点： 将外币报表中按历史成本表示的资产项目按编表日现行汇率折算，其折算结果，即不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价。此外，现行汇率法假设所有的外币资产都受汇率变动的影响，这显然与实际情况不符。,流动与非流动项目法,这种方法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，按照各项目流动性与非流动性分别采
3、用不同的汇率进行折算。 仅有少数国家使用,具体做法：,对于流动资产和流动负债项目，按照资产负债表日的现行汇率折算； 对于非流动资产和非流动负债项目，按照其取得或发生时历史汇率折算； 对于所有者权益中的实收资本、资本公积等项目，按照历史汇率折算； 对于利润表各项目，除固定资产折旧费用和摊销费用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按照当期的平均汇率折算。,说明,采用这种方法的理论依据是非流动项目在短期内不会转变为现金，所以不受现行汇率变动的影响；流动项目则受现行汇率变动的影响。 这种方法的缺点是它所依据的理论并不充分，即不能说明流动项目和非流动项目采用不同汇率的原因，比如按
4、现行汇率折算的流动资产，表明货币性资产和存货均要承受同样的汇率变动风险，但这对历史成本计价的存货项目来说是不合理的；长期应收应付款、长期借款等项目采用历史汇率折算，没有反映这些项目承受的汇率变动风险的事实。,货币与非货币项目,这种方法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目两大类，分别采用不同的汇率进行折算。 货币性项目：是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回的资产和偿付的负债；除此之外，则属于非货币性项目。,具体做法：,对于货币性资产和负债项目，按照资产负债表日的现行汇率折算； 对于非货币性资产和负债项目，按照其取得或发生时历史汇率折算； 对于利润表各项目，除固定资产折旧费用
5、和摊销费用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按照当期的平均汇率折算。,这种方法与上一种方法的主要区别在与存货的折算。在上一种方法下存货是按照现行汇率进行折算，在本方法下按历史汇率折算。,说明,这种方法是依据汇率波动对企业资产负债的影响程度来选择折算汇率的，货币项目要承受汇率变动的风险，要按现行汇率折算，而非货币项目不受汇率变动的影响，则按历史汇率折算是比较合理的。 不足之处是没有考虑非货币性项目的计量基础，在非货币性项目采用现行市价计量的情况下，采用历史汇率折算与市价计量基础是矛盾的。,时态法（时间度量法）,时态法的思路与上述不同。 时态法认为折算只能改变计量单位（如
6、美元还是人民币），不能改变计量属性（如历史成本，现行市价）。 比如年末有库存商品100美元，按成本与市价孰低法计价。如果年末市价为110美元，则报表上的存货为历史成本计价的100美元，此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价为80美元，则报表上的存货为市价计价的80美元，此时，应该用现行汇率折算。,具体做法：,货币性项目按现行汇率折算 非货币性项目根据计价属性选择汇率：如果采用历史成本计价，应该用历史汇率折算；如果用市价计价，应该用现行汇率折算。 所有者权益中的除了未分配利润项目以外的其他项目用历史汇率折算。,利润表中的项目 折旧费等摊销费用采用相关资产入账时的历史汇率折算； 销售成本采用到扎方
7、法。 本期销售成本=期初存货（历史汇率折算）+ 本期购货（当期平均汇率折算）- 期末存货（历史汇率折算） 其他收入和费用采用交易发生时的实际汇率折算，也可采用平均汇率折算。,说明,时态法的优点是使折算的资产负债保持与交易发生时的计价基础相一致，具有一定的灵活性，克服了上述方法的缺陷。 目前国际上广泛采用,（二）外币报表折算差额的会计处理,外币报表折算差额的定义 它是由于外币报表折算时，由于采用不同汇率进行折算而产生的。 差额折算后资产（折算后负债折算后所有者权益） 差额的大小取决于所选用的折算方法，汇率变动方向，外币资产与外币负债的比例等等。,作当期损益处理 作递延处理 确认折算损失，递延折算
8、收益 递延并摊销 根据折算的目的决定递延还是确认为当期损益。,外币折算差额的会计处理,（三）我国外币报表采用的折算方法,新准则规定：（企业对境外经营的子公司会计报表进行折算时） 资产负债表中的资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，除“未分配利润外”，其他所有者权益项目，采用相应项目入账时的即期汇率折算。 利润表中的损益项目应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日汇率近似的汇率折算。,外币报表折算差额采用递延处理；列入资产负债表所有者权益中单独列示：“少数股东权益”或“外币报表折算差额”,单项选择题,某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有3000
9、0美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的10000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8.20元人民币，市场汇率为1美元=8.24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为( )元。 A、-1000 B、-600 C、-400 D、0 答案 C 分析应确认的汇兑收益=10000(8.20-8.24)=-400元。,单项选择题,某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。200年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.
10、22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。 A、-10 B、-5 C、5 D、10 答案C 分析因为按月计算汇兑损益，只需将7月底汇价与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=(8.23-8.22)500=5万元。,多项选择题,下列项目中，按照现行汇率折算的有( )。 现行汇率法下的固定资产项目 时态法下按成本计价的存货项目 流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目 货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目 时态法下的长期负债项目 答案ACE,华燕有限责任公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇
11、兑损益。2001年1月1日的市场汇率为1美元=8.5元人民币。各账户的年初余额如下：,业务题,公司1月份有关外币业务如下： 本月发生应收账款200万美元 本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。 以外币银行存款偿还为购建固定资产的外币借款120万美元。该项固定资产正在建造中。 接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元=8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币，外币已存入银行。 1月31日的市场汇率为1美元=8.4元人民币。,要求： 编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。 分别计算2001年1月31日各外币账户的汇兑损益或损失金额。 计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。 编制月末汇兑损益有关的会计分录。,